初级会计职称《初级会计实务》预习考点十五.docx
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初级会计职称《初级会计实务》预习考点十五
2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(十五)
第八节固定资产和投资性房地产
固定资产
(一)固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
第二,使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的分类
3.固定资产的科目设置
为了核算固定资产取得、计提折旧和处置等情况,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。
(二)固定资产的取得
【特殊说明】此部分2017年教材内容与其第二章第四节表述有差异。
第二章第四节是根据最新财税文件进行编写,而此部分并未进行更新。
预计考试应按最新政策进行考核,所以此部分与第二章第四节表述一致,特此说明。
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产
(1)入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。
【提示】一般纳税人购入固定资产支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。
(2)购入需要安装的固定资产。
应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款10万元,增值税1.7万元,发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元,增值税0.055万元,发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元,增值税0.018万元,该设备取得时的成本为( )万元。
A.10
B.10.873
C.10.8
D.12.573
【答案】C
【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票,其进项税额可以抵扣。
该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8(万元)。
(3)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例题•单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。
这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。
则A固定资产的入账成本为( )万元。
A.150
B.180
C.130
D.125
【答案】A
【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷(180+140+160)=150(万元)。
第八节 固定资产和投资性房地产
固定资产
2.建造固定资产
自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。
核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
(1)自营工程
购入工程物资时:
借:
工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
领用工程物资时:
借:
在建工程
贷:
工程物资
支付发生的其他工程费用时:
借:
在建工程
贷:
银行存款
支付工程工资及福利时:
借:
在建工程
贷:
应付职工薪酬
领用本企业产品时:
借:
在建工程
贷:
库存商品(成本价)
领用本企业外购的材料时:
借:
在建工程
贷:
原材料(成本价)
工程完工时:
借:
固定资产
贷:
在建工程
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2017年6月建造厂房领用材料实际成本20000元,计税价格为24000元,该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。
A.20000
B.23400
C.24000
D.28000
【答案】A
【解析】根据营改增相关规定,领用外购的原材料用于建造厂房,领用的原材料的进项税额可以抵扣,会计处理:
借:
在建工程 20000
贷:
原材料 20000
【例题•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢,购入工程物资200万元,增值税税额为34万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元,应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为( )万元。
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
【答案】C
【解析】根据营改增相关规定,建造固定资产相关的增值税可以抵扣,所以该仓库的入账价值=200+50+36=286(万元)。
【提示】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣,增值税一般纳税2016年5月1日后购入固定资产(不动产),以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
购入时:
借:
工程物资、在建工程、固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】
应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
贷:
银行存款等
【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。
工程完工并达到预定可使用状态。
该企业应编制如下会计分录:
【答案】
购入工程物资时:
借:
工程物资 500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
——待抵扣进项税额 34000
贷:
银行存款 585000
工程领用工程物资时:
借:
在建工程 500000
贷:
工程物资 500000
工程领用本企业生产的水泥:
借:
在建工程 80000
贷:
库存商品 80000
分配工程人员工资时:
借:
在建工程 100000
贷:
应付职工薪酬 100000
支付工程发生的其他费用时:
借:
在建工程 30000
贷:
银行存款 30000
工程完工转入固定资产的成本=500000+80000+100000+30000=710000(元)
借:
固定资产 710000
贷:
在建工程 710000
(2)出包工程
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。
工程达到预定可使用状态时,将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。
固定资产的折旧
1.固定资产折旧概述
(1)固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
(2)影响固定资产折旧的因素
①固定资产原价,是指固定资产的成本。
②预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
③固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
【提示】每计提一次减值准备,固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。
【例题】甲公司购入一项固定资产,原值100万元,预计使用5年,预计净残值零,采用年限平均法计提折旧。
④固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
【提示】
固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备
计提折旧的范围
除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:
第一,已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二,单独计价入账的土地。
【提示】除此之外,对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。
【例题•多选题】下列各项中,影响固定资产折旧的因素有( )。
A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】影响固定资产折旧的因素包括:
固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。
【例题•多选题】下列各项中,应计提固定资产折旧的有( )。
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【答案】BCD
【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧,因为企业不拥有该设备所有权,所以选项A不应计提折旧。
【提示】在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:
①固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
【提示】企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。
【例题•多选题】下列各项中,企业需暂估入账的有( )。
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料
B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼
D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利
【答案】AC
【解析】选项A应先暂估入账;选项B应将库存商品转入发出商品;选项C应先暂估入账;选项D无需进行账务处理。
(本文来自东奥会计在线)
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