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中级会计实务第三章固定资产
2020年中级会计职称《中级会计实务》
第三章 固定资产
核心考点及经典例题详解
【知识点】固定资产初始计量(★★)
固定资产应按成本进行初始计量。
(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装,应先通过“在建工程”核算,然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗?
『正确答案』专业人员服务费计入;员工培训费不计入。
1.有关增值税的问题
增值税一般纳税人取得固定资产,无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产,还是作为机器设备的动产,以及取得的不动产在建工程,其进项税额均可一次性抵扣。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算,然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,不动产适用的增值税率为9%。
2020年5月1日,甲公司购入一栋办公楼,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元,增值税税额900万元,当日达到预定可以状态。
税法规定,上述进项税额中可一次性抵扣。
货款已经支付,不考虑其他因素。
『正确答案』
借:
固定资产 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 900
贷:
银行存款 10900
【例·单选题】(2018年考题)甲公司系增值税一般纳税人,2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500万元,增值税税额为85万元。
当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费,取得的增值税专用发票上注明价款10万元,增值税税额1.7万元,不考虑其他因素,该项设备的入账价值为( )万元。
A.585
B.596
C.500
D.510
『正确答案』C
『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款,实际发生维修支出时再确认管理费用。
该项设备的入账价值为500万元。
【例·单选题】(2016年考题)甲公司系增值税一般纳税人,购入一套需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为51万元,自行安装耗用材料20万元,发生安装人工费5万元。
不考虑其他因素,该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。
A.320 B.325
C.351 D.376
『正确答案』B
『答案解析』该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。
增值税税额可以抵扣,不计入固定资产成本。
【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
资料一:
2020年4月甲公司购入设备安装某生产线。
该设备购买价格为1000万元,增值税税额为130万元,支付保险费6万元,支付运杂费4万元。
借:
在建工程 (1000+6+4)1010
应交税费——应交增值税(进项税额) 130
贷:
银行存款 1140
资料二:
该生产线安装期间,领用生产用原材料的实际成本为100万元,发生安装工人薪酬10万元。
此外为达到正常运转发生测试费7万元,外聘专业人员服务费3万元,均以银行存款支付。
借:
在建工程 120
贷:
原材料 100
应付职工薪酬 10
银行存款 (7+3)10
资料三:
2020年6月该生产线已达到预定可使用状态。
借:
固定资产 1130
贷:
在建工程 1130
2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例·判断题】(2013年考题)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
( )
『正确答案』√
『答案解析』以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
资料一:
2020年4月1日,为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付货款866万元,增值税的进项税额为112.58万元,运杂费4万元,全部以银行存款支付;
资料二:
假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为:
200万元、300万元、500万元;不考虑其他相关税费。
甲公司账务处理如下:
『正确答案』
(1)确定计入固定资产成本的金额=866+4=870(万元)
(2)确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为:
870×[200/(200+300+500)]=174(万元)
B设备入账价值为:
870×[300/(200+300+500)]=261(万元)
C设备入账价值为:
870×[500/(200+300+500)]=435(万元)
3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定,2020年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装B环保装置。
3月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,当日A生产设备尚可使用年限为8年,B环保装置预计使用年限为6年。
①环保设备能否确认固定资产?
②能否单独确认固定资产?
③折旧年限如何确定?
『正确答案』①可以确认为固定资产。
企业购置的B环保设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从相关资产中获取经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,发生的成本应计入固定资产成本。
②可以单独确认为固定资产。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
即A生产设备仍然确认为一项固定资产;B环保装置确认为另外一项固定资产。
③A生产设备按照8年计提折旧,B环保装置按照6年计提折旧。
【例·判断题】(2011年考题)企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业带来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。
【例·判断题】(2017年考题)企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备,因其不能为企业带来直接的经济利益,因此不确认为固定资产。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。
(二)自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
1.自营方式建造固定资产
企业如以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
注意问题:
(1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
(2)建设期间:
发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
(3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。
【例·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。
资料一:
本期购入一批原材料,增值税专用发票注明的增值税额为26万元,材料价款为200万元,材料已入库,货款已经支付。
如果将该批材料全部用于生产线工程建设项目。
借:
原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 26
贷:
银行存款 226
借:
在建工程 200
贷:
原材料 200
资料二:
领用库存商品,成本500万元,如果全部用于生产线工程建设项目
借:
在建工程 500
贷:
库存商品 500
(4)为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等,计入在建工程项目成本。
【例·多选题】(2017年考题)下列各项中,企业应计入自行建造固定资产成本的有( )。
A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,应确认为无形资产。
2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。
对于发包企业而言,固定资产的建造如果采用出包方式,应通过“在建工程”会计科目核算,且企业与承包单位结算的工程款,应通过该科目核算。
但是预付工程款项不通过该科目核算,应通过“预付账款”科目核算。
(1)待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
(2)出包工程的账务处理
在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出;其次,计算确定已完工的固定资产成本。
待摊支出的分配率可
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