注册税务师之税法计算分析题及答案.docx
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注册税务师之税法计算分析题及答案
四、综合计算分析题(请列出计算过程,按步骤计算得分)
(一)境内某公司在A国拥有甲公司30%的股权,在B国拥有乙公司10%的股权。
2008年该公司从A国甲公司分回股息450万元(已扣除境外企业所得税和预提所得税),A国企业所得税税率20%,预提所得税税率10%;从B国乙公司分回股息100万元,B国企业所得税税率20%,无预提所得税。
该公司当年境内应纳税所得额2000万元,适用税率25%(5分)。
要求:
1.请计算该公司2008年应纳企业所得税税额
2.本年如有境外所得税款未抵免余额,请计算未抵免余额。
解:
1.境外所得换算为含税所得:
---------(1分)
(1)A国甲公司:
450/(1-20%)(1-10%)=625万元
(2)B国乙公司:
100÷(1-20%)=125万元
2.境外所得已在境外缴纳的所得税款----------(1分)
(1)A国甲公司:
625×20%+625(1-20%)×10%=125+50=175万元(0.5分)
(2)B国乙公司:
125×20%=25万元(0.5分)
3.境外所得税款抵免限额------------(1分)
(1)A国甲公司:
625×25%=156.25万元(0.5分)
(2)B国乙公司:
125×25%=31.25万元(0.5分)
4.本年允许抵免的境外所得税款--------(1分)
(1)A国甲公司:
156.25-------(0.5分)
(2)B国乙公司:
0(由于该公司持有B国乙公司股权低于20%,因此该公司在B国缴纳的企业所得税25万元不能抵免)。
------(0.5分)
5.该公司当年境内、境外应纳所得税额(0.5分)
=(2000+625+125)×25%-156.25=531.25
6.境外所得已缴税款未抵免余额(0.5分)
(1)A国甲公司:
175-156.25=18.75
(2)B国乙公司:
0
(二)2001年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元,分5年于每年12月31日等额收取。
该设备成本为1560万元。
在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600万元(假定不考虑增值税,折现率为7.93%)。
该公司会计处理如下:
(1)2001年1月1日销售收入实现:
借:
长期应收款2000万元
贷:
主营业务收入1600万元
未确认的融资收益400万元
借:
主营业务成本1560万元
贷:
库存商品1560万元
(2)2001年12月31日收取货款
借:
银行存款400万元
贷:
长期应收款400万元
借:
未实现的融资收益126.88万元
贷:
财务费用126.88万元
(3)2002年12月31日收取货款。
借:
银行存款400万元
贷:
长期应收款400万元
借:
未实现的融资收益105.22
贷:
财务费用105.22
要求:
根据税法规定逐项分析说明2001年度和2002年度会计处理与税收处理差异,并计算纳税调整额(5分)。
解:
1.2001年度
(1)税收上确认销售收入400万元,会计确认收入1600万元,应作纳税调减1600-400=1200万元(1分).
(2)税收上确认主营业务成本312万元,会计确认主营业务成本1560万元,应纳税调增1560-312=1248万元(1分)。
(3)会计上确认已实现的融资收益(冲抵财务费用)126.88万元,而税收上不确认,应作纳税调减126.88万元(0.5分)。
2.2002年度:
(1)税收上确认销售收入400万元,会计上不确认收入,应纳税调增400万元。
--(1分)
(2)税收上确认主营业务成本312万元,会计上不确认成本,应纳税调减312万元。
---(1分)
(3)会计上确认已实现的融资收益(冲抵财务费用)105.22万元),而税收上不确认,应作纳税调减105.22万元。
----(0.5分)
(三)甲公司是设在北京市的企业所得税实行查帐征收的居民企业,其二级分支机构A设在福州市,B、C分别设在上海市和南京市,三个分支机构适应税率均为25%。
2009年第一季度甲公司利润总额2000万元。
2007年和2008年各分支机构经营收入、职工工资和资产总额指标如下列附表所示。
甲公司2009年适用25%税率。
要求:
分析计算甲公司2009年总机构和各分支机构第一季度预缴所得税额。
----(6分)
密封线
附表一、甲公司各分公司2007年三项指标明细表
金额单位:
万元
分公司
收入总额
工资总额
资产总额
金额
占各分支机构收入总额比例(%)
金额
占各分支机构工资总额比例(%)
金额
占各分支机构资产总额比例(%)
A
6000
60
400
50
6600
55
B
3000
30
240
30
4800
40
C
1000
10
160
20
600
5
合计
10000
100
800
100
12000
100
密封线
附表二、甲公司各分公司2007年三项指标明细表
金额单位:
万元
分公司
收入总额
工资总额
资产总额
金额
占各分支机构收入总额比例(%)
金额
占各分支机构工资总额比例(%)
金额
占各分支机构资产总额比例(%)
A
6000
60
400
50
6600
55
B
3000
30
240
30
4800
40
C
1000
10
160
20
600
5
合计
10000
100
800
100
12000
100
解:
1.各分支机构分摊比例
A分公司分摊比例=0.35×60%+0.35×50%+0.3×55%
=21%+17.5%+16.5%=55% (1分)
B分公司分摊比例=0.35×30%+0.35×30%+0.3×40%
=10.5%+10.5%+12%=33% (1分)
C分公司分摊比例=0.35×10%+0.35×20%+0.3×5%
=3.5%+7%+1.5%=12% (1分)
2.三个分支机构共应分摊的应纳所得税税额=2000×25%×50%=250(0.5分)
3.各分支机构应分摊的预缴所得税税额
(1)A分公司=250×55%=137.5万元----(0.5分)
(2)B分公司=250×33%=82.5----(0.5)
(3)C分公司=250×12%=30----(0.5)
4.总机构应预缴所得税税额=2000×25%×50%=250----(1分)
(四)某企业1996年开业,前8年经营情况如下(以下金额均为纳税调整后所得,单位元):
1996:
-200
1997:
-180;
1998:
20
1999:
60
2000:
40
2001:
50;
2002:
70;
2003:
80;
要求:
请填制2001年和2002年企业所得税弥补亏损明细表(5分。
填错一个年度扣0.5分,扣完5分为止)。
1.2001年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间:
年月日
金额单位:
元
(列至角分)
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度
弥补的
亏损额
前四年度
前三年度
前二年度
前一年度
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
*
2
第二年
*
3
第三年
*
*
4
第四年
*
*
*
5
第五年
*
*
*
*
6
本年
*
*
*
*
*
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
2.2002年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间:
年月日
金额单位:
元
(列至角分)
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度
前三年度
前二年度
前一年度
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
*
2
第二年
*
3
第三年
*
*
4
第四年
*
*
*
5
第五年
*
*
*
*
6
本年
*
*
*
*
*
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
解:
1.2001年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间:
年月日
金额单位:
元
(列至角分)
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度
(第二年)
前三年度
(第三年)
前二年度
(第四年)
前一年度
(第五年)
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
1996
-200
-200
0
20
60
40
120
50
*
2
第二年
1997
-180
-180
*
0
0
0
0
0
180
3
第三年
1998
20
20
*
*
4
第四年
1999
60
60
*
*
*
5
第五年
2000
40
40
*
*
*
*
6
本年
2001
50
50
*
*
*
*
*
50
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
180
2.2002年度弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间:
年月日
金额单位:
元
(列至角分)
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度
(第二年)
前三年度
(第三年)
前二年度
(第四年)
前一年度
(第五年)
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
1997
-180
-180
0
0
0
0
0
70
*
2
第二年
1998
20
20
*
- 配套讲稿:
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