中级会计实务强化班讲义.docx
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中级会计实务强化班讲义
内部真题资料,考试必过,答案附后
第一十章股份支付
例1、答案:
A解析:
企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用,贷记应付职工薪酬。
不涉及所有者权益类科目。
例2、答案:
BC
例3、答案:
C解析:
2007年末确认负债累积数=15×(80-10)×1000×3/4=787500元,对2007年当期管理费用的影响金额=787500-180000=607500元。
例4、关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中正确的有()。
【答案】AC【解析】对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。
例5、【答案】D解析:
以权益结算的股份支付,应当以该权益工具在授予日的公允价值计量,在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
例6、正确答案:
ABD
解析:
(1)回购股份时
借:
库存股(回购股份的全部支出) 贷:
银行存款同时在备查簿中登记
(2)确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)
借:
成本费用类科目 贷:
资本公积-其他资本公积
(3)职工行权
借:
银行存款(企业收到的股票价款)
资本公积-其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)
贷:
库存股(回购的库存股成本)
资本公积-资本溢价(差额借或贷)
例7、答案:
ABCD
例8、【答案】ABC
三、习题
(一)单项选择题
1、答案:
A解析:
公司在第3年末已经确认了收到的管理层提供的服务,因为业绩增长是一个市场条件,因此这些费用不应再转回
2、答案:
D解析:
对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。
3、答案:
C
(二)多项选择题
1、【答案】AC【解析】以现金结算的股份支付,应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
(三)判断题
1、【答案】×解析:
立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
2、【答案】×【解析】在职工行权购买本企业股份时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)。
(四)计算分析题
第十一章 长期负债及借款费用
例1、【答案】C 【解析】该债券利息调整的金额为1049020-1000000=49020(元),则2008年12月31日,该应付债券的账面余额=1049020+1049020×4%=1090980.8(元),分录为:
借:
银行存款 1049020
贷:
应付债券――面值 1000000
――利息调整 49020
借:
财务费用 41960.8
应付债券――利息调整 18039.2
贷:
应付债券――应计利息 60000
例2、【答案】A【解析】该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97万元。
例3、【答案】D【解析】2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377万元,2004年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08万元。
例4、【答案】B【解析】负债成份的公允价值=1000×30×7%/(1+9%)+1000×30×(1+7%)/[(1+9%)(1+9%)]=28945万元,权益成份的公允价值=1000×30-28945=1055万元。
例5、答案】ABD解析:
企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。
将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
例6、【答案】AB 【解析】选项D应通过“其他应付款”科目核算。
例7、【答案】D【解析】 融资租入固定资产的入账价值=100+2=105万元。
例8、【答案】A【解析】该设备在2008年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×6=60万元.
例9、【答案】ABCD解析:
融资租赁的判断标准共有五条:
例10、【答案】C【解析】C选项,折价的摊销,是借款费用。
(发生公司股票的佣金不属于借款费用。
)例11、【答案】 ABC(企业制造用于对外出售的大型机器设备)
例12、【答案】× 【解析】可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用。
例13、【答案】×主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态;同时符合借款费用资本化条件的存货生产过程中发生的借款费用也并不一定全部予以资本化。
例14、【答案】C
例15、【答案】AD
例16、【答案】CD
例17、【答案】A解析:
构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,即6月30日。
例18、【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工,这样能够资本化期间时间为2个月。
2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。
例19、【答案】A【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元,2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5万元。
【提示】如果整个资本化期间,企业只拥有一笔一般借款,则一般借款加权平均的资本化率就是该笔一般借款的利率。
例20、【答案】B【解析】资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。
例21、【答案】√
例22、【答案】 对(可以结合借款利息资本化金额一起计算)
例23、【答案】× 【解析】在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在资本化期间以外发生的,不能资本资本化。
注意:
除外币专门借款之外的其他外币借款,本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。
三、习题
(一)单项选择题
1、【答案】B
2、【答案】 C【解析】 实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。
可按下列公式计算:
每期实际利息费用=期初应付债券摊余成本×实际利率;
每期应计利息=应付债券面值×债券票面利率;
每期利息调整的金额=实际利息费用-应计利息。
2007年度发生的利息费用为180×12%=21.6(万元)。
3、【答案】A
4、【答案】A【解析】该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97万元。
5、【答案】D【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额
6、【答案】B【解析】应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60万元。
(二)多项选择题
1、【答案】ACD
2、【答案】ABD 【解析】选项C应通过“长期应付款”科目核算。
3、【答案】ABD
4、【答案】 ABCD
5、【答案】ABC 【解析】D选项,在符合借款费用资本化条件的会计期间,为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
(三)判断题
1、【答案】 错【解析】 企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆。
在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
2、【答案】 对
3、【答案】 对
4、【答案】√
5、【答案】ABC 【解析】D选项,在符合借款费用资本化条件的会计期间,为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
6、【答案】ABCD【解析】非正常中断,通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
例如,企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。
(四)计算分析题
第十二章 债务重组
例1、【答案】AB 【解析】此题考查债务重组的定义。
选项C,企业会计准则讲解的债务重组,是指在持续经营情况下的债务重组,不适用于非持续经营的情况;选项D,不符合债务重组的定义。
例2、【答案】C 【解析】以现金偿还债务的,支付的现金小于债务账面价值的差额,作为债务重组收益,计入营业外收入,答案为C。
补充:
2006年10月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,不含税价格为100万元,增值税率为17%。
2007月3月20日,乙公司财务发生困难,无法按期偿还债务,经双方协商,甲公司同意减免乙公司20万元债务,余款乙公司用现金立即还清,甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
(1)乙公司3月20日会计处理如下:
借:
应付账款—甲公司117
贷:
银行存款97
营业外收入20
(2)甲公司3月20日会计处理如下:
借:
银行存款97
坏账准备15
营业外支出5
贷:
应收账款117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元,则甲公司3月20日会计处理如下:
借:
银行存款97
坏账准备25
贷:
应收账款117
资产减值损失5
例3、【答案】CD
例4、【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
例5、【答案】AC
例6、【答案】BCD解析:
债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认或有应收金额,实际发生时计入当期损益。
对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入)。
例7、【答案】×
例8、答案:
BD解析:
选项A,减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C,债务人在未来期间应付的债务利息,不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额,在实际发生时直接确认财务费用。
例9、【答案】D【解析】甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20万元。
例10、【答案】√ 【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
例11、【答案】C 【解析】乙公司债务重组利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(万元)(为重组利得,计入营业外收入),设备处置收益=2500-(5000-2000-800)=300(万元)(为资产转让收益,计入营业外收入),产品转让收益=1500(主营业务收入)-1200(主营业务成本)=300(万元)(不形成营业外收入),营业外收入=745+300=1045(万元)。
答案为C。
(1)乙公司会计处理如下:
借:
应付账款5000
贷:
主营业务收入1500
应交税费—应交增值税(销项税额)255
固定资产清理2500(公允价值)
营业外收入-债务重组利得745
借:
主营业务成本1200
贷:
库存商品1200
借:
固定资产清理2200
累计折旧2000
固定资产减值准备800
贷:
固定资产5000
借:
固定资产清理300
贷:
营业外收入-处置固定资产利得300
(2)甲公司的会计处理如下:
借:
库存商品1500
应交税费—应交增值税(进项税额)255
固定资产2500
坏账准备
营业外支出745
贷:
应收账款5000
【补充】假如本题要求改为:
乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为( )万元。
【答案】债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益都是影响当期损益的。
故乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为745+300+300=1345(万元)。
例12、【答案】 C【解析】 以非现金资产偿还债务的,非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。
该债务重组中债务人产生的投资收益=900-750=150(万元)。
甲公司
借:
银行存款150
固定资产200
长期股权投资900
营业外支出250
贷:
应收账款1500
乙公司:
借:
应付账款1500
贷:
银行存款150
固定资产清理200(公允价值)
长期股权投资750
投资收益150
营业外收入250
例13、【答案】 AC
例14、【答案】B解析:
选项A,差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C,差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D,差额计入“营业外收入——债务重组利得”。
例15、【答案】B 【解析】此题为修改其他债务条件的债务重组。
甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-4000)-[(200000+34000)-134000]=130000(元)。
甲公司的应收账款为234000,债务重组时的会计处理为:
借:
坏账准备 4000
应收账款-债务重组 100000
营业外支出 130000
贷:
应收账款 234000
乙公司
借:
应付账款234000
贷:
预计负债2000
应付账款-债务重组100000
营业外收入-债务重组利得132000
【提示】附或有条件的债务重组,债权人对于或有应收金额是不确认的,在实际收到时才冲减财务费用;而债务人对于或有应付金额的处理思路不同,或有应付金额符合预计负债的确认条件时,应确认预计负债。
三、习题
(一)单项选择题
1、【答案】A 【解析】A公司应确认的债务重组利得=12-8=4(万元),A公司应确认的处置非流动资产利得=8-(10-4)-1=1(万元),A公司债务重组应计入利润的金额=4+1=5(万元)。
2、【答案】A 【解析】以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。
所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值。
答案为A。
(二)多项选择题
1、【答案】ABCD 【解析】选项A,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金的差额计入当期损益,即营业外收入。
选项B,债权人没有对应收债权计提减值准备的,重组债权的账面余额与收到现金的差额计入当期损益,若计提了减值准备,则将重组债权的账面价值与收到现金的差额计入当期损益。
选项D,债权人对债权计提了减值准备时,则将应收账款与坏账准备的差额,与收到款项的差额计入当期损益。
2、【答案】AB 【解析】选项C,债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的规定进行处理。
选项D,债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额,再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
(三)判断题
1、【答案】× 【解析】以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值与相关税费之和之间的差额,作为债务重组收益,计入当期损益。
2、【答案】× 【解析】债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,计入长期股权投资科目。
3、【答案】√
(四)计算分析题
第十三章 或有事项
例1、【答案】ACD 答案解析:
或有负债尚未满足确认负债的条件,不需要在资产负债表中体现。
例2、【答案】D 【解析】本题考查或有事项的定义与特征。
或有事项是指过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
选项D是未来可能发生的事项,与过去没有关系,因此不属于或有事项。
(某企业以财产作抵押向银行借款)
例3、【答案】AB解析:
对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是:
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠的计量。
选项A、B不满足第
(2)个条件,不应确认为预计负债。
例4、【答案】B 【解析】或有负债既可能是潜在义务,也可能是现时义务。
如果一项现时义务,未来经济利益不是很可能流出企业,或者流出的金额不能可靠计量,那么也属于或有负债。
因此,选项B不正确。
或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
例5、【答案】√
例6、「答案」D 「解析」该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额可能性为70%的2000万元的损失。
例7、【答案】 A【解析】 与或有事项有关的义务确认为负债的同时,如果存在反诉或向第三方索赔的情形,则可能获得的补偿金额应在基本确定能够收到时作为资产单独确认,而且确认的补偿金额不超过所确认负债的金额,而且确认的资产和负债不可以相互抵销,因此选项A正确。
如改为A公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()。
A.120万元B.150万元C.170万元D.200万元【答案】B
如改为补偿金额为160万元,其他应收款为150万元。
确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
例8、答案:
D解析:
此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元,企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
例9、【答案】 D【解析】 败诉的可能性是60%,说明是很可能败诉,或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定,即1000+30=1030(万元)。
如改为败诉的可能性为40%,则确认金额为0.
例10、【答案】 D【解析】 期末“预计负债——保修费用”的余额=(10-4)+100×1.5%+80×2.5%=9.5(万元)。
例11、答案:
对(后续计量)
例12、【答案】A待执行合同变为亏损合同的,首先应看企业是否存在标的资产,若存在标的资产,应先对标的资产进行减值测试,并按规定计提减值准备,此时通常不需要确认预计负债。
例13、【答案】D【解析】属于亏损合同,应根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债,应确认的损失为120×5-120×2=360万元。
2009年末
借:
营业外支出360
贷:
预计负债360
应该支付时:
借:
预计负债120
贷:
其他应付款120
例14、【答案】A
例15、
(1)若生产A产品的单位成本为210元
履行合同发生的损失=1000×(210-200)=10000元
不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元
应确认预计负债10000元
借:
营业外支出10000
贷:
预计负债10000
待产品完工后
借:
预计负债10000
贷:
库存商品10000
(2)若生产A产品的单位成本为270元
履行合同发生的损失=1000×(270-200)=70000元
不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元
应确认预计负债40000元
借:
营业外支出40000
贷:
预计负债40000
支付违约金时
借:
预计负债40000
贷:
银行存款40000
(3)若已有库存商品1000件,成本为210元(合同不可撤消)
借:
资产减值损失10000
贷:
存货跌价准备10000
例16、【答案】ABC
例17、【答案】C解析:
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
例18、「答案」ABD 「解析」待执行合同变为亏损合同,在满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。
这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。
所以选项C不正确。
例19、【答案】√解析:
待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债
三、习题
(一)【答案】C 【解析】本题考查的是或有事项的会计处理和在报表中的列报问题。
获得补偿的会计处理准则中没有明确规定,但是惯用的做法是:
借:
其他应收款 60
贷:
营业外支出 60
那么,在利润表中,因该事项计入营业外支出的金额=100-60=40(万元)。
但在资产负债表中,因该或有事项确认的预计负债和其他应收款不能抵销列报。
2、【答案】B【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×5%-1=9万元。
3、【答案】A 【解析】与或有事项有关的义务确认为负债的同时,基本确定可以从第三方获得补偿金的,应单独确认为资产,但确认的资产金额最多不能超过确认的负债金额,若超过则应按确认的负债金额来确认资产,故本题应确认资产100万元。
(二)多项选择题
1、【答案】 BCD【解析】 为其他企业提供债务担保属于或有事项,一旦该或有事项被未来事件证实而需履行付款义务时,就需要代为偿付担保债务。
从代为偿付担保债务事件的性质来看,已不再具有不确定性,所以不属于或有事项。
2、【答案】ABCD
3、【答案】ABC 【解析】选项D,确认为负债应同时满足三个条件。
(三)判断题
1、【答案】√ 注意:
或有负债与或有资产的定义不同。
或有负债可能是潜在的义务,也可能是现时的义务,但或有资产不能讲它是一项现时的资产,它一定是一项潜在的资产。
2、【答案】× 【解析】待执行合同变为亏损合同的,首先应看企业是否存在标的资产,若存在标的资产,应先对标的资产进行减值测试,并按规定计提减值准备,此时通常不需要确认预计负债。
3、【答案】√【解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务,均不符合负债的确认条件,因而不能在报表中予以确认。
第十四章 收入
例1、【答案】B 【解析】选项A,卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权,则销售成立,是符合收入确认的条件,需要确认收入。
参考教材225页例题13-1中的讲解。
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