成本会计第一章 总论.docx

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成本会计第一章总论

成本会计

第一章总论（包含第二、三章）

教学内容

1.成本及成本会计的概念

2.成本会计的对象职能及任务

3.成本会计工作的组织

4.成本的分类

5.成本会计核算的一般程序

6.成本会计核算主要设置的账户

一、费用与成本的概念和内容及关系

1、费用：

指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

其内容包括：

直接费用（生产成本）、间接费用（制造费用）、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）

2、成本：

指在产品生产过程中发生的各种耗费，也称生产费用，生产成本，产品成本。

其内容包括：

直接费用、间接费用。

3、费用与成本的关系：

费用包括了成本；成本是费用的重要组成部分。

二、成本会计的概念：

是以成本为计算对象的专业会计。

狭义的成本会计：

仅指成本核算。

广义的成本会计：

包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。

现代成本会计通常称之为成本管理会计。

三、生产费用和期间费用的分类

1、生产费用按经济内容分类（称之为要素费用〕（分为6类）——用来归集各种费用的。

要素费用：

材料费、燃料费、动力费、折旧费、职工薪酬、及其他生产费用。

2、生产费用按经济用途分类

一般分为：

直接材料、直接人工、（燃料及动力）、制造费用等，——成本项目,用来计算产品成本的。

成本：

直接材料，直接人工，制造费用。

3、生产费用按计入产品成本方法的分类

直接（计入〕费用：

可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用

间接（计入〕费用：

为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。

（间接费用先归集再分配计入成本计算对象〕

4、期间费用按经济用途分类

一般分为：

销售费用，管理费用，财务费用

●支出（补充框架）

四、成本会计核算程序

五、成本核算主要设置账户

生产成本——基本生产成本（×产品）

生产成本——辅助生产成本（×车间）

制造费用——×基本生产车间

原材料，周转材料，应付职工薪酬，管理费用，财务费用，销售费用等。

第四章要素费用的核算

Ø材料费用的核算

Ø人工费用的核算

Ø外购动力费的核算

Ø折旧费用的核算

Ø利息费用、税金和其他费用的核算

第一节、材料费用的核算

一、材料的概念:

二、材料的计价方法按实际成本计价

按计划成本计价

1、材料按实际成本计价

（1）材料的购入

外购材料实际成本的构成：

买价；外地运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；大宗货物的市内运杂费；进口材料的关税等。

（2）材料发出的计价方法：

先进先出法

全月一次加权平均法

个别认定法

2、材料按计划成本计价

三、材料费用的会计处理

1、按实际成本计价

在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。

根据材料耗用汇总表：

（1）会计分录：

借：

生产成本——基本生产成本—×产品

生产成本——辅助生产成本（×车间）

制造费用——×车间

管理费用

销售费用

在建工程

应付职工薪酬

贷：

原材料——×材料

（2）几种产品共同耗用材料费用的分配

A、材料费用的分配标准（书上三种）

分配方法：

①定额耗用量

②系数比例

③产品产量比例

④重量比例

⑤体积比例

B、定额耗用量比例分配法

●某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

●材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价÷各产品材料定额耗用量之和

●某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额耗用量×材料费用分配率

例：

某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。

甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。

试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。

答案：

甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）

乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）

材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤

甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）

乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）

合计4800（元）

练习:

习题集P22实训2

2、按计划成本计价：

（1）账户设置：

“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。

（2）账务处理：

A：

反映材料发出的计划成本：

借：

生产成本——基本生产成本—×产品

生产成本——辅助生产成本（×车间）

制造费用——×车间

管理费用

销售费用

在建工程/应付职工薪酬

贷：

原材料——×材料

●注；借贷方全都是计划成本

B.反映发出材料应分摊的成本差异

●发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应分摊的成本差异

●发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

●材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）

借：

生产成本——基本生产成本—×产品

生产成本——辅助生产成本（×车间）

制造费用——×车间

管理费用

销售费用

在建工程/应付职工薪酬

贷：

材料成本差异（超支用蓝字；节约用红字）

四、低值易耗品摊销的核算

1、摊销方法：

一次摊销法

五五摊销法（或分次摊销法）

2、一次摊销法：

●领用时，一次计入领用材料的部门的费用科目。

领用时:

借:

制造费用（生产车间领用）

管理费用（行政管理部门领用）

生产成本—辅助生产成本（×车间）

贷：

周转材料—低值易耗品

补充习题

1、资料：

某企业八月份生产甲乙两种产品，其原材料8000千克，每公斤5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。

单件产品原材料消耗定额为：

甲产品6千克，乙产品为5千克。

要求：

按原材料定额消耗量比例分配，计算甲、乙两种产品实际耗用的原材料费用。

2、资料：

（1）某企业生产甲、乙、丙三种产品，各种产品应负担的原材料费用如下：

甲产品应负担原材料费用27000元，乙产品应负担原材料费用20500元，丙产品应负担原材料费用8000元。

编制结转材料费用的会计分录。

（2）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元。

（3）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计52000元，其中：

甲产品领用32000元，乙产品领用17500元，车间一般耗用2000元，管理部门领用500元。

本月材料成本差异率为-1%。

（4）生产车间领用工具一批，实际成本为9000元。

（用一次摊销法）

要求：

根据上述各项经济业务，编制有关会计分录。

第二节外购燃料、动力费的核算

一、外购动力费支出的核算

· 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费（水费）等。

·  

（1）付款时:

借：

应付账款

应交税费—应交增值税（进项）

贷：

银行存款

●为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?

原因：

外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。

如：

6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。

此种账务处理是权责发生制原则的要求。

二、外购动力费分配的核算

·  

（1）分配方法：

1〕外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；

2〕无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。

（2）账务处理

借：

生产成本—基本生产成本（某产品）

—辅助生产成本（某车间）

制造费用

管理费用等

贷：

应付账款—XXX

例P36

几种产品共同耗用水电费等时，一般按生产工时法进行分配：

●费用分配率=某车间几种产品共同耗用的费用÷某车间几种产品的生产工时之和

●每种产品应分配的水电费=该种产品的生产工时×费用分配率

补充习题

资料：

某企业10月份耗电42000度，每度电费的单价为0.40元,应付电力费16800元,未付.该企业基本生产车间耗电35000度,其中车间照明用电5000度。

企业行政管理部门耗用7000度.企业基本生产车间生产A和B两种产品,A产品生产工时为36000小时,B产品生产工时为24000小时.

要求：

按所耗电度数分配电力费用,A、B产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。

第三节、人工费用的核算（包括工资和福利费等）

一、职工薪酬的概念：

指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。

二、职工薪酬总额的构成

（1）职工工资、奖金、津贴、和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

三、职工工资、奖金、津贴和补贴的内容

1、计时工资：

按计时薪酬标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。

薪酬标准是指每一职工在单位时间内应得的薪酬额。

2、计件工资：

分个人计件和集体计件。

3、奖金：

支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

4、津贴和补贴：

为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。

5、加班加点工资

6、特殊情况下支付的工资

四、职工工资的计算

1、计算工资制度：

计时制和计件制

2、计时工资的计算：

年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。

●月薪制下计时工资计算的两种方法：

（1）扣减法：

按月标准工资扣除缺勤天数应扣薪酬额计算

某职工本月应得计时工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）—（病假天数×日标准工资×病假扣款率）

（2） 增加法：

按出勤天数直接计算

某职工本月应得计时工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率）

◆注：

日标准工资的计算方法：

按30天算日工资率：

日标准工资＝月标准工资÷30

按21天算日工资率：

日标准工资＝月标准工资÷21

其中:

20.83=21＝（365－104－11〕÷12

◆在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。

事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资。

在按21天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。

例：

某企业某工人的月工资标准为840元。

8月份31天，事假4天，病假2天,星期休假10天，出勤15天。

根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。

该工人病假和事假期间没有节假日。

试计算该工人本月应得工资。

答案：

（1）按30天计算日工资率，

日工资率＝840÷30＝28（元〕

·     按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（扣减法）

某职工本月应得计时工资＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4（元）

·      按出勤天数直接计算（增加法）

某职工本月应得计时工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率）＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4（元）

（2）按21天计算日工资标准：

日工资标准＝840÷21＝40（元）

·  按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（扣减法）：

某职工本月应得计时工资＝840－4×40－2×40×10%＝672（元）

·  按出勤天数直接计算（增加法）

某职工本月应得计时工资＝15×40＋2×40×90%＝672（元）

✧总结

1．计算职工工资两种方法：

增加法：

出勤薪酬+病假薪酬×（1-扣除比例）

扣减法：

月标准薪酬-事假薪酬-病假薪酬×扣除比

2．计算日工资方法：

按30天计；

按21天计；

3．计件工资的计算

（1）个人计件工资的计算

应付计件薪酬＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）

这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量

料废品：

非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。

工废品：

由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。

例：

甲乙两种产品都应由8级工人加工。

此8级工加工甲产品500件，（其中料废品为10件，工废品为5件），计件单价为1元；生产乙产品400件（其中料废品为5件），计件单价为2元。

试计算其计件工资。

答案：

应付计件薪酬＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）

甲产品的计件薪酬＝（500-5）×1＝＝495（元）

乙产品的计件薪酬＝400×2＝800（元）

应付计件薪酬=495×1＋400×2＝1295（元）

（2）集体计件薪酬的计算

按生产小组等集体计件薪酬的计算方法.与个人计件薪酬的计算基本相同。

集体计件薪酬还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的薪酬标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。

五、职工薪酬费用的核算

1、职工薪酬的结算:

（1）薪酬计算的表格：

工资结算单、工资结算汇总表;福利费计算表（工资总额×6%）;社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险分别按工资总额的8%、20%、2%、0.8%、0.8%计算）计算表；住房公积金、工会经费、教育经费等计算表（依次按工资总额的8%、2%、1.5%计算）

（2）工资结算汇总表的结构：

应付职工工资总额、代扣款项、实发金额（实发工资）。

月末，人工费用的分配以本月应付职工薪酬总额为准。

2、薪酬费用的分配

应根据职工薪酬结算的各种汇总表等有关资料编制薪酬分配汇总表。

3、人工费用分配的账务处理

根据职工薪酬的各种分配汇总表

借：

生产成本—基本生产成本—×产品（生产工人）

生产成本—辅助生产成本—（×车间）（辅助生产人员）

制造费用——×车间（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售部门人员）

在建工程（某项工程人员）

贷：

应付职工薪酬

例P42

4、几种产品共同耗用的人工的分配方法P40

（1）分配标准：

产品的生产工时（实际工时或定额工时）

（2）分配公式：

生产工人人工分配率＝生产工人薪酬总额÷各产品实际（定额）工时之和

各种产品应分配的人工费＝各产品实际（定额）工时×分配率

例：

某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时薪酬共计58000元，甲产品的生产工时为1000小时，乙产品为1000小时，丙产品为900小时。

试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的薪酬费用。

答案：

甲产品工时＝1000（小时）

乙产品工时＝1000（小时）

丙产品工时＝900（小时）

生产工人薪酬分配率＝58000÷2900＝20

甲产品应负担薪酬费＝20×1000＝20000（元）

乙产品应负担薪酬费＝20×1000＝20000（元）

丙产品应负担薪酬费＝20×900＝18000（元）

补充习题

3、资料：

某企业生产甲乙两种产品，实用工时为：

甲产品20000小时，乙产品为32000小时，根据薪酬结算凭证汇总表的薪酬费用为：

基本生产车间生产产品的生产工人薪酬为23920元，车间管理人员薪酬为4100元，企业行政管理部门人员薪酬为2350元，专设销售机构人员薪酬为2000元。

要求：

编制分配薪酬费用的会计分录；甲、乙产品的生产工人薪酬按实用工时分配。

第四节其他费用的核算

一、折旧费用的核算

1、折旧的计算

折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）等。

●注意：

固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。

即月份内开始使用（增加）的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

2、折旧的计提范围

未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。

房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。

3、折旧费用分配的核算

折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。

折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分配.

根据折旧计算表：

借：

制造费用

管理费用

生产成本—辅助生成本（X车间）等

贷：

累计折旧

例P687-1

补充习题：

某企业有一台机器设备，其原始价值为96000元，预计净残值率为4%，折旧年限为5年。

要求：

用双倍余额递减法和年数总和法计算该机器设备的年折旧额。

二、利息费用、税金和其他费用的核算（无）

（一）利息的核算

利息费用属于财务费用项目。

利息费用一般按季结算支付。

季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减应付利息。

✓每月预提利息费用时，

借：

财务费用

贷：

应付利息

✓季末实际支付全季利息费用时，

借：

应付利息

贷：

银行存款

利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为应付利息处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。

即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）税金的核算

税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。

1、印花税的核算

印花税的核算不必通过“应交税费”账户进行，可于交纳时直接计入管理费用。

即:

交纳时，

借：

管理费用－印花税

贷：

银行存款

2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算

房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过“应交税费”账户进行。

需要预先计算应交金额，然后交纳。

即

计算各种应交的税费时，

借：

管理费用

贷：

应交税费—应交XXX

交纳时，

借：

应交税费—应交XXX

贷：

银行存款

（三）其他费用的核算（略）

补充习题：

5、某企业发生的有关经济业务如下：

（1）企业六月份各车间部门应提折旧如下：

基本生产车间8600元，辅助生产车间1230元，行政管理部门2100元。

（2）企业六月份一车间以转账支票支付邮电及办公费3200元，水电费7800元，辅助车间支付劳动保护费820元，差旅费360元。

（3）企业六月末以转账支票预付下半年报刊订阅费3600元。

（4）企业六月预提流动资金借款利息18000元。

（5）企业以转账支票支付流动资金借款利息54000元。

（6）企业行政管理部门六月份对固定资产进行日常修理，领用原材料1300元，分配薪酬800元，用存款支付其他费用300元，。

（7）企业由辅助生产车间为管理部门和基本生产车间修理固定资产，领用原材料2000元，分配薪酬600元，月末结转修理费用，管理部门为800元，基本生产车间为1800元。

要求：

根据上述企业经济业务资料，编制有关会计分录。

6、资料：

某企业一月初以转账支票预付财产保险费8400元。

要求：

编制预付财产保险费的会计分录。

7、资料：

某企业短期借款利息采用分月预提，季末结算的办法。

第二季度每月预提利息5000元，6月份银行通知从该企业银行存款中支付全季度利息费用14500元。

要求：

编制4、5、6月三个月预提和实付利息费用的会计分录。

第五章辅助生产费用的核算

●辅助生产费用核算的特点

●辅助生产费用归集的核算

●辅助生产费用分配的核算

一、辅助生产费用核算的特点

1、辅助生产的概念：

是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的部门。

企业常专设辅助生产车间。

2、辅助生产车间的类型：

一般有供电、供水、供气、机修、运输车间等辅助生产车间。

3、辅助生产费用：

辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用（原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间的制造费用）。

二、辅助生产费用归集的核算

1、辅助生产费用归集，通过“生产成本—辅助生产成本—×车间”账户进行。

2、辅助生产费用归集的账务处理

借：

生产成本——辅助生产成本（×车间）

贷：

原材料

应付职工薪酬

累计折旧

银行存款

三、辅助生产费用分配的核算

 发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。

注：

各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。

●辅助生产费用的分配方法：

直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和及顺序分配法。

1、直接分配法

（1）概念：

各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。

即：

将辅助生产费用分配给辅助车间以外的部门

（2）适用范围：

适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。

（3）分配标准：

提供的劳务量

（4）分配过程：

A：

各辅助生产车间的费用分配率=该车间本期发生的辅助生产费用÷对外提供的劳务量

B：

各受益部门应分配的辅助生产费用=该部门受益的劳务量X辅助生产费用分配率

（5）账务处理：

借：

生产成本——基本生产成本－×（甲）产品

制造费用

管理费用

销售费用

贷：

生产成本—辅助生产成本－×（供水）车间

－×（供电）车间

例：

某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。

各辅助生产车间供应劳务数量见下表：

收益单位

耗水（m3）

耗电（度）

基本生产—甲产品

20600

基本生产车间

41000

16000

辅助生产车间—供电

20000

辅助生产车间—供水

6000

行政管理部门

16000

2400

专设销售机构

5600

1000

合计

823000

46000

例：

辅助生产费用分配表

直接分配表

项目

待分配生产费用（元）

供水车间

4085

供电车间

9020

合计

13105

供应辅助生产以外的劳务数量

62600

40000

单位成本（分配率）

0.0653

0.2255

基本生产车间—甲产品

耗用数量

20600

分配金额

4645.30

4645.30

基本生产车间

耗用数量

41000

16000

分配金额

2675.48

3608.00

6283.48

行政管理部门机构

耗用金额

16000

2400

分配金额

1044.09

541.20

1585.29

专设销售部门

耗用金额

5600

1000

分配金额

365.43

225.50

590.93

合计

4085.00

9020.00

13105.00

会计分类：

借：

生产成本—基本生产成本—甲产品4645.30

制造费用6283.48

管理费用1585.29

销售费用590.93

贷：

生产成本—辅助生产成本（供电车间）4085

（供水车间）9020

例：

水单位成本（分配率）＝