第六章 会计凭证.docx

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第六章会计凭证

•第六章会计凭证

•第一节会计凭证的意义和种类

•一、会计凭证概念

•会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记帐依据的书面证明。

•二、会计凭证的意义

•1可以为记帐、算帐提供真实、可靠的数据资料，保证会计核算的准确性。

•2可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。

•3可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，加强经济责任制。

•三、会计凭证的种类

•会计凭证按其编制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记帐凭证两大类。

•㈠原始凭证

•1．原始凭证的概念

•在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明（具有法律效力）。

•2．原始凭证的种类

•⑴按凭证来源不同--外来原始凭证、自制原始凭证。

•①外来原始凭证：

•在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的凭证。

•如：

普通发票、增值税专用发票、火车票等

•②自制原始凭证：

•本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。

•如“收料单”、“发料单”、“产品入库单”等

•收料单

•年月日

•供货单位：

收料仓库：

领料单

•年月日

•领料部门：

仓库：

•⑵按凭证用途不同--通知凭证、执行凭证、计算凭证。

•①通知凭证：

•指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。

•如：

“罚款通知书”、“付款通知单”、“银行本票”等。

•②执行凭证：

•证明某项经济业务已经完成的原始凭证。

•如“销货发票”、“材料验收单”、“领料单”等。

•③计算凭证：

•对已进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。

•如“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算表”

•⑶按凭证填制的手续不同--一次凭证、累计凭证。

•①一次凭证：

•指反映一项或同时反映若干项同类经济业务内容，填制手续是一次完成的原始凭证。

•如“现金收据”、“发货票”等。

•外来原始凭证均属一次凭证。

•②累计凭证：

•指一定时期内，连续记载若干项同类经济业务，填制手续是多次进行才能完成的原始凭证。

•如：

限额领料单。

•⑷原始凭证按其格式不同--通用凭证、专用凭证

•①通用凭证：

•指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证

•一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。

•如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“发票”等。

•②专用凭证：

•指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。

•如“增值税专用发票”、“差旅费报销单”等。

•以上是按不同的标志对原始凭证进行的分类，它们之间是相互依存密切联系的。

•如：

现金收据对出具收据的单位来讲是自制原始凭证；而对接受收据的单位来讲则是外来原始凭证；同时，它既是一次凭证，又是执行凭证，也是专用凭证。

•㈡记帐凭证

•1．记帐凭证的概念

•是财会部门根据审核后的原始凭证填制，用来确定经济业务的会计分录（应借、应贷的会计科目），作为记帐依据的会计凭证。

•2．记帐凭证的分类

•⑴按记帐凭证反映的经济内容不同：

•收款凭证、付款凭证、转帐凭证

①收款凭证：

用于记录现金及银行存款收入（增加）业务的记帐凭证

②付款凭证：

用于记录现金及银行存款支出（减少）业务的记帐凭证

③转帐凭证：

用于记录与现金和银行存款收付业务无关的转帐业务的记帐凭证

•⑵按记帐凭证的用途不同

•分录凭证、汇总凭证、联合凭证。

•①分录凭证：

直接根据原始凭证编制，明确记帐科目、记帐方向和金额的凭证。

•②汇总凭证：

将一定时期的分录凭证加以汇总编制，据以登记总分类帐的记帐凭证。

•如“记帐凭证汇总表”、“汇总收款凭证”等。

•③联合凭证：

既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记帐凭证内容的凭证。

•如：

在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目，用以代替记帐凭证，作为记帐的依据。

•⑶按记帐凭证编制的方式不同：

•单式记帐凭证、复式记帐凭证。

•①单式记帐凭证：

•A含义：

•按一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制一张记帐凭证，在每张凭证上只填列一个帐户名称，而对应帐户的名称仅作参考的记帐凭证。

•B分类

•借项记帐凭证：

填列经济业务借方帐户的凭证

•贷项记帐凭证：

填列经济业务贷方帐户的凭证

•一项经济业务涉及到几个帐户，就分别填制几张凭证。

•如：

一借三贷的分录（业务）。

需用一张借项记帐凭证和三张贷项记帐凭证：

•单式记帐凭证的一般格式

•借项记帐凭证：

•年月日编号：

贷项记帐凭证

年月日编号：

•C优点：

内容单一，便于记帐工作的分工，也便于按科目汇总，并可加速凭证的传递。

•D缺点：

凭证张数多，内容分散，在一张凭证上不能完整地反映一笔经济业务的全貌。

•②复式记帐凭证：

•A含义

•按一项经济业务所涉及的全部会计科目编制一张记帐凭证，即在一张凭证上填列一笔会计分录涉及的全部科目。

•B分类：

•（A）通用复式记帐凭证：

用于记录各种经济业务的凭证（格式与转帐凭证相同）。

•（B）专用复式记帐凭证：

用于记录不同经济业务的凭证。

如收款凭证、付款凭证、转帐凭证

•C优点：

•能在一张凭证上完整地反映一笔经济业务的全貌，且填写方便，附件集中，便于凭证的分析和审核。

•D缺点：

•不便于分工记帐，也不便于会计凭证按科目分类汇总

•第二节原始凭证的填制和审核

•一、原始凭证的基本内容

•㈠主要构成要素

•1记录和反映经济业务的发生、完成情况

•2明确有关单位、部门及人员的经济责任

•㈡基本内容

•1凭证的名称，

•2凭证的日期和凭证的号码，

•3填制凭证单位的名称及公章（或专用章）；

•4经济业务的内容；

•5经济业务的数量、计量单位、单价和金额；

•6接受凭证单位的名称；

•7原始凭证的附件（如与业务有关的经济合同等）。

•必须指出：

上述基本内容，除第七条外，一般不得缺少，否则，就不能成为具有法律效力的书面证明。

•二、原始凭证的填制

•㈠原始凭证的填制要求

•1真实可靠、手续完备

•真实可靠：

凭证记录的业务都必须与实际发生的经济业务为依据，不允许有任何歪曲和弄虚作假行为。

•手续完备：

经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性、正确性负责。

•2内容完整、书写清楚

•内容完整：

凭证上所有的项目必须填写齐全，不得省略或漏填。

•书写清楚：

凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，如凭证填写发生错误，应按规定的方法更正，不得任意涂改或刮挖擦补。

•3连续编号、及时填制：

•连续编号：

各种凭证应尽量连续编号，以备查考。

•及时填制：

在经济业务实际发生或完成时，必须及时填制原始凭证，做到不拖延、不积压，按规定的程序及时将原始凭证送交会计部门。

•㈡原始凭证的填制依据

•1直接根据经济业务

•2根据原始凭证（汇总原始凭证）

•3根据帐簿资料（计算原始凭证）

•三、原始凭证的审核

•原始凭证的审核内容。

•1合法、合理性审核

•审核原始凭证反映的经济业务

•A是否符合有关国家法令规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；

•B是否符合企业规定的审核权限和手续；

•C是否符合企业效益的要求，是否符合规定的开支标准等

•2合规性审核

•审核原始凭证的填制是否符合规定的要求

•A项目是否填写齐全，数字计算是否准确，书写是否清晰

•B有关签名、盖章是否齐全等。

•对内容不完整、手续不全、书写不清、计算有错的原始凭证，应退回有关部门和人员，及时补办手续或进行更正

第三节记帐凭证的填制和审核

•一、记帐凭证的基本内容

•1记帐凭证的名称；

•2填制凭证的日期和凭证的编号；

•3会计科目（总目、子目、细目）、借贷方向和金额（即会计分录）；

•4经济业务的内容摘要；

•5所附原始凭证的张数；

•6填制、审核、记帐、会计主管等人员的签名或盖章。

•二、记帐凭证填制的要求

•除做到“真实可靠、内容完整、填写及时、书写清楚”外，还必须注意遵守以下要求。

•1准确填写会计分录

•须按会计制度规定的会计科目填写，不得任意简化或改动

•2格式相对稳定

•各种记帐凭证的使用格式应相对稳定，不宜随意更换，以便编号、装订、保管。

•3记帐凭证的摘要应简明扼要，正确表达出经济业务的主要内容。

•4记帐凭证应附有原始凭证，并注明张数。

•5记帐凭证的日期，按收到原始凭证的日期或编制记帐凭证的日期

•6记帐凭证的编号，在一个月内应连续编号，以便查核。

•⑴顺序编号法：

•按经济业务发生的时间顺序编号（通用）。

如：

第6号

•⑵字号编号法：

•按记帐凭证的类别顺序编号（专用）。

如收字第11号

•⑶分数编号法：

•一笔业务涉及多张记帐凭证时，采用分数编号法。

•如：

81/3、82/3、83/3式中：

整数表示业务顺序，分母表示凭证数量，分子表示其中的第几张凭证。

•记帐凭证上必须有填制人员、审核人员、记帐人员和会计主管签章，以明确经济责任。

•三、记帐凭证的填制

•㈠记帐凭证的填制依据

•1每一张原始凭证或汇总原始凭证

•2若干张记录同类业务的原始凭证

•3汇总记帐凭证和科目汇总表

•㈡记帐凭证的填制方法

•1单式记帐凭证的填制

•A单式记帐凭证：

•就是在一张凭证上只填列一个会计科目。

一项经济业务的会计分录涉及到几个会计科目，就填几张记帐凭证。

•B单式记帐凭证编制方法

•经济业务涉及登记借方帐户，填借项记帐凭证，涉及登记贷方帐户，填贷项记帐凭证。

•实例：

01年5月6日，企业销售给A公司甲产品一批，售价20000元，其中15000元货款已收到存入银行，另5000元货款尚未收到。

•编制凭证见图

•借项记帐凭证：

•2001年5月6日编号：

•借项记帐凭证：

•2001年5月6日编号：

贷项记帐凭证

2001年5月6日编号：

•2复式记帐凭证的填制

•⑴通用复式记帐凭证的填制

•01年5月3日收到A企业投入资金100000元，款项存入银行

•01年5月9日以银行存款购买甲材料，其中：

买价10000元，进项增值税1700元。

01年5月11日收到本月9日购买的甲材料。

•⑵专用复式记帐凭证的填制

•①涉及现金和银行存款收入（增加）的业务，根据有关原始凭证，填制收款凭证

•②涉及现金和银行存款付出（减少）的业务，根据有关原始凭证，填制付款凭证

•③涉及有关转帐业务，根据有关原始凭证，填制转帐凭证

•④涉及现金与银行存款之间相互的收付业务时，如将现金存入银行。

一般只填付款凭证，而不填收款凭证，以避免重复记帐

•⑤一笔业务，即涉及现金和银行存款收入（或付出）业务，又涉及转帐业务，根据有关原始凭证，填制收款（或付款）凭证和转帐凭证

•登记实例

01年5月3日收到A企业投入资金100000元，款项存入银行。

01年5月9日以银行存款购买甲材料，其中：

买价10000元，进项增值税1700元。

01年5月11日收到本月9日购买的甲材料。

01年5月18日，厂部张某出差回厂报销差旅费1200元，原预借差旅费1000元，差额以现金支付。

•3汇总凭证的填制（帐务处理程序一章介绍）

•四、记帐凭证的审核

•审核的内容主要：

•1按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。

•2记帐凭证所附的原始凭证是否齐全，与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致等。

•3凭证中会计科目使用是否准确；应借、应贷的金额是否一致。

帐户的对应关系是否清晰。

；

•4记帐凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章等。

•第四节会计凭证的传递和保管

•一、会计凭证的传递

•㈠会计凭证传递的含义

•指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记帐、装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。

•㈡正确、合理地组织会计凭证传递的意义

•1有利于有关部门和人员及时了解经济业务活动的情况，加速对经济业务的处理；

•2有利于加强各有关部门的经济责任，实现会计监督

•㈢如何正确、合理地组织会计凭证传递

•1明确会计凭证填制的联数和传递程序：

•规定会计凭证填制的联数和所经过的必要环节

•2规定凭证的传递时间：

•规定各种凭证在各个环节上停留的最长时间（应在报告期内完成，不允许跨期）

•3规定凭证传递过程中的衔接手续

•凭证的收发、交接都应按一定的手续制度办理。

•二、会计凭证的保管

•㈠含义

•会计凭证在记帐后的整理、归类、装订和归档存查工作。

•㈡会计凭证整理保管的要求：

•1整理装订：

•⑴各种记帐凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、每三天、每五天、每旬或每月）装订成册

•⑵对一些性质相同、数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保管

•⑶各种经济合同和重要的涉外文件等凭证，应另编目录，单独登记保管

•2会计凭证的保管

•⑴会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档，并应按年分月顺序排列，以便查阅

•⑵会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照《会计档案管理办法》进行管理。

•3会计凭证的借阅：

•对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。

一、本章重点难点

•1、名词：

•①会计凭证②原始凭证③记账凭证④累计凭证⑤自制原始凭证⑥转账凭证⑦复式记账凭证⑧汇总凭证⑨分录凭证

•2、知识点：

•①会计凭证的作用②会计凭证的分类

•③原始凭的内容④记账凭的内容

•⑤原始凭的填制与审核

•⑥记账凭的填制与审核

•⑦记账凭证的编号方法

•⑧会计凭证的传递意义

二、知识链

•会计凭证的意义

•会计凭证的分类

•原始凭证的内容

•原始凭证的填制方法

•原始凭证的审核方法

•记账凭证的内容

•记账凭证的填制方法

•记账凭证的审核方法

•会计凭证的传递与保管