第八章成本核算.docx

第八章成本核算.docx

《第八章成本核算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第八章成本核算.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第八章成本核算

第八章成本核算

第八章 成本计算

【学习目的与要求】

本章主要介绍了制造业（工业企业）产品成本计算的一般程序，目的是使初学者了解和熟悉工业企业进行产品成本计算的过程。

通过本章的学习，学生应掌握成本计算的要求，熟悉材料、燃料、动力与职工薪酬以及制造费用的归集和分配，了解辅助生产费用的分配、生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法。

第一节      成本计算概述

    产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。

产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

成本计算一般是对成本计划执行的结果进行事后的反映。

企业通过产品成本计算，一方面，可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出，分析和考核产品成本计划的执行情况，促使企业降低成本和费用；另一方面，还可以为计算利润、进行成本和利润预测提供数据，有助于提高企业生产技术和经营管理水平。

一、成本计算的要求

（一）做好各项基础工

    为进行成本计算，企业应当建立健全各项原始记录，并做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作。

包括材料物资收发领用、劳动用工和工资发放、机器设备交付使用以及水、电、暖等小号的原始记录，并做好相应的管理工作。

同时，产品成本计算，往往需要以产品原始材料和工时的定额消耗量和定额费用作为分配标准，因此，也需要制定或修改材料、工时、费用的各项定额，是成本核算具有可靠的基础。

（二）正确划分各种费用支出的界限

为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用的界限：

1.正确划分收益性之处和资本性之处的界限；

2.正确划分成本费用，期间费用和营业外支出的界限；

3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；

4.正确划分各种产品成本费用的界限；

5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

上述五方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁收益谁负担、合适收益合适负担、负担费用应与受益程度成正比。

上诉费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

     产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。

不同的产品要求产品成本计算的方法必须根据生产特点、管理要求及工艺过程等予以确定。

否则，产品成本就会失去真实性，无法进行成本分析和考核。

目前企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

 二、成本与费用的关系

     费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，构成产品成本的基础。

产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。

两者的区别在于：

费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费，既有当期的，也有以前期间发生的费用，既有甲产品的，也有乙、丙等其他产品的费用，既有完工产品的，也有未完工产品的费用；着重于按会计期间进行归集，一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据。

而产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其他费用；着重于按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据。

产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。

                    第二节  成本计算的一般程序

一、确定成本计算对象

成本计算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。

具体的成本计算对象主要应根据企业生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。

由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等于成本计算对象。

一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本计算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本计算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本计算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本计算对象。

    成本计算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本核算不实、结算漏账和经济责任不清的弊端。

成本计算对象的确定，有利于细化项目成本核算和考核成本管理绩效。

二、确定成本项目

为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。

设置成本项目可以反映产品成本的构成情况，满足成本管理的目的和要求，有利于了解企业生产费用的经济用途，便于企业分析和考核产品成本计划的执行情况。

    成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。

    1．直接材料。

直接材料指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。

    2．燃料及动力。

燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。

    3．直接人工。

直接人工指企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的工资及按工资总额和规定比例提取的福利费。

    上述直接费用根据实际发生数进行核算，并按照成本核算对象进行归集，根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。

    4．制造费用。

制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。

不能根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本核算对象。

    由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。

三、设置有关成本和费用明细账

由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据实际具体情况，设置生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。

（一）.“生产成本”账户

    该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转出的产品成本，期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的成本。

本科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细账。

辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。

辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

该科目按辅助生产车间和提供的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，按辅助生产的成本项目分设专栏。

期末，对共同负担的费用按照一定的分配标准分配给各受益对象。

（二）.“制造费用”账户

     制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。

本科目核算企业生产车问（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。

企业可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计人各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。

     对小型工业企业而言，也可以将“生产成本”和“制造费用”两个总账合并为“生产费用”一个总账科目，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”三个二级科目。

     单独核算废品损失和停工损失的企业，还可以另外增设相应的总账科目。

四、确定产成品、在产品的数量

企业的产成品是指已经完成全部生产过程、能够作为商品销售的产品。

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。

对外销售的自制半成品，属于商品、产品，验收入库后不应列入在产品之内收集。

企业产成品、在产品数量的确定，通过以下两方面工作进行。

一方面做好产成品、在产品收发结存的日常核算工作，通常是通过产成品、在产品收发结存账进行。

在实务工作中，即建立在产品台账来反映车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。

各车间应该认真做好产成品、在产品的计量、验收和交接工作，确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核，并在此基础上根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，及时完整登记产成品、在产品收发结存账。

另一方面要做好产成品、在产品清查工作。

做好这两项工作，不仅对正确计算产品成本、加强生产资金管理有重要意义，而且对保证账实相符有重要意义。

五、要素费用的归集与分配

工业企业的费用按照经济内容可划分为以下要素费用，即外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金和其他费用。

按照要素费用分类核算工业企业的费用，反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额，可以用于分析各时期费用的构成和各要素费用所占的比重，进而分析考核各时期各种要素费用支出的执行情况。

（一）材料、燃料、动力的归集和分配

   无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接

用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入

相应产品成本的“直接材料”项目。

对于不能分产品领用的材料，如化工生产中为几种产品共同耗用的树料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

    分配标准的选择可依据材料消耗与产品的关系，对于材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的，按其重量或体积分配，如以生铁为原材料生产各种铁铸件，应以生产的铁铸件的重量比例为分配依据，燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准，动力一般按用电（或水）度（或吨）数，也可按产品的生产工时或机器工时进行分配。

相应的计算公式为：

    材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）

    某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率   

    在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例

或材料定额费用比例进行分配。

    按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：

    某种产品材料定额消耗量=  该种产品实际产量 × 单位产品材料消耗定额  

    某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配

表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除；对外购电力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等资料编制。

（二）职工薪酬的归集和分配

    职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

职工薪酬的归集，必须有一定的原始记录作为依据：

计时工资，以考勤记录中的工作时间记录为依据；计件工资，以产量记录中的产品数量和质量记录为依据；计时工资和计件工资以外的各种奖金、津贴、补贴等，按照国家和企业的有关规定计算。

    工资结算和支付的凭证为工资结算单或工资单，为便于成本核算和管理等，一般按车问、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计人产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

相应的计算公式为：

    生产工资费用分配率：

各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和

    某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率 

    如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：

    某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额

    生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时之和

    某种产品应分配的生产工资：

该种产品定额工时×生产工资费用分配率

职工薪酬的分配，应通过职工薪酬分配表进行。

该表根据工资结算单和有关的分配标准等资料编制。

（三）辅助生产费用的归集与分配

    辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

一般按车间及产品和劳务设立明细账。

当辅助生产发生各项费用时计入“辅助生产成本”总账及所属明细账。

一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。

对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接计入“辅助生产成本”科目。

    辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

（四）制造费用的归集与分配

    制造费用的内容比较复杂，包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋

和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期问停工损失等。

为了减少费用项目，简化核算工作，可将性质相同的费用合并设立相应的费用项目，如将用于产品生产的固定资产的折旧费合并设立“折旧费”项目，也可根据费用比重大小和管理上的要求另行设立制造费用项目。

但是，为了使各期成本、费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。

制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

    制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

其计算公式概括如下：

    制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和（如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工

时总数）

    某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率  。

    制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。

无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。

六、分配完工产品和在产品之间的生产成本，计算各种产品的在产品成本、产成品总成本和单位成本

每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产成本以后，这些成本就是本月发生的生产成本，并不是本月完工产品的成本。

计算本月完工产品成本，还需要将本月发生的生产成本，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。

完工产品、在产品成本之间的关系如下：

    本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

常用的分配方法有：

不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本汁价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

在此我们主要介绍约当产量比例法。

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种方法适用产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

其计算公式如下：

    在产品约当产量=在产品数量×完工程度

    单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品产量+在产品约 当产量）

    完工产品成本=完工产品产量×单位成本

    在产品成本=在产品约当产量×单位成本

【例8—1】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30％，发生生产成本合计为800000元。

分配结果如下：

    单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）

完工产品成本=370×2000=740  000（元）

在产品成本=100×30%×2000=60000（元）

 七、结转完工产品成本与产品销售成本

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，  “生产成本——基本生产成本”科日的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是在基本生产过程中占用的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。

企业销售产品后，应将该产品的生产成本从“库存商品”科目的贷方转出。

第三节  工业企业产品成本计算过程

生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算的影响也不同，这一不同主要体现在产品成本计算对象的确定上。

根据成本计算程序，成本计算对象的确定是产品成本计算的前提，在这些基础上，按照前述在各成本计算对象之间分配和归集费用，然后根据前述成本计算方法在一个成本计算对象的完工产品和月末在产品之间分配和归集费用，计算各个成本计算对象的完工产品成本和月末在产品成本。

下面我们以品种法为例，说明工业企业产品成本计算过程。

[例8-2]某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。

根据生产特点和管理要求，A、B两种产品采用品种法计算产品成本。

（一）该企业20*9年5月份的成本资料

1、产品产量资料（见表8-1）

表8-1                         产品产量表

                                20×9年5月                    数量单位：

件

产品名称

  月初在产品

本月投入

 本月完工产品

   月末在产品

A产品

    100

800

850

      50

B产品

     80

     700

     750

      30

  A产品实际生产工时10000小时；B产品实际生产工时5000小时。

A、B两种产品的原材料都在生产开始耐一次投入，如工费用发生比较均衡，月未在产品完工程序均为50％，完工产品和在产品按约当产量比例法分配；辅助生产费用按计划成本分配。

  2．本月发生的生产费用

（1）本月发出材料汇总表见表8—2

                       表8—2   发出材料汇总表

    20×9年5月    单位：

元

    领料部门和用途

    原材料

    辅助材料

    合  计

    基本生产车间

    A产品耗用

    90000

       90000

    B产品耗用

    72000

       72000

    A、B产品共同耗用

     4500

        4500

    合  计

   162000

4500

      166500

    车间管理部门耗用

     3600

        3600

    供电车间耗用

     1000

      600

        1600

    机修车间耗用

     2000

      300

        2300

    厂部管理部门耗用

     1200

        1200

    合    计

   165000

    10200

      175200

（ 2）本月职工薪酬汇总表见表8—3。

表8—3    职工薪酬汇总表

    20×9年5月    单位：

元

    人员类别

    应付职工薪酬

    基本生产车间

    产品生产工人

        450000

    车间管理人员

         18000

    供电车间

          9000

    机修车间

          7200

    厂部管理人员

         30000

    合  计

        514200

  （3）本月应计提固定资产折旧费203000元，其中基本生产车间9000元，供电车间1800元，机修车间4500元，厂部5000元。

   （4）本月应分摊财产保险费3000元，其中基本生产车间1100元，供电车间800

元，机修车间600元，厂部管理部门500元。

   （5）本月以银行存款支付的费用为14000元，其中基本生产车间办公费3600元，水费2800元；供电车间水费1100元；机修车间办公费1500元；厂部管理部门办公费4000元，水费1000元。

（二）编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。

1．分配材料费用，A、B产品共同负担材料按当月投入产量分配（见表8—4）

表8—4    材料费用分配表

                                20x9年5月                      单位：

元

应借科目

直接计人

分配计入

合    计

总账科目

明细科目

成本项目

（分配率3）

基本生产成本

A产品

直接材料

90000

2400

92400

B产品

直接材料

72000

2100

74100

小计

162000

4500

166500

供电车间

直接材料

  1000

 1000

辅助生产成本

机修车间

直接材料

 2000

 2000

小计

 3000

        3000

基本生产车问

直接材料

 3600

 3600

制造费用

辅助生

供电车间

直接材料

  600

  600

产车间

机修车间

直接材料

  300

  300

管理费用

修理费

直接材料

 1200

 1200

合    计

170700

4500

175200

根据上表，编制会计分录如下：

借：

基本生产成本    166500

      辅助生产成本