注册会计师考试会计考前冲刺卷 5.docx
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注册会计师考试会计考前冲刺卷5
2013年注册会计师考试会计考前冲刺卷(5)
一、单项选择题(本题型共12小题,每小题1.5分,共18分。
每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出
一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。
涉及计算的.如有小数,保留两位小数
,两位小数后四舍五入。
答案写在试题卷上无效。
)
甲公司共有职工50名,其中40名为直接生产人员,10名为公司总部管理人员。
20×1年甲公司向全体职工提供了以下非
货币性福利:
(1)1月1日,为留住人才,甲公司购买了50套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售。
甲公司拟向直接生产人员出售的住
房平均每套购买价为100万元,出售的价格为每套70万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为120万元,出售的
价格为每套80万元。
甲公司50名职工均在20×1年度购买了公司出售的住房。
售房协议规定,职工在取得住房后必须在
公司服务满10年(从20xl年1月1日起)。
甲公司采用直线法摊销长期待摊费用.不考虑相关税费。
(2)7月1日将本公司生产的彩电作为福利发放给公司职工,每人一台。
每台成本为0.5万元,每台市场售价为l万元。
甲
公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答1~2题。
1、20xl年12月31日,甲公司长期待摊费用的余额为( )。
A.1440万元
B.1600万元
C.1400万元
D.0
参考答案:
A
解析:
20×1年12月31日,甲公司长期待摊费用的余额为[(100—70)×40+(120—80)×10]×9÷10=1440万元。
2、20×l年甲公司因向职工提供非货币性福利计人生产成本的金额为( )万元。
A.46.8
B.120
C.51.7
D.166.8
参考答案:
D
解析:
20×1年甲公司因向职工提供非货币性福利计入生产成本的金额为(100—70)×40×1÷10.+40×1×1.17=166.8(万元)
甲为增值税一般纳税人,甲公司20×0年、20×1年长期股权投资业务等有关资料如下:
(1)20×0年1月1日,甲公司以银行存款1100万元取得了乙公司l0%的股权,采用成本法核算。
20×0年1月113乙公司可
辨认净资产公允价值为l0000万元。
(2)20×0年3月2日,乙公司发放上年度已宣告但尚未发放的现金股利,甲公司收到50万元现金股利;20×0年度,乙公
司实现净利润800万元,未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)20×1年1月5日,甲公司以银行存款2400万元购人乙公司20%股权,另支付10万元的相关税费。
至此持股比例达到
30%,改用权益法核算此项长期股权投资。
20X1年1月5El乙公司的可辨认净资产的公允价值为13000万元。
要求:
根据上述资料,不考其他因素,回答下列第3~4题。
3、20X0年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.800
B.950
C.1000
D.1030
参考答案:
C
解析:
20×0年1月1日,甲公司取得的对乙公司长期股权投资初始投资成为11000万元。
20×0年3月2日,乙公司发放上年度现金股
利,甲公司会计处理为:
借:
银行存款50
贷:
投资收益50
所以,20×0年底长期股权投资的账面价值=10000×10%=1000(万元)。
4、20×1年1月513,甲公司因对乙公司新增20%的长期股权投资,该部分股权投资入账时应确认的营业外收入为(
)万元。
A.50
B.40
C.90
D.100
参考答案:
C
解析:
20×0年1月1日,初始投资成本=1100(万元),应享有被投资单位可辨认净资产公允价值为10000x10%=1000(万元),产生商
誉=1100—1000=100(万元);20×1年1月5日,甲公司追加投资20%的股权,投资成本=2400+10—2410(万元),应享有的被投资方
可辨认净资产公允价值份额=13000×20%=2600(万元),产生负商誉=2600—2410=190(万元)。
综合考虑来看,甲公司于追加投资
日20×1年1月5日应确认的营业外收入=190一100=90(万元)。
甲公司于20×1年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份,利息每年年
末支付。
每份债券可在发行l年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利
率为9%。
(P/F,9%,1)=0.9174,(P/F,9%,2)=0.8417。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列5~6题。
5、20×1年1月1日,该交易对所有者权益的影响金额为( )。
A.0万元
B.1054.89万元
C.3000万元
D.28945万元
参考答案:
B
解析:
20×1年1月1日,负债成分的公允价值=1000×30×7%X0.9174+1000x30×(1+7%)x0.8417=28945.11(万元),该交易对
所有者权益的影响金额=1000×30一28945.11=1054.89(万元)。
6、假设20×2年1月1日全部转股,则可转换债券转股过程中产生的“资本公积——股本溢价”的金额是( )。
A.30305.06万元
B.1054.89万元
C.24505.06万元
D.28745.11万元
参考答案:
C
解析:
20×1年利息调整摊销的金额=28945.11×9%一30000×7%=505.06(万元),利息调整的剩余金额
=1054.89-505.06=549.83(万元),转股时可转换债券转股过程中产生的”资本公积——股本溢价”的金额
=30000+1054.89—549.83—30×200=24505.06(万元)。
甲公司为一上市公司。
20×0年1月1日,甲公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权,这些职员从20×0年1月1日
起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买100股A公司股票,从而获益,甲公司股票每股1元。
公司估计该期权在授
予日的公允价值为15元,20×0年l2月31日的公允价值为18元,20×1年12月31日的公允价值为20元,20×2年12月31日
的公允价值为22元。
第一年有20名职员离开甲公司,甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,甲公
司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年.又有l5名职员离开。
20X2年12月31日剩余职工全部行权。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列7~8题。
7、甲公司在确定20×1年度与上述股份支付相关的费用时,应当采用的权益性工具的公允价值是( )。
A.20×0年1月1日的公允价值
B.20×0年12月31日的公允价值
C.20×1年1月1日的公允价值
D.20×1年12月31日的公允价值
参考答案:
A
解析:
该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付,股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。
8、甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )元。
A.279000
B.232500
C.217000
D.294500
参考答案:
A
解析:
行权时收到的款项=155×100×4=62000(元),行权期已产生的资本公积——其他资本公积=l55×100×15=232500(元),行
权时确认的股本=155×100—15500(元),行权时产生的资本公积——股本溢价=62000+232500—15500=279000(元)。
甲公司是一家进出口公司,主要经营业务为从国内采购机械设备销售到国外。
有关资料如下:
(1)20×1年3月1日,甲公司与美洲公司签订了一份离岸价1000万美元的成套设备出口合同,合同规定甲公司应于
20×2年2月15日至3月1日之间将该设备于上海港交付运输,美洲公司于20xl年3月15日向甲公司出具了银行信用证,该
出l:
3合同已经生效。
(2)甲公司已于20×1年11月30日购入该设备,设备价款为6500万元人民币。
(3)20×1年3月1日合同签订时美元兑人民币汇率为1:
6.5;至20×1年末,由于人民币汇率调整,美元兑人民币汇率跌
至l:
6.3,根据国际汇市预期,未来6个月汇率将保持在1:
6.4附近极小幅度波动。
(4)20×1年年末,该设备国内市场采购价为6480万元人民币,预计至20×2年7月该采购价格不会发生变动。
(5)如果不执行合同,甲公司需要向美洲公司支付赔偿金80万元人民币。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列9~10题。
9、甲公司20×1年末对上述设备应计提的减值准备是( )。
A.100万元
B.20万元
C.120万元
D.0万元
参考答案:
B
解析:
应计提的减值准备=入账价值6500-期末市价(可变现净值)6480=20(万元)。
10、甲公司20×1年末因上述业务应确认的预计负债是( )。
A.80万元
B.100万元
C.120万元
D.20万元
参考答案:
A
解析:
甲公司执行合同损失=6500—1000×6.3=200(万元),不执行合同损失=赔偿金80万元+设备减值(6500一6480)=100(万元)。
因此甲公司选择不执行合同。
预计负债=不执行合同的总损失100万元一计提的存货跌价准备20万元=80(万元)
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二、多项选择题(本题型共6小题,每小题2分,共12分。
每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认
为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏
答均不得分。
涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
答案写在试题卷上无效。
)
13、下列各项交易或事项中,会引起企业利润表中其他综合收益发生变动的有( )。
A.企业持有的可供出售金融资产公允价值的变动
B.企业实施以权益结算的股份支付计划
C.企业持有的交易性金融资产公允价值的变动
D.企业发行可转换债券
E.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日的公允价值大于账面价值的差额形成的利得
参考答案:
ABDE
解析:
企业持有的交易性金融资产公允价值的变动计入公允价值变动损益,不影响其他综合收益。
甲公司为上市公司,20×0年至20×1年的有关资料如下:
(1)20×0年1月1日发行在外普通股股数为60000万股。
(2)20×0年6月30日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,甲公司以20×0年6月20日为股权登记日,向全体股东每
10股发放2份认股权证,共计发放l2000万份认股权证,每份认股权证可以在20×1年6月30日按照每股4元的价格认购l股
甲公司普通股。
20×1年6月30日,认股权证持有人全部行权,甲公司收到认股权证持有人交纳的股款48000万元。
20×1年7月1日,甲公
司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为72000万元。
(3)20×1年9月20日,经股东大会批准,甲公司以20×1年7月31日股份总额72000万股为基数,向全体股东每l0股派发
2股股票股利。
(4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×0年度为33000万元,20×1年度为39600万元。
(5)甲公司股票20×0年7月至20×0年12月平均市场价格为每股8元,20×l年1月至6月平均市场价格为每股l0元。
假定不
存在其他股份变动因素。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列14~15题。
14、关于甲公司20×0年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益的计算,下列各项表述中正确的有( )。
A.基本每股收益为0.55元/股
B.计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为3000万股
C.计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为6000万股
D.稀释每股收益为0.52元/股
E.稀释每股收益为0.48元/股
参考答案:
ABD
解析:
20×0年基本每股收益=33000÷60000=0.55(元/股),选项A正确;调整增加的普通股加权平均数
=(12000—12000×4÷8)×6÷12=3000(万股),选项B正确,选项c错误;稀释每股收益一33000÷(60000+3000)一0.52(元/股
),选项D正确,选项E错误。
15、关于甲公司20×1年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较每股收益的计算,下列
各项表述中正确的有( )。
A.基本每股收益为0.5元/股
B.基本每股收益为0.48元/股
C.计算稀释每股收益时调整增加的普通股加权平均数为3000万股
D.稀释每股收益为0.47元/股
E.比较报表中20×0年基本每股收益为0.46元/股
参考答案:
ADE
解析:
20×1年基本每股收益=39600÷[(60000+12000×6÷12×1.2]=0.5(元/股),选项A正确,选项B错误;20×1年上半年调
整增加的普通股加权平均数=(12000—12000×4÷10)×6÷12=3600(万股),选项C错误;20×1年稀释每股收益
=39600÷E(60000+3600+12000×6÷12)×1.2]=0.47(元/股),选项D正确;重新计算的20×0年基本每股收益
=0.55÷1.2=0.46(元/股),选项E正确。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%;甲公司销售给乙公司一批库存商品,应收账款为含税
价款2000万元,款项尚未收到。
到期时乙公司无法按合同规定偿还债务,经双方协商,达成债务重组协议,相关资料如
下:
(1)甲公司同意乙公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务73.5万元,剩余债务延期
2年,并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。
该商品公允价值为450万元(不含增值税),成本为300万元;交易性金
融资产的账面价值为l500万元(其中成本为1600万元,公允价值变动减少100万元),公允价值为1000万元。
(2)甲公司收到的存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。
(3)假设甲公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列16~17题。
16、下列关于甲公司债务重组的会计处理中,正确的是( )。
A.重组后应收账款的公允价值为473.5万元
B.库存商品的入账价值为450万元
C.可供出售金融资产的人账价值为1000万元
D.债务重组损失为43.5万元
E.债务重组损失为73.5万元
参考答案:
BCD
解析:
重组后应收账款的公允价值=2000—450×1.17-1000—73.5=400(万元);债务重组损失=(2000-30)一
450×1.17—1000—400=43.5(万元)。
17、下列关于乙公司债务重组的会计处理中,正确的是( )。
A.处置交易性金融资产计人投资收益的金额为一600万元
B.确认主营业务收入450万元
C.债务重组利得为73.5万元
D.影响营业利润的金额为-50万元
E.影响营业利润的金额为350万元
参考答案:
ABCE
解析:
处置交易性金融资产计入投资收益的金额=1000—1500一100=一600(万元);债务重组利得
=2000—450×1.17—1000—400—73.5(万元);影响营业利润的金额=450+100-600—300=一350(万元)。
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三、综合题(本题型共4小题。
第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为10分;如使用英文解答
,须全部使用英文,最高得分为15分。
本题型第2小题至第4小题,每小题20分。
本题型最高得分为75分。
要求计算的
,应列出计算过程。
答案中的金额单位以“万元”表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
在答题卷上
解答,答在试题卷上无效。
)
19、甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税
率为25%。
甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下:
(1)甲公司,20×1年发生广告费支出l000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。
甲公司20×1年实现销售收入
5000万元。
20×2年发生广告费支出400万元,发生时已作为销售费用计入当期损益。
甲公司20×2年实现销售收入
5000万元。
税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。
甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销
售费用,同时确认为预计负债。
20×1年没有实际发生产品保修费用支出。
20×2年,甲公司实际发生产品保修费用支出
100万元,因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用,同时确认为预计负债。
税法规定,产品保
修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备,取得成本为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为
10年,预计净残值为零,税法采用5年计提折旧,折旧方法及预计净残值与会计相同。
20×2年年末,因该项设备出现减
值迹象,对该项设备进行减值测试,发现该项设备的可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更。
根据税
法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(4)20×1年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元,20×2年
年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳
税所得额,待出售时一并计人应纳税所得额。
,
(5)甲公司于20×2年购人的对乙公司股权投资采用权益法核算。
20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为
2800万元(税法认可),“损益调整”明细科目为200万元。
其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为
200万元。
甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。
假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
(6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符合资本化条
件前发生的支出为500万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。
税法规定企业为开发新技术
、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开
发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
该研究开发项目形成的A新技术符合上述税
法规定,A新技术在当期期末达到预定用途。
假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销,摊销期限为10年(会计摊销年限
与税法规定的一致)。
要求:
(1)计算20×1年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。
(2)计算20×2年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。
参考答案:
(1)20X1年末
计算20×1年的应交所得税:
应纳税所得额=8000+(1000—5000×15%)+200一(400/5—400/10)一150一(500+500)X50%=7760(万
元)
应交所得税一7760×25%=l940(万元)计算20×1年递延所得税:
事项一,产生的可抵扣暂时性差异=1000—5000×15%=250(万元),应确认的递延所
得税资产=250×250,4=62.5(万元)。
事项二,预计负债的账面价值为200万元,计税基础为0,产生的可抵扣暂时性差异为200
万元,应确认的递延所得税资产一200×25%=50(万元)。
事项三,固定资产的账面价值一400—400/10=360(万元),计税基础=400—400/5—320(万元),产生的应纳税暂时性差异
=360—320=40(万元),应确认的递延所得税负债=40×25%一l0(万元)。
事项四,交易性金融资产的账面价值为650万元,计税基础为500万元,产生的应纳税暂
时性差异=650—500=150(万元),应确认的递延所得税负债一150×25%=37.5(万元)。
事项六,无形资产的账面价值为2000万元,计税基础=2000×150%=3000(万元),可
抵扣暂时性差异为l000万元,不需要确认递延所得税。
计算20×1年所得税费用:
所得税费用一应交所得税+递延所得税=l940+(-62.5-50+10+37.5)=1875(万元)
相关的会计分录:
借:
所得税费用1875递延所得税资产112.5
贷:
应交税费——应交所得税1940
递延所得税负债47.5
(2)20×2年年末
计算20×2年的应交所得税:
应纳税所得额=8000一(1000—5000×15%)+(250—100)+E20一(400/5—400/10)]+80一200一(3000/10一2000/10)=7660(万元)
应交所得税=7660×25%=l915(万元)计算20×2年递延所得税:
事项一,因2×2年实际发生的广告费支出为400万元。
而税前允许扣除限额为5000×15%=750(万元),差额为350万元,所以
20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000—5000×l5%)万元可以在2×2年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差
异余额=250-250=0,应转回的递延所得税资产=62.5一O=62.5(万元)。
事项二,预计负债的账面价值=200一100+250=350(万元),计税基础为0,可抵扣暂时
性差异余额为350万元,应确认的递延所得税资产=(350—200)×25%=37.5(万元)。
事项三,计提减值准备前固定资产的账面价值=400一(400/10)×2=320(万元),所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固
定资产的账面价值为300万元,计税基础=400一(400/5)×2=240(万元),应纳税暂时性差异余额=300—240—60(万元),应确认的
递延所得税负债一(60—40)×25%=5(万元)。
事项四,交易性金融资产的账面价值为570万元,计税基础为500万元,应纳税暂时性差异余额=570—500=70(万元),应转回的递
延所得税负债=(150一70)×25%=20(万元)。
事项五,长期股权投资的账面价值为3000万元,计税基础为2800万元,产生应纳税暂
时性差异,因投资拟长期持有,故不确认递延所得税负债。
事项六,无形资产的账面价值=2000—2000/10=1800(万元),计税基础=3000-
3000/10=2700(万元),可抵扣暂时性差异为900(万元),不需要确认递延所得税。
计算20×2年所得税费用:
所得税费用一应交所得税+递延所得税=l915+(62.5-37.5+5-20)=1925(万元)
相关的会计分录:
借:
所得税费用1925递延所得税负债l5
贷:
应交税费——应交所得税1915
递延所得税资产25
20、甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%;除特别说明外,不考虑除增值税以外的
其他相关税费;所售
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