学位论文企业财务管理中的税收筹划探析.docx
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学位论文企业财务管理中的税收筹划探析
前言
随着改革开放的深入、市场化的推进以及全球经济一体化进程中外国跨国企业所带来的竞争,纳税筹划逐渐引起我国企业的重视。
但是总的来说,我国税收筹划的发展比起西方国家相对滞后。
与此同时,经济的发展和社会的进步,使人们渐渐认识到税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,运用相对成熟的财务管理理论指导企业进行税收筹划已经成为一种发展趋势,并已取得了一定成果。
目前,我国企业税收筹划主要是针对税收管理方面,在实际应用方面并不普遍。
基于财务管理视角进行的税收筹划尚未形成相应的理论体系,还主要停留在对个案的税收筹划的水平上。
随着我国经济的发展和税制的逐步完善,越来越多的企业开始重视企业税收筹划工作,并希望运用一些理论方法做指导来减轻税收负担。
因此,基于财务管理视角的税收筹划研究日渐成为理论和实务关注的热点问题。
如何充分利用已有的税收政策,制定可行的财务管理,合理安排企业的税收筹划,以使企业可以有更多的可支配资金来实现生存和发展。
基于财务管理来研究税收筹划问题,有助于企业正确理解税收筹划的目的,有助于企业真正将税收筹划活动视为一项为财务管理服务的财务管理活动。
正确运用税收筹划来帮助企业财务管理的实施,减轻企业税收负担,有利于实现企业可持续盈利能力最大化的财务管理目标。
目录
摘要1
Abstract.2
一、绪论3
(一)研究背景及意义3
1.研究背景3
2.研究意义3
(二)国内外研究现状3
1.国外研究现状4
2.国内研究现状4
(三)研究内容5
(四)研究方法5
二、财务管理和税收筹划相关理论概述5
(一)企业财务管理概述6
(二)企业税收筹划概述6
1.税收筹划概念及特点7
2.税收筹划的目标7
3.税收筹划的形式和类型8
4.税收筹划的误区9
三、税收筹划和现代企业财务管理的关系10
(一)税收筹划与财务管理目标的相关性10
(二)税收筹划与财务管理对象的相关性11
(三)税收筹划与财务管理职能的相关性11
(四)税收筹划与财务管理内容的相关性12
(五)税收筹划与财务管理环境的相关性12
四、企业税收筹划在企业财务管理各个环节的应用13
(一)企业筹资的税收筹划13
1.筹资方式的筹划13
2.企业筹资资本结构的税收筹划14
3.租赁的筹划14
4.筹资利息的处理15
5.债券溢价、折价摊销方法的选择15
(二)企业投资的税收筹划15
1.投资地点开展的税收筹划15
2.投资行业方面的税收筹划16
3.投资方式的筹划16
4.企业组织形式的选择16
5.固定资产投资的税收筹划17
(三)企业经营管理的税收筹划17
1.企业采购环节的筹划17
2.企业销售环节的筹划17
3.企业内部会计核算的税收筹划18
(四)企业利润分配的税收筹划19
1.亏损弥补的筹划20
2.股利分配政策的筹划20
五、制约我国企业财务管理中的税收筹划发展的因素21
(一)我国税收筹划欠缺完善的法律政策体系21
1.税收政策贯彻力度不够21
2.税法建设和宣传滞后21
3.对税收筹划缺乏正确的理解21
4.税制设计与国际有差距21
(二)我国企业缺乏专业化的税收筹划管理体制22
1.企业缺乏专门的税收筹划组织22
2.企业财务人员缺乏税收筹划意识和经验22
3.财务管理过程中没有融合税收筹划22
4.税收筹划过程零散缺少系统性规划23
5.税收筹划方案难以在实际操作中按计划完成23
六、提高企业财务管理中的税收筹划质量的建议23
(一)建立有中国特色的税收筹划管理体制23
1.从理论上加强对企业税收筹划的指导23
2.税收筹划行为要规范化和法律化23
3.提高征纳双方人员的素质23
4.实际操作中持慎重态度23
(二)企业完善内部税收筹划体制的建设24
1.熟悉税收法律并协调好与税务机关的关系24
2.充分考虑新时代的经营方式和新型电子纳税方式25
3.加强企业税收筹划的风险防范25
4.建立科学的企业税收筹划绩效评价体系25
5.设立机构并提高税收筹划决策者的素质25
结束语27
参考文献28
致谢30
附注:
毕业论文开题报告书
一、主要研究目标和内容1
(一)主要研究目标1
(二)论文提纲1
(三)各部分内容之间的逻辑关系3
二、准备工作情况和主要工作措施4
三、论文进度安排及预期达到研究结果4
(一)论文进度安排4
(二)期望达到研究结果4
四、文献综述5
(一)研究背景5
(二)综述范围5
(三)研究现状6
(四)总结8
(五)主要参考文献资料8
企业财务管理中的税收筹划探析
摘要:
税收作为影响财务管理的一个重要因素,从而税收筹划成为了财务管理中的一个重要组成部分。
因此,合理合法的利用税收优惠政策,将企业财务管理中的各个环节同税收筹划联系起来,谋求最大的税收利益,进一步完善企业财务管理的研究对企业具有重要的意义。
本文从社会背景分析,阐述了企业财务管理中的税收筹划研究的意义。
从企业财务管理与企业税收筹划渊源关系入手对企业税收筹划在国际、国内研究的现状加以阐述,明确了本文的研究方向。
本文系统的阐释了财务管理和税收筹划的基本概念,以及财务管理和税收筹划的关系,从理论上分析了企业投资、筹资、经营和利润分配中的税收筹划方法。
最后,文章还对目前我国存在着的制约财务管理中的税收筹划发展的因素进行了分析,并提出了一些改进建议,以便于提高企业税收筹划的质量。
关键词:
税收筹划;财务管理;企业价值最大化
TaxPlanningIntheAnalysisofEnterpriseFinancialManagement
Abstract:
Taxesasanimportantfactoraffectingthemanagementofthefinancialandtaxplanninghasbecomeanimportantcomponentoffinancialmanagement.Therefore,ethicallyandlegallyusepreferentialtaxationpolicies,eachlinkwiththetaxplanninginenterprise'sfinancialstrategylinkingseekstomaximizetaxbenefits,tofurtherimprovethestudyofenterprise'sfinancialstrategyforenterprisesisofgreatsignificance.
Thisarticlefromthesocialbackgroundanalysistoexplainsignificanceofstudyonthetaxplanninginenterprise'sfinancialmanagement.Enterprisefinancialmanagementandtaxplanningofenterprisesstartingwiththerelationshipbetween,onthestudyoftaxplanningininternationalanddomesticsituationelaborated,clarifiedthedirectionofthisresearch.Thispaperillustratesthebasicconceptsoffinancialmanagementandtaxplanning,aswellastherelationshipbetweenfinancialmanagementandtaxplanning,theoreticalanalysisofenterpriseinvestment,finance,businessandtaxplanninginprofitdistributionmethods.Finally,thearticleisalsocurrentlytherearefactorsthatrestrictthedevelopmentoftaxplanningoffinancialmanagementofanalyzed,andmadeanumberofrecommendationsforimprovementinordertoimprovethequalityoftaxplanning.
Keywords:
TaxPlanning;FinancialManagement;TheMaximizationofEnterpriseValue
一、绪论
税收筹划属于企业理财的范畴,是企业根据国家税收法律的规定和政策导向,以及企业财务管理的需要,在法律规定认可的范围内,通过对经营、投资、财务活动的事先筹划和安排,最大可能地取得节税利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。
(一)研究背景及意义
1.研究背景
随着改革开放的深入、市场化的推进以及全球经济一体化进程中外国跨国企业所带来的竞争,纳税筹划逐渐引起我国企业的重视。
但是总的来说,我国税收筹划的发展比起西方国家相对滞后。
首先,税收筹划形式单一。
税收筹划的形式主要有两种:
一是通过自己的财务部门进行;二是委托税务代理机构、税务咨询机构或税务专家进行。
由于对税收筹划认知度不高,中介机构发展不够完善等原因,目前我国企业一般以自身筹划为主。
其次,税收筹划主体不够多样。
目前我国进行税收筹划的企业群体以民营为主,国有企业、集体企业因产权关系不明确、利益诱导机制不健全等方面的原因,不是十分关心税收支出,很少进行税收筹划。
最后,企业在选择税收筹划方法时多数选择事后筹划,事前筹划的较少,这就导致了企业无法享受到更大的税收利益,在做出财务管理决策时,进行税收筹划的动力不足,效果也不明显。
如何充分利用已有的税收政策,制定可行的财务管理,合理安排企业的税收筹划,以使企业可以有更多的可支配资金来实现生存和发展。
基于财务管理来研究税收筹划问题,有助于企业正确理解税收筹划的目的,有助于企业真正将税收筹划活动视为一项为财务管理服务的财务管理活动。
正确运用税收筹划来帮助企业财务管理的实施,减轻企业税收负担,有利于实现企业可持续盈利能力最大化的财务管理目标。
2.研究意义
本文将税收筹划置于财务管理的框架下进行研究分析,将财务管理与税收筹划结合起来,能够将财务管理的思想引入到税收筹划中,同时,在企业的财务管理工作中重视对税收筹划的研究也有利于更好的实现财务管理目标。
将两者结合在一起能够相互促进,有利于财务管理、税收筹划理论体系的建设和完善,也可以更好的指导实践工作。
因此,将税收筹划置于财务管理的框架下进行研究分析具有一定的理论意义和现实意义。
(二)国内外研究现状
随着社会经济的发展,随着经济全球化、一体化进程的加快,税收筹划日益成为国际公认的纳税人理财和经营管理中不可缺失的一个重要组成部分。
尤其近30多年来,其在国内外的许多国家中的发展更是生机勃勃。
1.国外研究现状
纳税筹划在发达国家十分普遍,早己成为一个成熟稳定的专业,有相当数量的专门从业人员,专业化趋势明显,几乎95%以上的企业都聘用专门顾问。
审计师、会计师、国际金融顾问等高级专业人才均从事纳税筹划活动。
众多的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所也在从事与纳税筹划有关的咨询和代理业务。
正如美国南加州大学梅格斯博士在《会计学》中论述的那样:
“美国联邦所得税变得如此复杂,这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。
现在几乎所有企业都聘用专业的税务专家,研究企业主要经营决策上的税收影响,为合法地少纳税制定计划。
”
在这一期间,研究税收筹划理论的文章不断发表,宣传税收筹划的刊物、书籍也纷纷发行,税收筹划的研究不断被推向新的高度。
当时,宣传税收政策信息极具影响力的企业是“TheBureau”,该企业不仅出书宣传税收筹划的相关信息,还定期出版知名度较高的国际税收专业杂志——《税收管理国际论坛》和《税收筹划国际评论》。
在这两本杂志中刊登了许多税收筹划的案例和知识。
1993年6月刊载了一篇关于国际不动产专题税收筹划案例,涉及加拿大、英国、比利时、美国、丹麦、荷兰、德国、法国、日本等13个国家。
同一时期,另一家著名的企业是伍德赫得·费尔勒国际出版企业。
该企业于1989年出版了一本名为《TaxPlanningforMultinationalCompanies》(跨国企业的税收筹划)的书。
这本书中提到了许多关于税收筹划的观点和技术,对很多跨国企业产生了深远的影响。
也有些专著命名不包括“税收筹划”字样,但却包含较多税收筹划的内容。
例如,霍瓦斯企业出版的《国际税收(1997)》就是典型的代表,该书对税收筹划的应用旁征博引,引用资料涉及了包括我国在内的38个国家和地区的。
至今,国际税收筹划研究已经发展到了利用国际地区、国家税收政策差异组织投资,开展业务,用国际避税港实施税收筹划方面等等。
2.国内研究现状
改革开放以前,税收筹划方面的研究与探讨是一片空白。
我国在政策支持、税收筹划以及准入门槛等各个方面都没有依据,企业在筹资、投资等方面的税收筹划都面临着众多困难。
我国税收筹划兴起比较晚,对税收筹划的认识也比较模糊。
很多企业在税收筹划问题上缺乏深度探析,而在国内企业税收筹划的研究中,更多的是单纯从税收角度探讨纳税筹划的理论与实务问题,没有站在财务管理的基础上来探讨。
在进行税收筹划的时候没有整体意识和观念,最终致使筹划方案在操作中失败,严重地影响了税收筹划活动在我国的广泛和有效的开展,基于财务管理进行的税收筹划研究就十分有限。
而在目前的理论研究中,专家与学者开始将税收筹划与企业财务管理结合起来,系统地将税收筹划纳入到企业财务管理中。
以往的对税收筹划认可中存在的片面、短浅认识等问题被克服了,从企业财务管理战略上为企业如何较好的运作税收筹划提供了较为科学和有效的方法,也为税收筹划工作在我国获得广泛关注与有效的运用打好基础。
由于我国现在对于税收筹划方面的法律制度尚未完善,因此纳税筹划在法律上尚处于真空地带。
纳税筹划的概念只存在于专家和研究人员的研究课题和专著里,我国传统文库《辞典》和《辞海》也尚且无对记载纳税筹划的概念。
(三)研究内容
通过教材和文献资料研究,本文系统分析财务管理和税收筹划的概念,探索了实行税收筹划的理论依据,并从理论上着重分析了基于财务管理的企业筹资、投资、经营和利润分配的税收筹划。
(四)研究方法
成熟的税收筹划理论需要科学的研究方法。
从国际上看,企业税收筹划的研究大都采取两种方法:
一种是围绕税种类别的研究,如:
增值税的筹划、营业税的筹划、消费税的筹划、企业所得税的筹划、进出口关税的筹划以及其他税种的筹划等。
这种研究方法的优点是条目清晰,实用性强;缺点是没有从原理上说明白,初学者难以把握要领,尤其是在税法变动频繁时,操作更加困难,并且由于其是针对各税种单独设计筹划方案,因而其综合的筹划运作性较差。
另一种是围绕企业经营活动的各方面展开研究,如:
企业筹资的税收筹划、企业投资的税收筹划、企业采购的税收筹划、企业销售的税收筹划、企业内部核算的税收筹划、企业产权重组的税收筹划以及企业跨国经营的税收筹划等。
这种研究方法从企业经营活动涉及的税收原理入手,带有一定的规律性。
如能建立一套成熟的案例分析库,对实践操作有很强的指导作用。
而在实际的研究当中,主要是从基本原理的阐述入手,围绕不同投资、经营决策进行税收筹划,使税收筹划的研究在动态过程中不断深入和发展。
因此,本文使用后一种研究方法。
在本论文以后各章的论述中,采用该种研究方法,对企业生产经营中的重要环节的税收筹划问题加以分析、论述。
最后,指出企业在财务管理中的税收筹划存在的问题并提出改进建议。
二、财务管理和税收筹划相关理论概述
21世纪,随着社会经济的不断高速发展,全球经济一体化继续不断的推进,中国企业在激烈竞争中面对的风险也越来越大,这些风险有来源于企业自身经营管理的,也有来源于同行业其他竞争企业的,还有来源于国内、国际行业相关政策的。
企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,在竞争激烈的市场经济环境下,为实现其企业价值最大化的经营目标,财务管理和税收筹划在企业管理中的作用和地位越来越受到重视。
(一)企业财务管理概述
今天的中国企业要想在竞争中脱颖而出是离不开科学的财务管理的。
科学的财务管理体制可以帮助企业降低和抵御生存风险、实现自身价值和利润最大化、实现决策优化,进而优化企业资本结构,提高企业生产要素的配置能力。
介于此,企业越来越重视财务管理的作用,具体表现在:
企业管理以财务管理为中心或者核心,将其作为企业管理的重要组成部分并始终贯穿于企业管理的全过程。
财务管理是指基于一定的法律法规,在一定整体目标的指导下,关于企业资产的购置(投资)、资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金)以及利润分配的管理。
财务管理的目标包括:
利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化、相关者利益最大化。
财务管理包含着丰富的内容,从不同的角度来看,其包含的内容是不同的:
从组织企业财务活动的角度看,财务管理的内容包括了筹资管理、投资管理、营运资金管理、利润分配管理等内容;从处理财务关系的角度看,财务管理的内容包括了诸多对复杂的关系,涉及企业与债权人、债务人、投资人、受资人、政府之间的关系,还包括企业内各部门之间的财务关系以及企业与职工之间的财务关系等等。
财务管理具有以下三大基本功能:
资金管理功能、成本控制功能和管理监督功能。
财务管理中的资金管理功能即财务管理人员与企业管理人员基于对市场和企业发展的分析,综合各方面的信息数据,来支配企业的资金,从而利用有限的资金投入带来最大的产出,促进企业经济效益的提升。
财务管理中的成本控制功能即财务管理人员运用科学的方法,在保障企业正常运转的前提下,严格控制企业中不合理的支出和不必要的支出,包括对产品成本的控制、对期间费用的控制、对研发费用的控制以及对职工薪酬、福利、保险和劳动保护的管理和合理规划税务支出等。
从而达到降低企业生产成本,增加企业的利润,提高企业的经济效益的目标。
财务管理中的管理监督功能即在完善监督的体系下,企业能有效利用各种资源,最大程度挖掘自身产能,优化企业的经营与管理,实现以较小的成本投入获得较大的经济效益,使得企业在生产经营过程中步步为营,确保企业始终朝着正确的方向前行。
(二)企业税收筹划概述
税收筹划最早起源于国外,经过几十年的发展,逐渐形成了一套相对成熟的理论体系和实践经验。
相对而言,我国对税收筹划的研究则起步较晚,是在国外理论和实践的指导下,结合我国的实际情况,逐渐发展起来的。
就税收而言,纳税人向国家依法上缴相关税金,一方面是一种义务,另一方面,也客观上是一种支出或负担(税负)。
因此正面地积极地看待和研究合理税收筹划对实现企业财务管理目标是具有重要的理论意义和现实意义的。
1.税收筹划概念及特点
税收筹划的概念是从20世纪90年代中叶经过西方国家引入我国的,通常也被称为税务计划、纳税筹划等。
税收筹划作为一门现代边缘学科,涉及到多门学科知识的新兴的领域,目前尚不成熟,还存在着很多不确定性的问题,因而学术界和企业界对税收筹划概念的描述也存在着很大不同。
在国际上,对税收筹划概念的描述不尽一致,而国内对税收筹划概念大都比较接近。
综合国内外大部分专家学者的看法,本论文将税收筹划的定义概括为:
纳税人在符合国家法律、法规和规章的前提下,充分利用税法的立法精神和纳税人的权利,通过对融资、投资、经营等活动的事先筹划和安排,对多种纳税方案优化选择,尽可能地减轻税负,实现企业价值最大化目标而进行地财务活动。
税收筹划的特点包括合法性、目的性、专业性、预期性、风险性和整体性六个方面。
具体而言,合法性是指税收筹划运用的手段都是符合现行法律规范的,与现行税收法律、法规、制度不相抵触,税收执法机关无权阻止纳税人合法的税收筹划行为。
目的性是指税收筹划作为一种理财活动,是围绕着企业的财务管理目标进行的,其目的是实现企业价值最大化。
专业性是指税收筹划是一项技术性很强的策划活动,筹划者要通晓税法和税收政策,熟悉各种企业财务管理方法和技术手段的运用,知道如何在既定的税收环境下,将税收筹划的原理和财务管理的方法、手段结合起来运用,以达到税收筹划的目的。
预期性是指在日常经济活动中,企业纳税义务具有滞后性,为税收筹划对未来经济事项所作预测的基础上进行事先规划提供了可能性。
风险性是指税收筹划作为一种有预见性的筹划活动,其风险是客观存在的。
由于税收筹划风险的存在,尽管许多税收筹划方案在理论上可以少缴税或降低部分税负,获得节税收益,但在实务操作中,却往往达不到预期的效果。
整体性是指税收筹划的最终目的是企业价值最大化,而不只是少纳税金。
在企业面临多种纳税选择时,应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。
总之,税收筹划只有从纳税人财务管理计划这一整体利益出发,趋利避害、综合决策才能真正达到税收筹划的目的。
2.税收筹划的目标
税收筹划的目标是判断税收筹划是否成功的依据,决定了税收筹划的方向,当前,对于税收筹划的目标,学术界有多种不同的界定。
由于每个企业的组织形式、产权结构、规模大小及管理水平等方面的差异,税收筹划的具体目标也有所不同,但总体目标基本一致。
综合各方观点,税收筹划的目标可以分为基础目标、中级目标和最终目标三个层次。
综上所述,企业的税收筹划必须围绕企业价值最大化这个中心目标开展。
在实际操作中企业的价值最大化这一目标很难计量,一般在具体的企业税收筹划中,更多地体现的是税后利润最大化目标。
因此,结合实际,可以给税收筹划的目标作如下定义:
在法律允许的范围内,对企业经营过程中的涉税事项进行总体地筹划和安排,争取在涉税零风险的情况下实现企业税后利润最大化。
3.税收筹划的形式和类型
(1)税收筹划的形式
企业状况虽然各有不同,但节税策略并无二致,归纳起来,一般从以下四个方面进行:
缩小课税基础,不但可以直接减少应纳税额,间接也可以适用较低税率,以达到双重减税效果,如使各项收入最小化、在税法允许范围和限额内,使各项成本费用最大化等;适用较低税率,可以直接达到减少应纳税额的目的,由于各国税法除少数采用单一税率外,均有各种不同税率,一般采用累进税率、税目,节税效果最大;延缓纳税期限,资金有时间价值,延缓纳税期限,可享受无息贷款的利益,一般而言,应纳税款期限越长,所获得的利益越大;合理归属所得年度,所得年度归属的合理,可以透过收入、成本费用等项目之增减或分摊而达成,但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付,以了解企业获利的趋势,做出合理的安排,以享受最大利益。
(2)税收筹划的类型
从税收筹划的途径和形式来讲,税收筹划的本质决定了税收筹划的类型只能有两种:
优惠型税收筹划和节约型税收筹划。
虽说两种类型的目的和结果都是税金支出的节约,但是从实现节税的原理和途径来看,二者是截然不同的。
优惠型税收筹划,其着眼点在于选择和利用税收优惠政策,以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动。
这种途径的节税是有国家的税收优惠政策作保障的。
节约型税收筹划,通过对企业的生产经营活动进行分析研究,从
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