个人所得税.docx

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个人所得税

1个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。

2我国存在问题：

首先，制度不规范。

其次，原税法名义税率过高，税负偏重。

第三，个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政策等方面已同现实生活不相适应，迫切需要改进和完善。

3世界个人所得税的类型:

1分类所得税制2混合3综合

41.分类征收制（我国）

个人分类所得税是对个人各种不同性质的所得，分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税。

优点：

可以按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待

缺点：

不能按照纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收公平原则的要求。

52.综合征收制

个人综合所得税是把个人的各种不同形式所得加以合并，综合计征的一类所得税。

优点：

可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；

　缺点：

不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；　

63.混合征收制

对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。

这种类型的个人所得税，兼有分类所得税和综合所得税的优点，因而成为世界上广泛采用的一种所得税类的课税类型。

7个人所得税特点：

（1）实行分类征收；

（2）累进税率和比例税率并用（3）费用扣除额较宽（4）按月按次计算；（5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。

8累进税率是指按课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。

全额累进税率：

课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税。

特点：

①计算方法简便②税收负担不合理

9

（2）超额累进税率：

把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。

特点为：

①税收负担较为合理②计算方法繁杂。

速算扣除数

10速算扣除数=全额累进税额一超额累进税额应纳税额=应税所得额×适用税率一速算扣除数

11按月计算：

工资薪金所得按次计算（七种）：

劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费财产租赁所得利息股息红利所得偶然所得其他所得

12需要自行申报：

●年所得在12万元以上的●在境内两处以上取得工资、薪金所得的●取得应税所得没有扣缴义务人的●有境外所得的●国务院规定的其他情况

二纳税义务人

1A国公民罗伯特在中国境内无住所，于2008年3月～12份在华工作，每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元；12月取得回国探亲费2万元。

2008年3月～12月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税（a　）元。

A.34650　　B.38250C.36250　　D.34750

2某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国，2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离华回国，则该纳税人（b　）。

　　A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人　B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人C.2007年度和2008年度均为国非居民纳税人

3对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间

　　对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。

　　【例题·单选题】（2009年）琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。

期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。

在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（　283）天。

　4　

（1）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人。

应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数

（2）关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人。

应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数

　3）　在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人。

应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数/当月天数）

　5【例题·多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（ae　）。

A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入B.出租境外房屋而取得的收入C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬　E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特

三应税所得项目

1　一、工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

二、个体工商户的生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：

指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外八、财产租赁所得九、财产转让所得目前股票转让所得暂不征收个人所得税十、偶然所得：

个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得

2【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ad　）。

　A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

四适用税率

1我国现行个人所得税法分别采用超额累进税率和比例税率两种积率形式。

（一）工资、薪金所得工资、薪金所得适用3％—45％的7级超额累进税率

（二）个体工商户的生产、经营和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，均适用5%—35%的5级超额累进税率（三）劳务报酬、稿酬等所得适用20％比例税率为体现国家的税收政策，劳务报酬所得和稿酬所得在适用基本比例税率的情况下，又有一些特殊规定。

具体规定如下1、对个人一次取得的劳务报酬收入畸高的，实行加成征收

劳务报酬所得加成税率表

每次收入额每次应纳税所得额加成税率速算扣除

不超过25000元的不超过20000元的20%0

超过25000元至超过20000元至50000元30%2000

62500元的部分的部分

超过62500元的部分超过50000元的部分40%7000

2、对稿酬所得，适用20％比例税率，并按应纳税额减征30％。

费用减除标准

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额（2008年3月1日），为应纳税所得额。

2011年，9月1日调整减除费用为3500元。

但下列情况的纳税人，在按月减除3500元的基础上，可以再减除1300元的附加减除费用：

1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作取得工作、薪金所得的外籍专家；

3．在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；

4．财政部确定的取取得工资、薪金的其他人员。

税率：

九级超额累进税率

应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

=（每月工资、薪金收入额一3500元或4800元）×适用税率一速算扣除数

5中国公民李某2011年l～12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。

李某2011年应缴纳个人所得税是多少（3875　）元。

6【例题·计算题】中国公民王某为某文艺团体演员，2011年10月收入情况如下：

每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；

【答案】工薪收入应缴纳个人所得税（6000+4000-3500）×20%-555=745（元）

7　案例：

张先生年终取得的全年一次性奖金为18000元，个税为18000*3%=540张先生实际获得的税后收入为17460元。

王先生年终取得全年一次性奖金为18001个税为18001*10%-105=1695.1元元王先生实际获得的税后收入为16305.9元。

8案例：

2012年周先生每月工资为5500元，该年周先生的奖金预计共有60000元。

月工资应纳税额：

（5500-3500））*10%-105=959（元）全年工资总税额：

95*12=1140（元）年终奖应纳税额：

60000*20%-555=11445（元）合计：

12585（元）

9案例二：

2012年周先生每月工资为8500元，该年周先生的奖金预计共有36000元。

月工资应纳税额：

（8500-3500）*20%-555=445（元）全年工资总税额：

445*12=5340（元）年终奖应纳税额：

36000*10%-105=3495（元）合计：

5340+3495=8835（元）改变发放形式：

将每月工资的500元放到年终奖发

10通常采取以下几种方式降低工资薪金所得，提高福利待遇：

（1）为员工提供交通便利。

（2）提供免费就餐。

（3）提供教育福利。

（4）企业提供住所。

11王华每月从单位获得薪金10000元，但是由于单位不能提供住房，不得不每月花费1000元在外面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费用为200元，则王华应缴纳的个人所得税为：

（10000-3500）×20%-555=745（元）

如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班车，同时王华每月工资调整为8800元，则王华每月应纳的个人所得税为：

（8800-3500）×20%-555=505（元）这样王华每月可以少纳个人所得税240元。

12案例一：

林教授在某名牌大学广告系教学，月工资收入4200，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入5000元。

林教授如何筹划每月应缴纳的个人所得税？

（1）如果林教授与广告公司存在雇佣关系（4200+5000-3500）×20%-555=585（元）2）如果不存在固定的雇佣关系（4200-3500）×3%=21（元）5000×（1-20%）×20%=800（元每月可节省236元。

13案例二：

由于从2008年开始单位效益大幅度下滑，林女士每月只能从单位取得工薪收入3500元，后经朋友介绍从1月份开始为某电脑公司提供技术服务，每月报酬为2000元，5月份林女士缴纳了240元个人所得税，与收入差不多的其他人相比，林女士觉得自己缴纳的个人所得税太多，则如何事林女士少缴个人所得税？

（1）如果不存在雇佣关系（3500-3500）*3%=0（元）（2000-800）*20%=240（元）合计：

240（元）

（2）如果存在固定的雇佣关系（3500+2000-3500）*10%-105=95（元）可节税：

240-95=145（元）

14案例三：

杨先生为一网络公司的高级程序员，3月工资薪金4000元，同时，还获得某公司的收入62800元。

如果杨先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工薪所得缴税。

应纳税所得额为：

62800+4000-3500）=59800（元）

应纳税额=59800*35%-5505=16650（元）

如果杨先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税。

应纳税所得额为：

62800*（1-20%）=50240（元）

应纳税额为：

50240*40