年审.docx
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年审
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第五章收入管理与核算
第一节收入概述
第二节拨入款项的核算
第三节事业收入的核算
第四节经营收入的核算
第五节其他收入的核算
第一节收入概述
行政事业单位的收入是行政事业单位取得的非偿还性的资金。
根据单位业务性质分为:
1、行政单位的收入:
是指行政单位为了完成公务活动,从财政部门或上级单位取得的各项拨款,包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。
2、事业单位收入:
是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。
一、行政事业单位收入核算的基础
行政单位的收入采用收付实现制作为核算的基础,即在实际收到款项时予以确认。
事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算。
二、行政单位收入
(一)行政单位收入的特点
行政单位的收入是从财政部门或上级单位取得的各项拨款,用于完成各项公务活动。
(二)行政单位收入的分类
1、拨入经费
2、预算外资金收入
3、行政单位其他收入
(三)行政单位的资金拨付程序
1、财政直接支付
主要步骤如下:
(1)基层预算单位提出用款申请,填报《基层预算单位财政直接支付申请书》
(2)一级预算单位审核后汇总,填报《财政直接支付汇总申请书》
(3)财政部门签发支付令,开具《财政直接支付凭证》
(4)代理银行划拨资金,出具《财政直接支付入账通知书》
(5)代理银行办理资金清算
(6)财政直接支付退票和退款处理
2、财政授权支付
财政授权支付是指预算单位按财政部门授权,在财政部门批准的用款额度内,向代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令,通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付到收款人账户。
(1)转账支付:
是指预算单位在财政部门核定的用款额度内,开具支付凭证,送代理银行,通过单位零余额账户将资金拨付到收款人账户。
(2)现金支付:
是指预算单位在财政部门核定的用款额度内,向代理银行开具支付凭证,通过单位零余额账户提取现金。
主要步骤如下:
(1)财政下达财政授权额度,签发《财政授权支付额度通知单》
(2)代理银行通过预算单位,发出《财政授权支付额度到账通知书》
(3)预算单位支用资金、填制《财政授权支付凭证》
(4)代理银行办理支付、转账或提取现金
(5)代理银行进行资金清算
(6)退票和退款处理
三、事业单位收入
(一)事业单位收入的特点
事业单位收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金。
这一概念有以下基层含义:
(1)事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的
(2)事业单位的收入是依法取得的
(3)事业单位收入是通过多种形式、多种渠道取得的
(4)事业单位的收入具有非偿还性
(二)事业单位收入的分类
1、财政补助收入
2、上级补助收入
3、事业收入
4、经营收入
5、附属单位缴款
6、其他收入
7、基本建设拨款收入
(三)事业单位收入管理的原则
1、充分利用现有条件组织收入
2、正确处理社会效益与经济效益的关系
3、要注意划清各种收入的界限
4、依法合理组织收入
第二节拨入款项的核算
一、拨入经费的核算
拨入经费是指行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级主管单位拨入的资金,包括经常性经费和专项经费。
(一)经费领拨的原则
1、按预算级次领拨
2、按季度分月用款计划拨款
3、按支出用途领拨
(二)经费领拨的方式
新制度规定的经费领拨方式只有以一种,即划拨资金方式,又称实拨资金方式。
(三)划拨资金的程序
(四)拨入经费的账户处理
二、预算外资金收入的核算
(一)预算外资金收入的管理
政府的预算外资金收入,是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户,而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。
(二)预算外资金收入的来源
1、由财政专户和拨给行政单位的预算外资金。
2、经财政部门核准不上缴财政专户,行政单位可以直接使用的预算外资金。
(三)预算外资金收入的管理原则
1、建立健全预算外资金管理制度,实行规范化管理
2、明确各项收费审批权限,严禁越权行事
3、加强计划管理,严格收支预算
4、严格各项收付,实行收支两条线
(四)预算外资金收入的账务处理
三、财政补助收入的核算
财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
(一)财政补助收入的界定
财政补助收入仅包括事业单位从财政部门领取的无需单独报账的预算内资金,它的性质是国家预算资金的一部分。
(二)财政补助收入管理方式
为加强预算资金的管理,主管会计单位应编报季度分月款计划。
(三)财政补助收入领拨程序
1、财政直接支付
2、财政授权支付
3、财政资金支付程序
(1)财政直接支付程序
(2)财政授权支付程序
(四)财政补助收入的账务处理
四、拨入专项经费的核算
专项经费(项目经费)是行政单位在基本支出之外完成特定的行政人物所需要的经费。
(一)拨入专项经费的管理要求
1、专款专用
2、单独核算
3、专项结报
(二)行政单位拨入专项经费的核算
行政单位拨入专项经费是指行政单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途,并需要单独报账结算的专项资金。
(三)事业单位拨入专项经费的核算
事业单位拨入专项款是事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途,并需要单独报账的专项资金。
五、基建拨款(拨入基建款)的核算
(一)基建拨款的拨付
基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
(二)基建拨款的账务处理
六、上级补助收入的核算
上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
第三节事业收入的核算
一、事业收入的分类
1、专业业务活动取得的收入
2、辅助活动取得的收入
3、从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金
二、事业收入管理的要求
1、区分事业收入和经营收入以及其他收入的界限;
2、认真执行国家物价政策,严格执行收费标准,并使用符合国家规定的合法票据;
3、应按国家规定缴纳税款;
4、事业单位必须使用财政部门和税务部门统一印制的发票,并建立健全各种专用收款收据、门票等票据的管理制度。
三、事业收入的确认
1、不实行成本核算的事业单位,其收支确认以收付实现制度为基础,即以款项的实际收付为准,来计算确定本期收益和费用。
2、实行成本核算的事业单位,其首付确认以权责发生生为基础,即以应收应付为标准,来计算确定本期收益和费用。
四、事业收入的账务处理
第四节经营收入的核算
一、事业单位的经营收入的特点
1、经营收入是事业单位开展经营活动而取得的收入,而并非专业业务活动及辅助活动取得的收入。
2、经营收入是非独立核算经营活动而取得的收入,而并非独立核算经营活动而取得的收入。
二、事业单位经营收入的来源
事业单位经营收入来源于事业单位在专业业务活动之外从事的生产经营性活动。
三、事业单位经营收入的确认原则
事业单位取得的经营收入,应在提供劳务或发出商品同时收取价款或者取得索取价款的凭证时予以确认。
四、事业单位经营收入的账务处理
第五节其他收入的核算
一、投资收益的核算
投资收益有成投资报酬,是指事业单位从投资中获取的补偿,也就是事业单位投资而获得的利益。
二、附属单位缴款的核算
附属单位缴款收入,是指事业单位附属独立核算单位按有关规定上缴的收入,包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。
第六章支出管理与核算
第一节支出概述
第二节经费支出的核算
第三节拨出经费的核算
第四节事业支出的核算
第五节经营支出的核算
第六节基建支出的核算
(二)事业单位支出的原则
1、分清轻重缓急,合理分配各项支出的比例。
2、分清各种支出的界限,按资金渠道办理支出。
事业单位的各种资金,有规定的使用范围,应严格遵守。
3、严格控制社会集团购买力,节约各种费用支出。
(三)事业单位支出的管理要求
1、严格执行国家财政财务制度和财经纪律
2、勤俭节约,提高资金使用效益
3、保持合理的支出结构
4、划清事业支出与经营支出的界限
(1)划清基建支出与事业经费支出的界限。
(2)划清单位支出与个人支出的界限。
(3)划清事业支出与经营支出的界限。
(4)划清事业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限。
第二节经费支出的核算
一、经费支出的分类
经费支出按开支性质可分为基本支出和项目支出。
(一)基本支出
基本支出是行政单位保障其机构正常运转、完成日常工作任务所必需的资金耗费。
1、人员支出
2、公用支出
3、对个人和家庭的补助支出
(二)项目支出
项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出。
1、基本建设类项目
2、行政类项目
3、专项资金类项目
二、经费支出的报销口径
根据《行政单位会计制度》“行政单位的各项支出按实际支出数额记账”的规定,行政单位基本支出列报口径是实际支出数。
各单位不得以拨作支,以领代报,不得以预算数或按规定编制的计划数列报。
三、经费支出的支付方式
经费支出按支出方式,可分为财政直接支付、财政授权支付、单位自行支付三种。
其中,财政直接支付、财政授权支付是在行政单位采用国库集中支付制度用的支付方式,单位自行支付是行政单位未采用国库集中支付制度使用的支付方式。
四、经费支出的核算
第三节拨出经费的核算
一、拨出经费的核算
(一)行政单位拨出经费的核算
行政单位拨出经费是在实拨经费方式下,行政单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。
1、拨出经费——拨出经费的核算
2、拨出经费——拨出项目经费的核算
(二)事业单位拨出经费的核算
事业单位拨出经费是指事业单位按核定的预算,拨付所属单位的预算资金。
二、拨出专款的核算
拨出专项是指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金。
主管部门或上级单位拨付给所属单位的不需要单独报账的资金,不属于拨出专款的范围。
第四节事业支出的核算
一、事业支出及其内容
事业单位事业支出必须根据国家预算支出科目中规定的“款”、“项”、“目”级科目进行明细核算。
其具体内容如下:
1、人员支出
2、日常公用支出
3、对个人和家庭的补助支出
4、固定资产购建和大修理支出
二、事业支出的报销口径及其他核算要求
1、对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费的等,应根据实有人数和实发金额,取得本人签发的凭证列报支出
2、购入办公用品、业务用品一般按购入数直接列报支出。
购入事业用材料应先列入“材料”科目进行核算,领用时再列报支出。
3、社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费,按照规定标准和实有人数每月计算提取,列为事业支出。
4、固定资产修购基金按核定的比例提取,直接列报支出。
5、购入固定资产,经验收后列报支出。
6、其他各项费用,均以实际报销数列报支出。
三、事业支出的日常会计核算
事业单位应设置“事业支出”账户,用来核算单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。
第五节经营支出的核算
经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立的核算经营活动时发生的各项支出,以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。
第六节基建支出的核算
一、行政单位基建支出的核算
(一)基建支出的含义
基建支出是指行政单位为完成基本建设工程(项目)的建设,使其达到规定的可使用状态发生的各种开支。
(二)基建支出的核算
1、财政拨入基本建设资金的核算
对于财政部门拨入基本建设资金的核算,一般需要通过“基建拨款”(收入类)账户和“基建支出”账户进行。
2、自筹基本建设资金的核算
行政单位进行自筹基本建设,要通过“结转自筹基建”账户进行核算。
第七节成本费用的核算
一、成本费用的核算
(一)事业单位成本费用的概念
费用是企业在生产经营活动中发生的各项耗费,而将企业在生产经营中所发生的耗费,按照一定的对象进行归集就形成了成本。
事业单位的成本费用是指事业单位在生产产品、开发项目或提供劳务过程中所消耗的费用及损失。
(二)成本核算的作用
1、成本核算是事业单位加强成本管理的基础。
2、成本核算可以真实反映事业单位的生产经营质量。
3、成本核算可为科学制定产品。
劳务价格提供经济上的依据影响产品价格的因素很多,成本是不能忽视的制定价格的重要经济依据。
(三)事业单位成本核算的要求
成本核算是按照国家有关成本费用开支的规定,核算经营和业务活动所发生的物质消耗、劳动报酬以及有关费用支出的数额、构成与水平。
(四)成本核算的对象和成本项目
1、成本核算的对象
(1)有产品生产或兼有商品营销的事业单位,应对其产品或商品进行成本核算。
(2)以自然科学为主的科研单位,一般应该实行以科研课题、项目。
(3)医院等医疗单位一般应对药品等实行成本核算。
(4)对外提供技术咨询等劳务服务活动的事业单位,应进行服务费用的核算。
2、成本项目
各成本核算对象所发生的生产费用,按其在产品过程中的用途,可划分为若干产品成本项目,简称成本项目。
事业单位成本项目可大体划分为:
直接材料;直接人工;间接费用。
(五)事业单位成本核算的账务处理
1、将与产品生产有关的成本费用进行归集。
2、产品验收入库时,按成本价转入“产成品”账户。
3、销售产品时,按已销产品实际成本,从“产成品”账户转入“经营支出”账户。
4、将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“事业支出”账户。
5、年终时,将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”账户。
6、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户,如为亏损不结转。
二、销售税金的核算
销售税金,是指事业单位从事经营活动、销售产品适应负担的税金及附加,包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。
事业单位应设置“销售税金”账户,用来核算单位提供劳务或销售产品应负担的各种税金。
三、所得税的核算
所得税是事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。
第八节其他支出的核算
一、专项支出的核算
(一)行政单位专项支出
1、专项支出的管理
专项支出是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项资金的管理,应当按财政部门或上级主管部门的要求,严格按批准的用途专款专用,不得挪作他用,做到专款专用,单独进行核算。
2、专项支出的核算方法
(二)事业单位专款支出
专款支出是指事业单位使用财政部门、上级单位和其他单位拨入的制定项目或用途并需要单独报账的专项资金所发生的实际支出。
二、专用基金支出的核算
1、专用基金支出的概念
专用基金支出是指专用基金收入按规定拨付而形成的支出。
2、专用基金支出的科目设置及核算方法
三、上缴上级支出的核算
上缴上级支出是指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。
四、对附属单位补助的核算
对附属单位补助是指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
为了核算对附属单位的补助,事业单位应设置“对附属单位补助”账户。
事业单位经营业务一般采用权责发生制。
(2分)
A、对
B、错
向上级预算单位报领经费并对下一级预算单位核拨经费的行政单位为主管预算单位。
(2分)
A、对
B、错
行政单位的预算外资金收入和其他收入不能用于弥补经常性支出和专项支出。
(2分)
A、对
B、错
“应缴预算款”“应缴财政收入款”科目在实行代收财政资金直接缴库方式的单位不使用。
(2分)
A、对
B、错
事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额,无论是正数还是负数,均直接计入事业基金。
(2分)
A、对
专项支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。
(
行政单位的专项支出应当按照批准的项目和用途使用并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送专项支出情况表和文字报告,接受有关部门的检查、监督。
(
行政单位的决算经财政部门或上级单位审核批复后,需调整决算数字的,可以在下年进行调整。
(
自筹基本建设支出是指行政单位经依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。
(本
事业单位随买随用的零星办公用品,在购进时直接列作支出,不作为存货入账。
(本
第七章净资产管理与核算
第一节净资产概述
第二节基金的核算
第三节结余及分配的核算
第一节净资产概述
一、行政单位净资产概述
行政单位的净资产是指行政单位所拥有的资产净值,它反映国家和行政单位的资产所有权。
固定基金是行政单位固定资产所占用的资金,是固定资产的价值表现,体香国家和行政单位对固定资产的所有权。
结余是行政单位年度各项收入(拨入经费、预算外资金收入和其他收入)与支出(经费支出、拨出经费和结转自筹基金)相抵后的余额。
二、事业单位净资产概述
(一)事业单位净资产的形成
净资产是事业单位持有的资产净值及出资者所拥有的产权,是事业单位会计的会计要素之一,它表明事业单位的资产总额在抵偿了一切现存义务以后的差额部分。
净资产来源:
1、政府初始拨款。
2、政府拨款的各年收支结余数。
3、政府拨款以外事业单位的各项业务收支结果。
4、其他来源。
(二)事业单位净资产的计价
1、投入净资产的计价
投入净资产的计价原则是按当期实际发生或转入的数额计价。
2、存续期间净资产的计价
(三)事业单位净资产的分类
1.事业基金
2.固定基金
3.专用基金
4.结余
第二节基金的核算
一、事业基金的核算
(一)事业基金的概述
设置事业基金是事业单位开展专业业务活动的客观需要。
事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产,可由事业单位自主调配使用。
事业基金来源具有多样性和广泛性等特点。
(二)事业基金的核算
1、期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金
2、已完项目拨入专款结余形成的事业基金
3、对外投资中形成的事业基金
(三)事业基金的账务处理
二、固定基金的核算
(一)固定基金的概述
固定基金是指事业单位所有的各项固定资产占有的资金。
固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几方面:
(1)事业单位新建固定资产而形成的固定基金
(2)事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金
(3)事业单位自制固定资产而形成的固定基金
(4)融资租入固定资产而形成的固定基金
(5)接受捐赠的固定资产而形成的固定基金
(6)接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金
(7)盘盈固定资产而形成的固定基金
(二)事业单位固定基金的核算
1、账户设置
2、固定基金增加的核算
固定基金增加的业务主要有:
调入固定资产、国家拨款构建固定资产、自有资金构建固定资产及固定资产盘盈。
3、固定基金减少的核算
(三)行政单位固定基金的核算
三、留本基金的核算
(一)留本基金的概述
留本基金是指捐赠人规定不能动用其本金,只能用本金带来的收益安排支出的基金。
留本基金根据其限定的性质可分为:
1、纯留本基金
2、定期留本基金
3、准留本基金
(二)留本基金的核算
(三)留本基金核算的账务处理
四、专用基金的核算
(一)专用基金的概述
专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。
专用基金包括:
1、修购基金
2、职工福利基金
3、医疗基金
4、住房基金
5、其他基金
(二)专用基金的账户设置
(三)专用基金的账务处理
1、修购基金的账务处理
修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取、在修缮费和设备购置费中列支,以及按照其他规定转入(按规定固定资产变价收入应转入修购基金),用于事业单位固定资产维修和购置的资金。
2、职工福利基金的账务处理
3、医疗基金的账务处理
4、住房基金的账务处理
第三节结余及分配的核算
一、事业单位结余概述
(一)结余的概念
(二)结余的特点
1、结余不具有营利性质
2、结余的确定有时采用收付实现制原则
3、结余一般不向资金提供者分配
(三)结余的构成
事业单位结余的构成:
1、事业结余
2、经营结余
3、专项结余
二、事业结余的核算
(一)事业结余的概述
事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项经常收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。
(二)事业结余的核算
三、经营结余的核算
(一)经营结余的概述
经营结余是事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额
(二)经营结余的核算
四、专项结余的核算
(一)专项结余的概述
专项结余是专项资金收支相抵后的余额,事业单位的专项结余分已完项目专项结余和未完工项目专项结余。
(二)专项结余的核算
五、基建结余的核算
事业单位为了对比分析各个基建项目的收入、支出,考核工程项目建设成果,加强经济核算,应设立“基建结余”科目。
该科目应按基建工程项目设置明细科目。
六、专用基金结余的核算
专用基金结余是专用基金收入减去专用基金支出后的差额,它是各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
七、行政结余的核算
(一)行政结余的概述
行政单位结余是年度各项收入与支出相抵后的余额,作为结余反映的内容可能是收入大于支出的剩余,也可能是支出大于收入的超支数额。
(二)行政结余的核算
(三)行政结余核算的账务处理
八、结余分配的核算
(一)结余分配的概述
(二)结余分配的核算
结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额,行政单位的正常经费结余与专项资金结余可以合并核算。
(2分)
A、对
B
专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。
(2分)
A、对
B、错
事业单位的下列基金中,不是按规定从收入或结余中提取的是()。
(2分)
A、职工福利基金
B、固定基金
C、医疗基金
D、修购基金
拨入经费是指行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级单位拨入的预算经费。
(2分)
A、对
B、错
下列各项中,不会引起事业结余发生增减变动的是()。
(2分
A、从事经
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