审计学总复习题剖析.docx
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审计学总复习题剖析
总复习题
一、问答题:
1、资料:
中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。
隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由,向法院提起诉讼,要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求:
中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题,请代为回答:
(1)在什么情况下,注册会计师可能被认为免于承担民事责任?
(2)在什么情况下,注册会计师可能对第三方承担法律责任?
(3)针对第三方的诉讼,注册会计师应当如何为自已抗辩?
答案:
(1)在下列情况下,注册会计师可能被认为免于承担民事责任:
①注册会计师本身并无过失,即他执业时严格遵循了专业标准的要求,保持了职业上应有的认真与谨慎;②注册会计师虽有过失,但这种过失与损害结果不存在因果关系。
(2)在注册会计师存在工作失误或欺诈时,注册会计师应当对第三方承担法律责任。
(3)注册会计师可从以下几个方面进行抗辩:
①注册会计师本身并无过失,即他执业时严格遵循了专业标准的要求,保持了职业上应有的认真与谨慎;②注册会计师虽有过失,但这种过失与损害结果不存在因果关系;③原告已经超过诉讼时效(自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年)。
2、资料:
中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务,委派了注册会计师李某、刘某进行审计。
注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序,并对回函结果进行汇总,其中:
债务人A未提供回函,债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。
要求回答:
(1)注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施?
(2)债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些?
(3)注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?
答:
(1)函证应收账款时,如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复,注册会计师应寄发第二封询证函,如果仍未能得到回复,应实施必要的替代审计程序,如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
(2)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有:
① 被审单位与债务人的入账时间可能不一致;
② 被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误;
③ 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
(3) 在出现差异时,注册会计师应相应实施的审计程序主要有:
① 分析函证结果差异的原因,做进一步核实;
② 调节被审单位与债务人会计记录,确定有无记账错误;
③ 证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。
3、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下两种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平:
风险类别
情况一
情况二
期望审计风险
4%
2%
评估的重大错报风险
40%
20%
可接受的检查风险水平
请问:
(1)上述两种情况下的检查风险水平分别是多少?
(2)哪种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据?
为什么?
4.请简要说明会计师事务所在财务报表审计和验资业务中的免责情形。
答:
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实。
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告,但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。
(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资。
5.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2013年1月,双方续签甲公司2012年的财务报表审计业务约定书,A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。
假定存在以下事项:
(1)由于A注册会计师在投资理财方面具有专长,甲公司特将其大笔闲置资金及其他金融资产交由A注册会计师来管理,同时按该资产的收益情况来向A注册会计师支付报酬;
(2)ABC会计师事务所与甲公司达成协议,协议销售甲公司发行的债券;
(3)甲公司为了酬谢ABC会计师事务所对其债券上市所提供的帮助,提出审计业务完成后请该所所有人员到夏威夷度假,一切费用由甲公司承担;
(4)甲公司由于财务人员紧张,与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲公司提供的2012年的实际经营情况来协助甲公司履行2012年度的企业所得税申报义务;
(5)项目组成员D注册会计师持有甲公司的债券100万元,事务所为了降低不利影响,安排其负责固定资产的审计工作。
要求:
请根据中国注册会计师职业道德相关规范,逐项指出上述事项
(1)至(5)是否对职业道德产生不利影响,并简要说明理由。
答:
事项
(1)产生不利影响。
除非法律法规允许或要求,注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
事项
(2)产生不利影响。
会计师事务所协助销售甲公司发行的债券,将因过度推介产生不利影响。
事项(3)产生不利影响。
如果审计客户向会计事务所、注册会计师(或其近亲属)赠送礼品或给予款待,将对职业道德基本原则产生不利影响。
注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物,或者利用执行业务之便,谋取其他不正当的利益;
事项(4)不产生不利影响。
事项(5)产生不利影响。
如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
所以审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
6.ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务,双方已于2013年年底签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项业务的项目合伙人。
假定ABC事务所及其审计项目组成员与甲银行之间存在以下情况:
(1)甲银行要求以审计后的净资产的1%作为本年度的审计费用,ABC会计师事务所同意甲银行的要求,并与其签订了业务约定书;
(2)A注册会计师通过购买共同基金而持有甲银行的股票100股,市值约600元。
由于数额较小,A注册会计师未出售所持有的股票,也未予回避;
(3)项目组成员D注册会计师的妻子自2013年起一直担任甲银行的统计员;
(4)项目组成员C注册会计师参与了甲银行现行计算机信息系统的设计,事务所安排C注册会计师测试该计算机信息系统;
(5)ABC会计师事务所与甲银行信贷部门合作:
由信贷部门指定ABC会计师事务所为贷款客户审计的指定事务所,在审计工作结束前,由信贷部门实施外部项目质量控制复核。
审计收费由双方各按50%的比例分配。
要求:
分别指出事项
(1)至(5)是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。
答:
事项
(1)产生不利影响。
ABC会计师事务所与甲银行签订的业务约定书实质上是一份或有收费的业务约定书,这将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平;
事项
(2)不产生不利影响。
因为A注册会计师是通过购买共同基金而持有的甲银行的股票,且数额较小,即A注册会计师持有的股票属于不重大的间接经济利益,不会对独立性产生不利影响;
事项(3)不产生不利影响。
D注册会计师的妻子在甲银行从事的统计员工作和所处的职位均不对财务报表产生直接重大影响。
因此,该情况不对D注册会计师的独立性产生不利影响;
事项(4)产生不利影响。
C注册会计师测试由他自己设计的计算机信息系统,将因自我评价产生不利影响;
事项(5)产生不利影响。
ABC会计师事务所与甲银行之间存在密切的商业关系,会因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。
7.某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计,注册会计师通过相关认定确定应收账款项目的具体审计目标,并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
相关认定
具体审计目标
审计程序
权利和义务
公司对应收账款拥有所有权
(2)(7)
存在
记录的应收账款确实存在
(2)(3)
完整性
存在的应收账款均已经记录
(6)
计价和分摊
应收账款坏账准备计提充分
(1)
(2)(3)(4)
相关认定:
完整性、存在、权利和义务、计价和分摊
审计程序:
(1)检查现行销售价目表;
(2)函证应收账款;
(3)以应收账款明细账为起点追查到销售发票;
(4)检查应收账款的账龄分析表
(5)询问生产员工有关生产情况
(6)以原始凭证为起点追查到应收账款的相关会计记录
(7)检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件,确定应收账款是否已经被质押或出售
8.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。
在了解甲公司及其环境时,A注册会计师注意到以下情况:
(1)在2011年度实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。
(2)甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。
2012年由于地中海沿岸政局不稳,国家间经济、领土纠纷不断,甲公司原材料供应经常中断,原材料供应商多次提高原材料价格。
(3)2012年1月,甲公司开始实行会计电算化。
为了尽快适应高度电算化环境,财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
(4)自2012年10月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
(5)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于2012年6月推出了新产品。
但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品,市场销售良好。
同时,乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。
(6)甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。
为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。
2012年12月25日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
要求:
单独考虑上述情形,指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险;如果存在,请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次,并简要说明理由;如果认为是认定层,请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。
答案:
(1)可能存在重大错报风险。
理由:
销售目标与行业其他公司相比偏高,并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩,可能导致管理层多计销售收入。
风险的层次:
认定层次;
涉及的报表项目的认定:
营业收入(应收账款)的发生(存在)认定。
(2)表明存在重大错报风险。
理由:
原材料的供应不稳定,原材料价格不断上涨。
风险的层次:
认定层次;
涉及的报表项目的认定:
存货的计价和分摊认定。
(3)可能存在重大错报风险。
理由:
信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。
风险的层次:
财务报表层次。
(4)可能存在重大错报风险。
理由:
甲公司主要产品的交货方式的改变,可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变,由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。
因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。
风险的层次:
认定层次;
涉及的报表项目的认定:
营业收入(应收账款)的发生(存在)认定。
(5)可能存在重大错报风险。
理由:
竞争对手已推出新产品,并预计在1年后推出更新一代产品,期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。
风险的层次:
认定层次;
涉及的报表项目的认定:
存货的计价和分摊认定。
(6)可能存在重大错报风险。
理由:
甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案,已经对相关支付承担义务,因此在2012年末可能存在未计提预计负债风险。
风险的层次:
认定层次;
涉及的报表项目的认定:
预计负债的完整性认定。
9.简要阐述注册会计师增加审计程序的不可预见性的方法并举例说明。
答案:
(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
例如,函证金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的应付账款账户。
(2)调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。
例如,改变函证日期,把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
(3)采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
例如,多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
例如,在存货监盘程序中,注册会计师可以到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘。
10.注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表,发现下列持续经营相关事宜:
(1)认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,甲公司财务报表已充分披露该事项。
(2)认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,甲公司财务报表没有披露该事项。
(3)如果认为甲公司不能持续经营,甲公司报表仍然按持续经营假设编制。
(4)如果认为甲公司不能持续经营,报表按其他编制基础编制。
(5)管理层拒绝对持续经营能力做出评估。
(6)管理层对持续经营评估期间未能涵盖自财务报表日起十二个月。
假设分别存在上述事项,请分别回答注册会计师应当考虑出具的审计意见类型。
答案:
(1)带强调事项段的无保留意见,极少数情况下出具无法表示意见。
(2)保留意见或否定意见。
(3)否定意见。
(4)带强调事项段的无保留意见。
(5)保留意见或无法表示意见。
(6)保留意见或无法表示意见。
11.简述通常情形下,导致注册会计师发表保留、否定和无法表示意见的情形。
答案:
(1)导致注册会计师发表保留意见的情形:
①在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响更大,但不具有广泛性;
②注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。
(2)导致注册会计师发表否定意见的情形:
在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表否定意见。
(3)导致注册会计师发表无法表示意见的情形:
如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表无法表示意见。
12、期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型?
每一类型注册会计师的审计责任分别是什么?
答案:
(1)期后事项可以按时段划分为三个时段:
第一个时段是资产负债表日后至审计报告日,“第一时段期后事项”;第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日,“第二时段期后事项”;第三个时段是财务报表报出日后,“第三时段期后事项”。
(2)主动识别第一时段期后事项
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
(3)被动识别第二时段期后事项。
在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层进行讨论,同时根据具体情况采取适当措施。
如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大,确定需要修改财务报表的,也还需要根据管理层是否同意修改财务报表,或审计报告是否已经提交等具体情况采取适当措施。
(4)没有义务识别第三时段的期后事项
财务报表报出日后发现的事实属于第三时段期后事项,注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。
但是,并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。
在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层进行讨论。
同时,注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
13、抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型,它们分别对审计效率和效果的影响怎样?
14、审计报告的类型有哪些?
15、特别风险的涵义及特别风险事项有哪些?
16、基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务的涵义分别是什么?
两者的区别有哪些?
17、在财务报表审计中,管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么?
两种责任之间的关系如何?
18、函证的内容及范围包括哪些?
19、谈谈经营失败,审计失败,审计风险的区别与联系?
二、综合题:
1、资料:
乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A公司2008年度会计报表进行审计。
A公司未经审计的会计报表中部分资料如下:
项目金额(万元)
2008年度主营业务收入360,000
2008年度主营业务成本300,000
2008年度利润总额5,400
2008年度净利润3,618
2008年12月31日资产总额270,000
2008年12月31日股东权益132,000
张一和赵二于2009年3月6日完成了审计报告的编写工作。
按审计业务约定书的要求,A公司于3月15日批准签发了财务报表。
注册会计师在审计过程中发现以下事项:
⑴A公司的重要经销商甲公司,因2008年其董事长去世导致股权纠纷,于2009年1月15日宣告倒闭,正进行清算。
2008年底应收甲公司账款300万元,已提坏账准备6万元。
对此,A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。
⑵A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保。
2008年11月,B公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。
银行因此向法院起诉,要求A公司承担担保连带责任,支付借款本息8000万元。
2009年2月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2月25日执行完毕。
A公司拒绝在2008年度会计报表中作出相应处理。
⑶2009年1月A公司发生火灾,损失达3000万元,公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。
⑷A公司2008年底所持短期有价证券计5500万元,2007年1月后股市大涨,若出售可
获利3倍之多。
要求:
⑴如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代注册会计师计算确定A公司2006年度会计报表层次的重要性水平,并简要说明理由。
⑵如果A公司对上述事项不考虑重要性水平,请完成下列表格。
事项
调整分录
审计意见类型
说明段的位置
(1)
借:
管理费用294万
贷:
应收账款294万
保留意见
在意见段之前增加说明段
(2)
借:
营业外支出8,000万
贷:
其他应付款8,000万
否定意见
在意见段之前增加说明段
(3)
无须进行调整
带强调事项段的无保留意见
在意见段之后增加说明段
(4)
无须进行调整和披露
无保留意见
无须进行说明
⑶如果A公司同意接受注册会计师对事项
(1)和
(2)的建议,但不同意对其他事项的建议,请代注册会计师张一、赵二起草审计报告中除管理层责任和注册会计师责任以外的内容。
答:
⑴计算确定ABC股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平
判断基础金额(万元)固定百分比乘积(万元)会计报表层次的重要性水平
资产总额270,0000.5%1,350
净资产132,0001%1,320180.9万元
主营业务收入360,0000.5%1,800
净利润3,6185%180.9
简要说明理由:
在固定比例法下,如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一,应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。
这主要基于谨慎性原则考虑,重要性水平与审计证据之间成反比关系,重要性水平越低,意味着应搜集、获取越多的审计证据,以降低审计风险。
2.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2007年3月10日完成ABC股份有限公司2006年度会计报表审计工作,现正草拟审计报告。
按审计业务约定书的要求,审计报告应于2007年3月25日递交,在复核审计工作底稿时,王豪、李民发现存在以下几种主要情况:
(1)审计工作底稿显示,2006年度损益表重要性水平为80万元,2006年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
(2)2007年3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,2007年2月,ABC股份公司被控告侵权,应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
(3)在2006年12月31日对A产品进行监盘时,发现数量短缺1000件,A产品单位成本870元,但ABC股份有限公司未做调整。
要求:
(1)针对上述第
(1)种情况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少?
为什么?
(2)试简述王豪、李民在2007年3月25日前对期后事项负有哪些责任,并针对上述第
(2)种情况,应对ABC股份公司提出何种建议?
(3)针对上述第(3)种情况,王豪、李民应提出何种处理建议?
若需提出调整建议,应列示调整分录。
(4)如果假定ABC股份公司均未接受注册会计师的建议,请代王豪、李民编审计报告的说明段和意见段。
答:
要求1:
王豪、李民应选择的重要性水平为80万元。
因为按照独立审计准则的规定,当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。
重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受水平。
要求2:
3月10日前,王豪、李民应实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确认期后事项的发生及处理是否合规,在3月10-25日,王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注,并实施相应的审计程序。
上述第
(2)种情况属第二类期后事项,应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
要求3:
影响利润总额为87万元(1000×870=870000元)应建议调整。
调整分录:
借:
管理费用870000元
贷:
库存商品870000元
要求4:
通过2007年12月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺1000件,将导致利润总额减少87万元,贵公司未予调整。
我们认为,除存在上述情况外,上述会计报表符合企业会计准则和《企业会计制度》有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况,2007年度经营成果及现金流量情况。
3.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况:
(1)甲公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。
2009年12月31日,甲公司与K公司签署投资转让协议,拟以350万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,甲公司以该项长期股权投资正在转
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