注册会计师全国统一考试《税法》科目试题及答案解析.docx

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注册会计师全国统一考试《税法》科目试题及答案解析

2011年注册会计师全国统一考试《税法》科目试题及答案解析

　　一、单项选择题

　　（本题型共20小题，每小题1分，共20分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答案卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试卷纸上无效。

）

　　1.下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。

　　A.《中华人民共和国个人所得税法》

　　B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

　　C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》

　　D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

　　【答案】D

　　【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律;选项B属于全国人大或人大常委会授权立法;选项C属于国务院制定的税收行政法规。

　　2.下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。

　　A.增值税纳税人收取的会员费收入

　　B.电力公司向发电企业收取的过网费

　　C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让

　　D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

　　【答案】B

　　【解析】选项A：

对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税;选项C：

转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税;选项D：

各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

　　3.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。

　　A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

　　B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

　　C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

　　D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

　　【答案】B

　　【解析】选项A：

出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税;选项C：

暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税;选项D：

查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

　　4.2014年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。

已知珠宝玉石消费税税率10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。

　　A.4万元

　　B.5万元

　　C.9万元

　　D.14万元

　　【答案】C

　　【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工，应当征收消费税。

应缴纳消费税=90×10%=9（万元）。

　　5.下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。

　　A.修理机器

　　B.修缮房屋

　　C.修复古董

　　D.裁剪服装

　　【答案】B

　　【解析】修缮房屋属于建筑业的劳务，应征营业税。

　　6.下列各项关于车船税计税依据及税额的表述中，正确的是（）。

　　A.拖船以每千瓦折合净吨位1吨计算

　　B.非机动驳船以机动船舶税额的50%计算

　　C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算

　　D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算

　　【答案】B

　　【解析】选项A：

拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税;选项CD：

车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。

　　7.下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据的是（）。

　　A.房产售价

　　B.房产余值

　　C.房产原值

　　D.房产租金

　　【答案】B

　　【解析】融资租赁是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。

　　8.位于某市的甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份购进一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。

乙工厂11月份交付50%的实木地板，12月份完工交付剩余部分。

已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）。

　　A.1250元

　　B.1750元

　　C.2500元

　　D.3500元

　　【答案】A

　　【解析】自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城建税。

应代收代缴城建税=（150000+800000）×50%/（1-5%）×5%×5%=1250（元）。

　　9.位于县城的某商贸公司2014年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元。

因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2011年1月，购买价为600万元，缴纳契税18万元，且能够提供契税完税凭证。

该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）万元。

（不考虑地方教育附加）

　　A.639.6

　　B.640.1

　　C.760.1

　　D.763.7

　　【答案】C

　　【解析】可扣除项目金额的合计=600×（1+5%×4）+18+0.5+（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=760.1（万元）。

　　10.某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费为10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。

　　A.学校应以50万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税

　　B.服装厂应以50万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

　　C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

　　D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税

　　【答案】C

　　【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。

对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　11.某产盐企业，2014年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元。

已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。

　　A.20000元

　　B.35000元

　　C.45000元

　　D.60000元

　　【答案】C

　　【解析】纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

应缴纳资源税=1500×40-3000×5=45000（元）。

　　12.某批发兼零售的居民企业，2014年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。

经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。

假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2014年度应缴纳企业所得税（）万元。

　　A.7.00

　　B.7.40

　　C.7.61

　　D.8.04

　　【答案】D

　　【解析】应纳企业所得税=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04（万元）。

　　13.下列关于契税征管制度的表述中，正确的是（）。

　　A.对承受国有土地使用权所支付的土地出让金应计征契税

　　B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的房屋权属免征契税

　　C.对个人购买普通住房且该住房属于家庭唯一住房的免征契税

　　D.以自有房产作股投资于本人独资经营的企业应按房产的市场价格缴纳契税

　　【答案】A

　　【解析】选项B：

非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税;选项C：

对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税;选项D：

以自有房产作股投资于本人独资经营的企业，免征契税。

　　14.A国甲居民公司在B国设有分支机构，在B国取得应纳税所得额100万元，B国税率为30%，A国税率为25%，B国规定在本国取得收入的非居民企业享受税率为20%的优惠，A和B签订税收饶让协定，则甲居民公司对在B国取得的收入应补税（）。

　　A.5

　　B.0

　　C.10

　　D.25

　　【答案】B

　　【解析】采取税收饶让政策的企业在他国享受了免税或减税待遇，该免税或减税的数额视同已缴税额在本国应纳税额中抵免。

　　15.作家李先生从2014年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。

9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。

下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。

　　A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元

　　B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元

　　C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元

　　D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税

　　【答案】B

　　【解析】小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）。

　　16.下列案件中，属于税务行政处罚听证范围的是（）。

　　A.对法人做出1万元以上罚款的案件

　　B.对公民做出1000元以上罚款的案件

　　C.对法人做出没收非法所得处罚的案件

　　D.对法人做出停止出口退税权处罚的案件

　　【答案】A

　　【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民做出2000元以上，或者对法人或其他组织做出1万元以上罚款的案件。

　　17.某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司2014年7月份共向商场收取费用100万元，其中：

清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。

该物业公司7月份应交营业税（）万元。

　　A.2.5

　　B.2.75

　　C.3.5

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

该物业公司应缴纳的营业税=（45+25）×5%=3.5（万元）。

　　18.企业下列行为中，属于避税的是（）。

　　A.企业虚增当期计税成本，少交企业所得税

　　B.企业不申报通过现金形式取得的收入，少缴营业税

　　C.企业在税收减免期提前确认收入，以减少正常纳税期的应纳税所得额

　　D.企业通过向国际避税地支付高额特许权使用费，降低其所在国的应纳税所得额

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD均属于偷逃税行为。

　　19.某公司办公大楼原值30000万元，2014年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。

出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元。

当地规定房产税原值减除比例为20%，2014年该公司应缴纳房产税（）万元。

　　A.288

　　B.340

　　C.348

　　D.360

　　【答案】C

　　【解析】应纳房产税=（30000-5000）×（1-20%）×1.2%+5000×（1-20%）×1.2%×2/12+1000×10/12×12%=348（万元）。

　　20.下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。

　　A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

　　B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

　　C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

　　D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力

　　【答案】C

　　【解析】选项A：

纳税人、扣缴义务人纳税申报的形式主要有三种：

直接申报、邮寄申报、数据电文。

选项C：

实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

选项D：

与法律、行政法规明确规定的纳税申报期限具有同等的法律效力。

二、多项选择题

　　（本题型共15小题，每小题2分，共30分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。

答案写在试题卷上无效。

）

　　1.下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。

　　A.由买方负担的购货佣金

　　B.由买方负担的境外包装材料费用

　　C.由买方负担的境外包装劳务费用

　　D.由买方负担与进口货物视为一体的容器费用

　　【答案】BCD

　　【解析】应当计入到完税价格的内容包括：

（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;

（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用;（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用;（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费;（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

　　2.下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。

　　A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

　　B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量

　　C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

　　D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量

　　【答案】ABC

　　【解析】从量计征消费税的应税消费品的销售数量，具体规定为：

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　3.下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。

　　A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税

　　B.对增值税实行先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税

　　C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税

　　D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金，不作为城市维护建设税的计税依据

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：

城市维护建设税有着“进口不征、出口不退”的原则，所以海关对进口产品代征增值税时，不代征城市维护建设税;选项B：

对增值税实行先征后返的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税，一律不退（返）还。

　　4.张某因工作调动于2014年8月将一套80平方米的唯一家庭住房出售，售价100万元。

该住房于2008年3月以60万元的价格购入。

下列各项关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。

　　A.张某免予缴纳营业税

　　B.张某免予缴纳个人所得税

　　C.张某免予缴纳土地增值税

　　D.张某应当缴纳契税

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：

转让住房时由购买方缴纳契税，张某不需要缴纳契税。

　　5.下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（）。

　　A.金融企业从事受托收款业务取得的扣除支付给委托方价款后的收入

　　B.从事代理业务向委托方实际收取的价款

　　C.拍卖行向委托方收取的手续费

　　D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D免征营业税。

　　6.某机关2015年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

　　A.控购费

　　B.增值税税款

　　C.零部件价款

　　D.车辆装饰费

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：

购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计算缴纳车辆购置税;选项B：

纳税人购买自用应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

　　7.根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（）。

　　A.果园

　　B.花圃

　　C.茶园

　　D.菜地

　　【答案】ABCD

　　【解析】耕地占用税的征税范围是耕地，所谓耕地是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。

其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

　　8.下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。

　　A.对出口的应税产品免征资源税

　　B.对进口的应税产品不征收资源税

　　C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

　　D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：

按照税法规定，对出口的应税产品没有减免税的优惠。

　　9.根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。

　　A.将生产的产品用于市场推广

　　B.将生产的产品用于职工福利

　　C.将资产用于境外分支机构加工另一产品

　　D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移

　　【答案】ABC

　　【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

（1）用于市场推广或销售;

（2）用于交际应酬;（3）用于职工奖励或福利;（4）用于股息分配;（5）用于对外捐赠;（6）其他改变资产所有权属的用途。

　　10.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

　　A.企业之间支付的管理费

　　B.企业内营业机构之间支付的租金

　　C.企业向投资者支付的股息

　　D.银行企业内营业机构之间支付的利息

　　【答案】ABC

　　【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间的利息，不得在税前扣除。

　　11.根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）。

　　A.租入固定资产的改建支出

　　B.固定资产大修理支出

　　C.已提足折旧的固定资产的大修理支出

　　D.固定资产修理支出

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：

固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除。

　　12.某企业开业初期，还未聘用到合适的财务人员，拟将下列业务委托当地的一家会计师事务所代理。

按照有关规定，该会计师事务所能够承接的业务有（）。

　　A.建账建制和办理账务

　　B.办理增值税专用发票领购手续

　　C.办理纳税和减免税申报

　　D.税收咨询、税收筹划业务

　　【答案】ACD

　　【解析】《税务代理业务规程》规定，代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：

（1）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续;

（2）办理纳税、退税和减免税申报;（3）建账建制，办理账务;（4）办理除增值税专用发票外的发票领购手续;（5）办理纳税申报或扣缴税款报告;（6）制作涉税文书;（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务;（8）税务行政复议手续;（9）审查纳税情况;（10）办理增值税一般纳税人资格认定申请;（11）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票;（12）国家税务总局规定的其他业务。

　　13.某房地产开发企业2014年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有（）。

　　A.营业税

　　B.车辆购置税

　　C.印花税

　　D.土地增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】地方税务局系统负责征收和管理的项目有：

营业税、城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，地方税的滞纳金、补税、罚款。

　　14.下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。

　　A.融资租赁合同

　　B.家庭财产两全保险合同

　　C.电网与用户之间签订的供电合同

　　D.发电厂与电网之间签订的购售电合同

　　【答案】ABD

　　【解析】应征印花税的购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。

但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

　　15.下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有（）。

　　A.从境内两处取得工资的中国公民

　　B.2014年取得年收入15万元的中国公民

　　C.从法国获得特许权使用费收入的中国公民

　　D.从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户

　　【答案】ABCD

　　【解析】个人自行申报缴纳个人所得税的情形：

（1）自2006年1月1日起，年所得12万元以上的;

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;（3）从中国境外取得所得的;（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的;（5）国务院规定的其他情形。

三、计算问答题

　　（本题型共4小题，每小题6分，共24分。

涉及计算的，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。

在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

）

　　1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。

2014年10月发生以下业务：

（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税税款l.7万元，委托乙企业将其加工成l00个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元，取得增值税专用发票;乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。

（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。

　　（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款l50万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元，取得增值税专用发票。

　　（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20%留存仓库。

　　（5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。

　　（其他相关资料：

高尔夫球及球具消费税税率为l0%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）

　　要求：

根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

（1）计算乙企业已代收代缴的消费税。

（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。

　　（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。

　　（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。

　　（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。

　　（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?

　　【答案及解析】

（1）乙企业代收代缴消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）

（2）委托方收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

甲企业批发球包应缴纳的消费税=28×10%-2.5=0.3（万元）。

　　（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×