注册会计师《审计》试题.docx
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注册会计师《审计》试题
2018年注册会计师《审计》题眼点睛班
客观题
第一章审计概述
【本章知识点】
1.审计的相关概念
2.认定和审计目标
3.职业怀疑和职业判断
4.审计风险模型
【知识点1】审计的相关概念
【例题1-多选题】下列有关审计业务的说法中,正确的有()。
A.审计产生的根源是所有权与经营权分离
B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.由于注册会计师无法查出所有错报,因此审计提供的是有限保证
D.财务报表审计的基础是注册会计师的专业性和谨慎性
【答案】AB
【解析】选项C:
审计提供的是合理保证。
选项D:
审计的基础是专业性和独立性。
【相关链接】审计的含义
1.产生
所有权与经营权相分离
2.用户
财务报表预期使用者
3.目的
改善财务报表的质量,增强预期使用者对财务报表的信赖程度。
【易错点】审计不涉及为如何利用财务信息提供建议
4.基础
独立性和专业性
5.产品
审计报告
【易错点】不包括财务报表,财务报表是管理层编制的
6.保证程度
合理保证
【易错点】区别于有限保证(审阅)和绝对保证
【例题2-多选题】下列有关公众期望差距与信息差距的说法中,正确的有()。
A.公众期望注册会计师能够发现所有重大错报
B.造成公众期望差距的原因是注册会计师难以发现所有故意的重大错报
C.造成信息差距的原因是传统审计报告信息含量低,难以满足公众需求
D.为了缩小信息差距,审计报告由个性化向标准化演变
【答案】ABC
【解析】信息差距是本年“新增”的内容,需要给予足够的重视:
为了满足公众对审计报告信息的需求,审计报告由简式标准化向详式个性化演变。
【例题3-多选题】下列有关财务报表审计业务的说法中,错误的有()。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和被审计单位的股东
B.注册会计师通过签署财务报告确认其责任
C.由于财务报表经过了注册会计师审计,因此可以减轻管理层编制虚假报表的责任
D.设计和维护内部控制是管理层的责任,因此如果管理层未能维护内部控制有效运行,注册会计师不应承接此项审计业务
【答案】ABCD
【解析】选项A:
被审计单位股东不是唯一的“报表预期使用者”。
选项B:
注册会计师通过签署“审计”报告确认其责任。
选项C:
审计并不减轻管理层的责任。
选项D:
管理层“认可”其责任是审计的前提,承接业务时无需确保管理层“已履行”其责任。
【相关链接】审计业务的三方关系
注册会计师
通过签署“审计”报告确认其责任。
【易错点】审计并不减轻管理层的责任
被审计单位管理层
通过签署“财务”报告确认其责任。
管理层的具体责任:
1.编报表:
按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其公允反映
2.设内控:
设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
3.配合我:
配合审计工作
报表预期使用者
被审计单位的股东、管理层、债权人、政府部门、潜在投资者等
【知识点2】认定和审计目标
【例题1-多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标,下列说法正确的是( )。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见
B.对被审计单位的收入是否真实发生获取合理保证
C.对被审计单位的资产是否真实存在获取合理保证
D.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通
【答案】AD
【解析】B和C属于具体审计目标。
【相关链接】审计目标
总体目标
具体目标
合理保证无大错
沟通之后出报告
确定被审计单位对其财务报表的
各项认定是否恰当
【例题2-单选题】下列认定中,与“当月费用当月报销”这项控制最相关的是( )。
A.完整性
B.截止
C.发生
D.分类
【答案】B
【解析】该项控制确保将费用记录在正确的期间,因此最相关的是截止认定。
【例题3-单选题】被审计单位的财务经理定期对入账的销售单是否连续编号进行检查,其目的是确保收入的()认定。
A.完整性
B.截止
C.发生
D.分类
【答案】A
【解析】与连续编号相关的控制主要针对完整性认定。
【相关链接】各项认定的含义
口诀
认定
1.是真实的吗?
发生(pl);存在(bs)
2.都记录了吗?
完整性(pl、bs)
3.金额记对了吗?
准确(pl);计价与分摊(bs)
4.期间记对了吗?
截止(pl)
5.科目记对了吗?
分类(pl)
6.是你的吗?
权利与义务(bs)
备注:
pl指利润表项目(与交易和事项相关的认定)
bs指资产负债表项目(与期末余额相关的认定)
【例题4-单选题】下列各项认定中,仅与期末账户余额相关的是()。
A.完整性
B.截止
C.发生
D.计价与分摊
【答案】D
【解析】选项A:
完整性认定既与期末余额相关,又与交易和事项相关。
选项B、C:
仅与交易和事项相关。
【知识点3】职业怀疑和职业判断
【例题1-单选题】下列有关职业怀疑的说法中,错误的是()。
A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素
B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉
C.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力
D.如果被审计单位的管理层是诚实正直的,注册会计师可以降低职业怀疑程度
【答案】D
【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求。
【例题2-多选题】下列有关职业判断的说法中,错误的有()。
A.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策,包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策,以及与遵守职业道德要求相关的决策
B.在决定是否将分析程序用于总体复核时,需要运用职业判断
C.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量
D.在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时,如果具备足够的执业胜任能力,注册会计师可以直接根据职业判断形成结论,无需要作出进一步调查,
【答案】BD
【解析】选项B:
审计准则要求注册会计师在风险评估阶段和总体复核阶段必须使用分析程序,因此该事项属于既定原则,不涉及可选判断。
选项D:
在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时,注册会计师应当作出进一步调查,不能仅依靠职业判断形成结论。
【知识点4】审计风险模型
【例题1-单选题】下列有关审计风险的说法中,正确的是()。
A.审计风险是指注册会计师执行业务的法律后果,如因诉讼、负面宣传等导致的损失的可能性。
B.审计风险是指注册会计师审计后仍没有发现重大错报的风险
C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险
D.当审计风险既定时,可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈正向关系
【答案】C
【解析】选项A:
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
是审计过程的“技术术语”,并不是指注册会计师执行业务的法律后果。
选项B说的是检查风险。
选项D:
当审计风险既定时,可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈“反向”关系。
【相关链接】审计风险形成的原因:
流氓遇上弱智!
【例题2-单选题】下列有关重大错报风险的说法中,正确的是()。
A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
B.重大错报风险包括固有风险和检查风险
C.注册会计师应当合理设计并执行审计程序,以降低重大错报风险
D.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
【答案】A
【解析】选项B:
重大错报风险包括固有风险和控制风险。
选项C:
重大错报风险是客观存在的,不能被降低,只能调整其“评估”水平的高低
选项D:
重大错报风险分为报表层次和认定层次,报表层次的重大错报风险难以与具体的认定相联系。
【相关链接】审计风险的框架结构
【相关链接】辨析重大错报风险和检查风险
项目
重大错报风险
检查风险
适用对象
被审计单位
注册会计师
通俗理解
报表本身有多少错误
能不能把错误查出来
决定因素
被审计单位自身的情况
审计程序设计的合理性和执行的有效性
是否可控
审计不能控制
审计可以控制
【相关链接】辨析报表层次和认定层次的重大错报风险
层次
报表层次(整体)
认定层次(具体)
含义
与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险
与某类交易、期末余额或披露相关的重大错报风险
举例
整张利润表都存在重大错报
营业收入存在重大错报
【相关链接】辨析固有风险和控制风险
类型
固有风险
控制风险
含义
在考虑内部控制之前,某一认定发生错报的可能性
某一认定发生错报,但没有被内部控制发现并纠正的可能性
举例
出纳可能贪污现金
控制:
会计记账监督
控制风险:
串通舞弊
影响因素
事物的内在性质和外在环境
内部控制的有效性
【例题3-多选题】下列有关审计固有限制的说法中,注册会计师认为合理的有( )。
A.审计工作可能因管理层或其他人员不提供与财务报表相关的信息而受到限制
B.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D.审计中的困难、时间或成本等事项本身可以作为注册会计师省略不可替代的审计程序满足于说服力不足的审计证据的正当理由
【答案】AB
【解析】选项C:
审计成员素质和能力的不足可以通过其他方式来弥补,不属于审计的固有限制。
选项D:
虽然审计中可以考虑成本效益原则,但是审计中的困难、时间或成本等事项本身“不能”作为注册会计师省略不可替代的审计程序满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
第二章审计计划
【本章知识点】
1.初步业务活动
2.总体审计策略和具体审计计划
3.重要性
【知识点1】初步业务活动
【例题1-单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。
下列各项中,不属于初步业务活动目的的是( )。
A.确保自身具备执行业务所需要的独立性和能力
B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
D.确定被审计单位的内部控制运行的有效性
【答案】D
【解析】选项D是接受业务委托后进行控制测试的目的,不属于初步业务活动的目的。
【相关链接】初步业务活动的目的和内容
目的
内容
1.具备执行业务所需要的独立性和能力
评价执业胜任能力和遵守相关职业道德要求的情况
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
就审计业务约定条款达成一致意见
【例题2-多选题】下列关于审计的前提条件的说法中,正确的有( )。
A.管理层履行其承担的责任,是注册会计师执行审计工作的前提
B.管理层的责任包括准确编制报表、设计并维护内部控制以及配合注册会计师的工作
C.在接受业务前,如果管理层不认可其责任,则注册会计师可以先承接该业务再出具无法表示意见的审计报告
D.在接受业务后,如果管理层拒不提供注册会计师需要的关键记录和文件,注册会计师可以考虑解除业务约定或者出具无法表示意见的审计报告
【答案】BD
【解析】选项A:
审计的前提条件是管理层“认可”其责任,而不是“履行”其责任,确定管理层是否履行了责任是审计过程中需要验证的事,并不是承接业务时需要考虑的。
选项C:
如果管理层不认可其责任,则注册会计师不应承接该项业务。
【知识点2】总体审计策略和具体审计计划
【例题1-多选题】下列各项中,属于总体审计计划的活动的有()。
A.确定审计工作涵盖的组成部分的数量及所在地点
B.确定拟出具的报告的类型和时间安排
C.确定向高风险领域分派的注册会计师的数量以及是否就复杂问题利用专家工作
D.确定重要性
【答案】ABCD
【解析】选项A属于审计范围,B属于报告目标和时间安排,C属于审计资源,D属于审计方向。
【相关链接】总体审计策略和具体审计计划的内容
总体审计策略
具体审计计划
整个审计项目的:
审计范围、报告目标和时间安排、审计资源、审计方向(重要性;高风险领域)
风险评估程序、进一步审计程序的性质时间和范围
【例题2-多选题】下列有关审计计划的说法中,正确的有( )。
A.具体审计计划包括制定风险评估程序、进一步审计程序的性质时间和范围
B.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
C.总体审计策略不受具体审计计划的影响
D.制定审计计划的工作应当在实施风险评估程序和进一步审计程序之前完成
【答案】AB
【解析】选项C和D:
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
因此不能说审计计划应当在实施进一步程序之前“完成”。
实际情况变化,可能需要调整具体审计计划,从而影响总体审计策略。
【知识点3】重要性
【例题1-多选题】下列有关财务报表整体重要性的说法中,正确的有()。
A.确定财务报表整体重要性的方法是用基准乘以固定的百分比
B.如果被审计单位的利润大幅度波动,或者微利,应当选择营业收入作为基准
C.如果被审计单位处于开办期,尚未开始经营,可以选择总资产作为基准
D.基准应当根据被审计单位的实际情况来确定,选择何种项目作为基准无需在各年度保持一致
【答案】CD
【解析】选项A:
确定财务报表整体重要性的方法是用基准乘以百分比,百分比可以根据注册会计师的职业判断来确定。
选项B:
如果被审计单位的利润大幅度波动,或者微利,既可以选择营业收入作为基准,也可以选择过去几个年度的平均税前利润作为基准。
【相关链接】确定报表整体重要性的方法
报表整体重要性=基准×百分比
【相关链接】确定基准的方法
被审计单位情况
可能选择的基准
企业盈利水平保持稳定
经常性业务税前利润
利润大幅度波动,或者微利
①过去3-5年的平均利润
②营业收入
处于开办期,尚未开始经营
总资产
侧重于抢占市场份额
营业收入
开放式基金
净资产
集团的研究中心
成本与营业费用总额
【例题2-多选题】下列有关实际执行的重要性的说法中,错误的有( )。
A.制定实际执行重要性的原因是存在未更正和未发现错报
B.实际执行的重要性等于报表整体重要性×百分比,因此实际执行的重要性通常小于或者等于报表整体重要性
C.当预期内部控制存在缺陷时,应当选取较高的百分比,以确定较高的重要性水平
D.实际执行的重要性等于整体重要性乘一定的比例,因为整体重要性是唯一的,所以实际执行重要性也是唯一的
【答案】BCD
【解析】选项B:
实际执行的重要性是报表整体重要性的50%—75%,因此只能小于报表整体重要性。
选项C:
当预期存在内部控制缺陷时,表明重大错报风险较高,此时应当选取较低的百分比,以确定较低的重要性水平。
选项D:
只有报表整体的重要性是唯一的,实际执行的重要性、特定类别的重要性、明显微小错报临界值都不是唯一的,可以根据不同报表项目各自的风险来确定。
【相关链接】根据重大错报风险来决定实际执行重要性百分比的高低(反向关系)
风险低:
比例高(75%)
风险高:
比例低(50%)
连续审计,且以前年度审计调整较少
首次接受委托的审计项目
连续审计,以前年度审计调整较多
项目总体风险较低,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等
项目总体风险较高,例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等
以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
【例题3-单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,下列说法中,错误的是( )。
A.只有在适用的情况下,才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性时,可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性
【答案】D
【解析】当存在报表使用者格外关注的事项时,可以为相关事项设置特定类别的重要性。
【相关链接】重要性的4个层次
1.报表整体的重要性(必要且唯一)
2.实际执行的重要性(必要,可根据不同报表项目的风险进行设置)
3.特定类别的重要性(非必要,仅当存在报表使用者特别关注的项目时才设置)
4.明显微小错报(必要,可根据不同报表项目的风险进行设置)
【例题4-多选题】下列有关重要性的说法中,错误的有( )。
A.如果报表整体重要性为1000万元,被审计单位合计只有100万元的错报,则被审计单位不存在重大错报
B.注册会计师应当在制定营业收入的具体审计计划时确定其实际执行的重要性水平
C.根据重要性原则,注册会计师只需要对高于实际执行重要性的项目进行测试
D.由于明显微小错报无论单独还是汇总起来都不可能导致重大错报,因此无需累积
【答案】ABC
【解析】选项A:
注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性,如果100万导致被审计单位由亏转盈,那么也属于重大错报。
选项B:
各个层次的重要性均属于制定总体审计策略时应当确定的内容。
选项C:
高于实际执行重要性水平的项目必须测试,介于实际执行重要性和明显微小临界值之间的项目应当进行审计抽样。
【例题5-单选题】下列有关重要性的说法中,正确的是( )。
A.注册会计师应当将重要性按比例分配在各个报表项目上
B.重要性水平一经制定不得修改
C.由于重要性水平与审计测试范围呈反向关系,当审计时间紧张或者成本有限时,注册会计师可以调高重要性水平,以缩小测试的范围
D.无论错报是否超过重要性水平,注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
【答案】D
【解析】选项A:
注册会计师无需将重要性按比例分配在各个报表项目上。
选项B:
重要性属于审计计划的内容,因为计划审计工作是一个动态的过程,所以重要性水平也需要根据实际情况做出相应的调整。
选项C:
重要性水平需要根据重大错报风险水平来确定,不得出于时间和成本考虑进行人为调整。
第三章审计证据
【本章知识点】
1.审计证据
2.审计程序
3.分析程序
4.函证程序
备注:
结合历年考试的特点,函证往往以简答题的形式来考察,因此函证程序在主观题部分进行专项演练,在此不做赘述。
【知识点1】审计证据
【例题1-单选题】下列有关审计证据的说法中,正确的是( )。
A.审计证据是指账簿、凭证等会计信息
B.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息
C.审计证据不包括初步业务活动阶段获得的信息
D.注册会计师在检查一笔50万元的收入时,没有找到任何证明收入真实发生的原始凭证,因此他没有获得任何审计证据
【答案】B
【解析】选项A:
从内容上看,审计证据既包括会计信息,也包括新闻、分析师报告、竞争对手数据等“其他信息”,两者缺一不可。
选项C:
从获取证据的时间上看,审计证据包括从初步业务活动到完成审计业务的整个审计过程中所获取的信息。
选项D:
信息缺乏本身也构成审计证据。
【例题2-多选题】下列关于审计证据充分性的说法中,正确的是( )。
A.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量
B.因为量变会导致质变,所以获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量上的缺陷
C.重大错报风险越高,需要的审计证据通常越多
D.审计证据的质量越高,需要的审计证据通常越少
【答案】CD
【解析】选项A:
审计证据的充分性是对审计证据“数量”的衡量。
选项B:
再多的审计证据也不能弥补证据质量上的缺陷。
【例题3-单选题】下列关于审计证据数量的说法中,正确的是( )。
A.重要性水平越高,需要的审计证据通常越多
B.可以接受的检查风险与审计证据的数量呈反向关系
C.对于同一家被审计单位来说,审计业务所需的证据数量比审阅业务要少
D.初步评估的控制风险越高,需要通过控制测试获取的审计证据通常越多
【答案】B
【解析】选项A:
重要性水平越高,需要的审计证据通常越少。
选项C:
由于审计业务的保证程度比审阅业务要高,所以对于同一家被审计单位来说,审计业务所需的证据数量比审阅业务要多。
选项D:
如果评估的控制风险较高,那么注册会计师很可能预期控制是无效的,因此不进行控制测试,而是通过实质性程序收集更多的审计证据。
【相关链接】影响所需审计证据数量的因素
正向关系
反向关系
重大错报风险
检查风险;重要性水平;证据的质量
【相关链接】知识体系
【例题4-单选题】下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。
A.从甲公司销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售收入的完整性
B.从甲公司发货单中选取样本,追查至收入明细账,以确定销售收入的存在性
C.检查资产负债表日前后确认的收入,以确定其分类认定
D.将销售合同金额、发票金额与记账凭证金额进行对比,以确定销售收入的准确性
【答案】D
【解析】选项A:
首先方向错误;其次,实务中大多以收入明细账为起点,基本不会以发票为起点进行测试。
选项C:
从发货单到明细账,确认的是完整性。
选项D:
与“资产负债表日前后”的测试最相关的是截止认定。
【例题5-多选题】在确定审计证据的可靠性时,下列表述中错误的是( )。
A.内部控制薄弱时内部生成的审计证据通常是不可靠的
B.通过检查车辆登记证的复印件,即可证实车辆的权利与义务认定
C.从外部获取的审计证据是可靠的
D.注册会计师直接获取的审计证据比间接推论得出的审计证据更可靠
【答案】BC
【解析】
选项B:
车辆登记证复印件不足以证明车辆的权利与义务认定,应当检查原件。
选项C:
从外部“不知情”或者“非独立”来源获取的证据并不一定是可靠的。
【相关链接】判断证据可靠性的方法
口诀
表述
外部强于内部
从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
有效强于无效
内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的证据更可靠
直接强于间接
直接获取的审计证据比间接获取的证据更可靠
文件强于口头
以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
原件强于复印件
从原件获取的审计证据比从复印件获取的证据更可靠
【易错点】当不同来源的证据相互矛盾时,不能直接根据证据的可靠程度直接判断谁对谁错,应当展开进一步调查。
【例题6-单选题】下列有关审计证据的说法中,正确的是( )。
A.口头证据与书面证据矛盾时,注册会计师应当采用书面证据
B.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪
C.如果获取某项证据的成本较高,注册会计师可以不获取该证据。
D.即使被审计单位的内部控制运行有效,注册会计师也不能直接信赖被审计单位提供的内部证据
【答案】D
【解析】选项A:
从不同来源获取的审计证据不一致时,并不一定表明谁对谁错,注册会计师应当展开进一步调查。
选项B:
对于明显伪造的文件,注册会计师有责任进行识别。
选项C:
不应以获取审计证据的困难和成本为由省略不可替代的审计程序和证据。
【知识点2】审计程序
【例题1-单选题】下列关于
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