第二十二章 职业道德基本原则和概念框架2.docx
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第二十二章 职业道德基本原则和概念框架2.docx
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第二十二章职业道德基本原则和概念框架2
第128讲-职业道德基本原则、概念框架
第二十二章 职业道德基本原则和概念框架
考情统计
本章2015~2017年累计分值5分,年均1.7分,排在审计各章倒数第二位。
本章内容点到为止,广而不深,难度不高。
年度
题型
题量
分值
考点
2017
多选
1
2
基本原则[1]
2016
简答
1
2
保密[1]
2015
简答
1
1
保密[1]
知识结构
第一节 职业道德基本原则
职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
[真题/多选2017B]下列各项中,属于注册会计师应当遵守的职业道德基本原则的有( )。
A.保密
B.客观和公正
C.诚信
D.专业胜任能力和应有的关注
[答案]ABCD
一、诚信
诚信原则要求注册会计师不得与下列有问题的信息发生牵连:
1.含有严重虚假或误导性的陈述;
2.含有缺乏充分根据的陈述或信息;
3.存在遗漏或含糊其辞的信息。
如注意到已与有问题的信息发生牵连,应当采取措施消除牵连。
二、独立性
注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性。
三、客观和公正
客观与公正原则要求注册会计师公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
简而言之,非职业因素不得影响职业判断。
四、专业胜任能力和应有的关注
1.专业胜任能力
通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。
注册会计师在应用专业知识和技能时,应当合理运用职业判断。
在缺乏足够知识、技能和经验的情况下提供专业服务,构成欺诈。
2.应有的关注
要求注册会计师勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。
在适当情况下,应当使客户、工作单位和专业服务以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性[不要期望过高]。
五、保密[无期限:
活到老,保到老]
保密原则要求注册会计师对职业活动中[因履行职务而]获知的涉密信息予以保密,不得有下列行为:
1.未经客户授权或法律法规允许,向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息[事务所内部也有规定];
2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
下列情况下,可以披露涉密信息:
1.法律法规允许披露,并且取得客户或工作单位的授权;
2.根据法律法规要求,为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据,以及向有关监管机构报告发现的违法行为;
3.法律法规允许的情况下,在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;
4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查,答复其询问和调查;
5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
注册会计师应当警惕无意中泄密的可能性,特别是警惕无意中向近亲属或关系密切人员泄密的可能性。
近亲属包括[主要近亲属]配偶、父母、子女和[其他近亲属]兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。
注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。
在终止与客户或工作单位的关系后,注册会计师仍应对职业关系和商业关系中获知的信息保密。
如果变更工作单位或获得新客户,可以利用以前的经验,但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。
[真题1/简答/2016]ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2015年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下:
(3)A注册会计师将与某重大会计问题相关的审计工作底稿发给其大学导师,并就具体问题进行了讨论。
要求:
指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[答案]不恰当。
A注册会计师的导师不是项目组专家,未经客户许可,A注册会计师不得泄露客户的信息给项目组以外的其他人员。
[真题2/简答/2016]ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2015年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。
(4)甲公司的客户乙公司也是ABC会计师事务所的审计客户,为提高工作效率,A注册会计师安排项目组成员与乙公司审计项目组成员互相查阅审计工作底稿,确认了甲公司和乙公司的往来余额。
要求:
指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[答案]不恰当。
乙公司项目组成员并非甲公司项目组成员,未经客户的许可,会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给项目组以外的其他人员。
[真题3/简答/2015]ABC会计师事务所通过招投标程序,首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表,委派A注册会计师担任审计项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
相关事项如下:
(3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目,A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。
要求:
指出A注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
A注册会计师XX将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员,违反了保密规定。
[真题4/简答/2014]A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。
(1)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露,某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。
A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友,并与朋友们讨论了该投资的可能性。
要求:
指出注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定/注册会计师未经客户授权,不得向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。
[真题5/简答/2014]上市公司甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司。
A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。
(2)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查,经A注册会计师批准,借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。
要求:
指出注册会计师做法是否恰当。
如不恰当简要说明理由。
[答案]不恰当。
在未获得客户授权的情况下,同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定/除非客户已授权披露信息,会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。
六、良好职业行为
向公众传递信息以及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体、不得损害职业形象,避免发生任何损害职业声誉的行为,不得有下列行为:
1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;
2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
第二节 职业道德概念框架
职业道德守则不可能对各种情形予以逐一界定并给出相应的应对措施。
职业道德没有禁止的情形未必就是允许的。
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导注册会计师:
1.识别对职业道德基本原则的不利影响;
2.评价不利影响的严重程度;
3.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
运用职业道德概念框架时,应当运用职业判断。
如无法采取适当防范措施,应拒绝或终止所从事的特定专业服务,必要时与客户解除合约关系,或向其工作单位辞职。
第129讲-对职业道德概念框架的具体运用
(1)
第二十二章 职业道德基本原则和概念框架
第三节 对职业道德概念框架的具体运用
一、基本原则的不利影响因素
(一)自身利益/自我评价/过度推介/密切关系/外在压力
1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;
2.会计师事务所的收入过分依赖某一客户;
3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系;
4.会计师事务所担心可能失去某一重要客户;
5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;
6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;
7.评价会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。
(二)自我评价
1.事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告;
2.事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象;
3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;
4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;
5.事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
(三)过度推介
1.事务所推介审计客户的股份;
2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。
(四)密切关系
1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;
2.项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响;
3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;
4.注册会计师接受客户的礼品或款待;
5.事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。
(五)外在压力
1.事务所受到客户解除业务关系的威胁;
2.审计客户表示,如果事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;
3.客户威胁将起诉会计师事务所;
4.事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;
5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力;
6.事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户不恰当的会计处理,否则将影响晋升。
第130讲-对职业道德概念框架的具体运用
(2)
第二十二章 职业道德基本原则和概念框架
第三节 对职业道德概念框架的具体运用
二、概念框架的具体运用
1.发展客户与承接业务
2.利益冲突的处理
3.应客户的要求提供第二次意见
4.收费
5.专业服务营销
6.礼品和款待
7.保管客户资产
(一)发展客户与业务承接
1.发展客户
应当考虑客户主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。
2.承接业务
仅提供能够胜任的专业服务。
3.提供进一步服务
应客户要求在前任工作的基础上提供进一步服务,应告知前任,提请其提供相关信息,以便恰当地完成该项工作。
与前任沟通前,应当征得客户的同意,最好征得客户的书面同意。
4.客户变更委托
(1)当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由;
(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况,即前任注册会计师认为,后任注册会计师在作出承接业务的决定前,需要了解的事实或情况;
(3)从其他渠道获取必要的信息。
[真题/简答/2010]
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2008年度财务报表。
在招投标阶段和审计过程中,遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书。
要求:
指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
[答案]不违反。
ABC会计师事务所在接受委托前,应当与前任注册会计师进行沟通。
(二)利益冲突的处理
1.如事务所与客户存在利益冲突,应告知客户,并在征得其同意的情况下执行业务;
2.如为存在利益冲突的两个以上客户服务,应当告知所有已知相关方,并在征得他们同意的情况下执行业务;
3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务,应当告知客户,并在征得他们同意的情况下执行业务。
如果客户不同意为存在利益冲突的其他客户提供服务,应终止为其中一方或多方服务。
即使客户同意事务所为存在利益冲突的其他客户提供服务,注册会计师也应当采取下列一种或多种防范措施:
1.分派不同的项目组为相关客户提供服务;
2.实施必要的保密程序,防止XX接触信息。
例如,对不同的项目组实施严格的隔离程序,做好数据文档的安全保密工作;
3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;
4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;
5.由未参与执行相关业务的髙级员工定期复核防范措施的执行情况。
[真题/简答/2010]ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司年度财务报表。
在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
要求:
指出是否违反职业道德守则,并简要说明理由。
[答案]违反。
ABC会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务,可能存在利益冲突,应当告知甲公司和乙公司,并在签约前取得他们的同意。
(三)应客户的要求提供第二次意见
应当评价不利影响严重程度,必要时采取防范措施消除或将不利影响降低至可接受水平:
1.征得客户同意与前任注册会计师沟通;
2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;
3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
如果客户不允许与前任沟通,应在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
(四)收费
1.收费依据
在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下,收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。
收费是否产生不利影响,取决于收费报价水平和所提供的服务。
如果报价明显低于前任或其他事务所的报价,应确保提供专业服务时工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费基础。
其他防范措施还包括让客户了解业务约定条款,特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务、安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。
2.或有收费
除法律法规允许外,注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
执行审计的事务所提供的非鉴证服务也不允许或有收费。
3.介绍费或佣金
注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金,否则可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
[真题/简答/2012]
A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。
在审计过程中,遇到下列与职业道德相关的事项:
(2)审计业务约定书约定,甲公司如上市成功,将另行奖励ABC会计师事务所,奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。
要求:
指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
[答案]违反。
提供审计服务不得采用或有收费,否则(因自身利益)严重影响独立性。
[真题/简答/2010]
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司年度财务报表。
在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按六折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
要求:
指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
[答案]违反。
ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围,影响审计质量。
(五)专业服务营销
注册会计师在营销专业服务时,不得有下列行为:
1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;
2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作;
3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构;
4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。
注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务,但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。
[真题/简答/2014]
2013年1月,DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所,相关事项如下:
(1)ABC会计师事务所以“强强联手,服务最优”为主题在多家媒体刊登广告,宣传两家会计师事务所的合并事宜。
要求:
指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[答案]不恰当。
“强强联手,服务最优”夸大宣传了事务所提供的服务/无根据地比较其他注册会计师的工作/违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。
(六)礼品和款待
如果客户向注册会计师(或其近亲属)赠送礼品或给予款待,将对职业道德基本原则产生不利影响。
注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物,或者利用执行业务之便,牟取其他不正当的利益。
如果款待超出业务活动的正常往来,注册会计师应当拒绝接受。
(七)保管客户资产
除非法律法规允许或要求,注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
注册会计师保管客户资金或其他资产,应当履行相应的法定义务。
[真题/简答/2012]
A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。
在审计过程中,遇到下列与职业道德相关的事项:
(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商,送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。
A注册会计师将票分给了审计项目组成员。
要求:
指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
[答案]违反。
不得接受审计客户礼品否则(因自身利益和密切关系)严重影响独立性。
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