人大第六版成本会计学教学讲义第13章.docx
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人大第六版成本会计学教学讲义第13章
第1章总论
1.1成本的内涵和作用
1.1.1成本的内涵
(1)美国会计学会(AAA)的观点:
为实现特定目的而发生的可以用货币度量的价值牺牲。
(2)美国会计师协会(AICPA)的观点:
为获取资产或劳务而支付或转移的现金或能以货币度量的其他资产金额。
美国财务会计准则委员会观点:
是指经济活动中发生的价值牺牲,即为了消费、储蓄、交换、生产所放弃的资源。
(3)马克思观点:
商品价值=c+v+m,其中m为剩余价值,c+v分别代表生产资料转移的价值(物资消耗成本)和劳动者劳动为自己所创造的价值(工资费用),是商品的价值补偿,即商品成本。
(4)综述马克思观点:
成本就是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,即企业在生产经营中所耗费的资金总和。
(5)理论成本与实际工作中所应用的成本概念有两个方面的差别:
理论成本仅指形成商品的那部分生产性耗费;是相对于企业生产经营过程中的全部耗费的”全部成本”,包含了期间费用。
实际成本的开支范围一般由法规制度界定,还包括了生产过程中未形成商品但发生在生产经营过程中的耗费,如废品损失、为社会创造的某些价值如财产保险费等;实际工作中成本都有相应的计算对象,分别按产品计算成本;对于”全部成本”是否都计入产品成本取决于会计核算制度,也可能将其中的一部分期间费用化。
我国现行会计制度规定,工业企业应采用制造成本法计算产品成本,企业生产经营中所发生的全部耗费应分为产品制造(生产)成本和期间费用两部分。
产品制度成本包括直接材料费用、直接人工费用和全部制造费用。
期间费用包括管理费用、销售费用及财务费用。
在制造成本法下,期间费用不计入产品成本,而直接计入当期损益,进入利润表。
1.1.2成本的作用
第一,成本是补偿生产耗费的尺度。
只有销售收入大于成本,原有的耗费才能获得补偿,维持原有的生产经营规模继续下去;只有销售收入大于成本,才有利润产生,实现扩大再生产的规模。
否则,经营就会萎缩下去。
第二,成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
通过将成本与产出的关系可以反映企业供、产、销等经营管理的综合水平,利用这一指标的纵横比较,发现企业成本控制水平与历史、标准、计划及同行水平之间的差异,监督、评价与考核企业生产经营管理水平,找到降低生产经营成本、提高经营管理水平、促进经济效益提升的突破口。
第三,成本是制定产品价格的重要依据。
产品的价值难以直接确定,但成本的计算可以实现,从而可以在计算成本的基础上,再考虑其他影响价格的因素,最终确定产品的价格。
如:
成本加成定价法。
第四,成本是企业进行经营决策的重要依据。
在市场价格确定的前提下,成本的高低直接决定了企业盈利水平的高低、产品市场竞争力的高低,企业生产何种产品、如何生产、生产多少、是还停产、自制还是外购、产品生产组合、生产工艺选择等决策都需要成本数据支持。
1.2成本会计的演进发展与学科定位
1.2.1成本会计的演进发展(本小节自学)
1.2.2成本会计的学科定位
早期成本会计:
成本会计隶属于财务会计。
近年成本会计:
企业内部管理对成本信息需求提升,成本会计越来越多地服务于企业内部管理,成为同时服务于财务会计和管理会计的相对独立的学科。
成本会计发展趋势:
越来越偏重于管理会计。
1.3成本会计的职能和任务
1.3.1成本会计的职能——反映和监督
反映职能:
反映生产经营过程中已经发生的各种费用的支出以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况。
这是进行成本计划、预测、分析、评价、考核的基础和依据。
监督职能:
通过监督、调节、指导和考核,监督各项生产经营耗费的合理性、合法性及有效性,以达到预期的成本管理目标的功能。
包括事前、事中和事后监督。
事前监督:
从降低成本、提高效益的要求出发审核未来经济活动方案或计划,并提出合理化建议。
监督的依据是国家政策法规,企业计划、预算及内部规定。
事中监督与事后监督:
在生产经营过程中通过对成本信息的分析,及时总结经验与发现存在的问题,并有针对性地对生产经营活动进行调整,促进预期目标的实现。
反映职能与监督职能的关系:
反映是监督的基础,监督才能使反映的有效性得到发挥。
1.3.2成本会计的任务
第一,进行成本预测、参与经营决策、编制成本计划,为企业有计划地进行成本管理提供依据。
第二,审核和控制各项费用支出,节约开支,降低成本。
第三,进行成本核算,为企业的经营管理提供有用的信息。
第四,考核成本计划完成情况,开展成本分析。
简而言之,包括预测、决策、计划、控制、核算、考核及分析等任务。
基于成本会计的任务,本课程的主要学习内容是:
成本核算的基本原理,成本计算的各种方法,成本报表的编制及成本分析。
1.4成本会计的对象与成本对象
1.4.1成本会计的对象
成本会计的对象:
指成本会计反映和监督的内容。
工业企业成本会计的对象:
工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。
现行会计制度下成本会计的对象:
企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用,统称为”财务成本”。
成本会计的对象:
不仅应包括财务成本,还应包括管理成本。
管理成本:
为企业内部经营管理需要所计算的成本,如变动成本、固定成本、机会成本、差别成本、作业成本等。
1.4.2成本对象
成本对象:
是指成本计入的对象,是分配成本的客体。
例如,将成本分配给不同的产品,这里的产成品就是成本对象。
根据对成本信息的不同要求,成本对象可以是产品、项目、部门、作业等。
1.5成本会计工作的组织(略)
1.5.1成本会计工作组织的原则
1.5.2成本会计机构
1.5.3成本会计人员
1.5.4成本会计制度
第2章工业企业成本核算的要求和一般程序
2.1成本核算的要求
第一,算管结合,算为管用。
成本核算应当与加强企业经营管理相结合,所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。
第二,正确划分各种费用的界限。
一是正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限;二是正确划分生产费用与期间费用的界限;三是正确划分各月份的费用界限;四是正确划分各种产品的费用界限;五是正确划分完工产品与在产品的费用界限。
第三,正确确定财产物资的计价和价值结转方法。
如固定资产原值的计算确定、折旧的计提方法、折旧率的选择、固定资产修理费用的处理、固定资产与低值易耗品的划分标准、材料成本的组成、发出材料是否按计划成本计价、实际成本法下发出材料的计价方法等。
第四,做好各项基础工作。
一是做好定额的制订和修订工作;二是建立和健全材料物资的计量、收发、退领和盘点制度;三是建立和健全原始记录工作;四是做好厂内计划价格的制订和修订工作。
第五,按照生产特点和管理要求采用适当的成本计算方法。
成本计算方法的选用要结合产品生产的特点及管理的需要确定,以为成本管理提供有用的成本信息。
2.2费用的分类
2.2.1费用按经济内容分类
按经济内容将费用划分成三大要素:
劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用及活劳动方面的费用。
按经济内容进一步细分成八个费用要素:
外购材料、处购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出(租赁费、差旅费、委托加工费及保险费等)。
2.2.2费用按经济用途的分类
生产费用:
直接材料、直接燃料和动力、直接人工、制造费用。
期间费用:
销售费用(销售活动)、管理费用(行政管理)、财务费用(筹集资金)
2.2.3生产费用的其他分类
按与生产工艺的关系分类:
直接生产费用(直接用于产品生产)、间接生产费用(与生产工艺无直接联系、间接用于产品生产)。
按计入产品成本的方法分类:
直接计入费用(可以直接确定由哪种产品耗用)、间接计入费用(不有分清哪种产品耗用)。
2.3成本核算的一般程序和主要会计科目
2.3.1成本核算的一般程序
第一步:
审核和控制各项支出;确定是否应计入产品成本或期间费用;是计入产品成本还是计入期间费用。
即在审核与控制的基础上,做好第一、二个界限划分工作。
第二步:
正确处理跨期摊提工作,即第三个界限划分。
第三步:
将应计入本月产品成本的各项生产费用在各种产品之间按成本项目进行分配归集,计算出按成本项目反映的各种产品成本,即第四个界限的划分。
第四步:
对月末即有产成品又有在产品的产品生产总成本在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出该产品完工产品的成本和月末在产品成本,即第五个方面费用界限的划分。
2.3.2成本核算的主要会计科目
基本生产成本:
为主要生产目的进行产品生产发生的生产费用。
辅助生产成本:
为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
制造费用:
为基本生产和辅助生产发生的各项制造费用。
废品损失:
包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本。
销售费用,管理费用,财务费用,待摊费用,预提费用。
(本章完)
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
3.1各项要素费用的分配
3.1.1要素费用分配概述
要素费用应按其用途和发生地点,进行分配和归集。
具体要求如下:
基本生产车间
直接用于产品生产
专设成本项目
构成产品实体的材料,薪酬等
“基本生产成本”及明细账中相应成本项目
直接或间接用于产品生产
无专设成本项目
车间设备折旧及车间管理费用
“制造费用”——”基本制造费用”
辅助生产车间
直接或间接用于辅助生产
设有”制造费用”明细账
材料、折旧及工资
比照基本生产车间处理
未设”制造费用”明细账
“辅助生产成本”及所属明细账相关费用项目
间接费用分配方法
分配依据的标准与分配对象有密切联系,分配标准容易取得,计算简便
主要标准:
重量、体积、产量、产值;生产工时、生产工资、机器工时、材料消耗量或原材料费用;定额消耗量、定额费用
费用分配率=待分配费用/分配标准总额
分配过程主要通过费用分配表计算分配,并作为入账依据
某分配对象应分配的费用=该对象分配标准总额×费用分配率
期间费用
用于产品销售的费用记入”销售费用”
用于行政管理的费用记入”管理费用”
用于资金筹集发生的费用记入”财务费用”
期间费用于期末转入”本年利润”,进入利润表
3.1.2材料费用分配
(1)材料费用的内容:
原料、主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等(含自制与外购)。
原始凭证:
领料凭证及退料凭证。
(2)原材料费用是否需要分配:
按产品品种领用直接用于某产品生产的,为直接记入费用,直接记入该产品成本账户(基本生产成本)的”直接材料”成本项目;由几种产品生产共同耗用而领用原材料的费用,属于间接计入费用,先在几种产品之间进行分配,再计记入各种产品成本的”直接材料”成本项目。
(3)原材料费用分配的标准:
产品重量、产品体积、材料定额消耗量等。
(4)原材料费用按定额消费量比例分配的计算步骤(通过编制原材料费用分配表进行分配):
第一步:
计算各产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量
第二步:
计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率=各产品原材料实际消耗总量÷各产品原材料定额消耗总量
第三步:
各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
第四步:
计算某产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配的原材料实际费用=该产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价
[例3-1]
总耗用量
60000
单价
10
产品名称
产量
单位消耗量定额
定额消耗总量
分配率
分配数量
分配费用
甲产品
1200
30
乙产品
800
15
小计
-
-
注意1:
也可以在第二步中使用”原材料实际费用总额”作为分子计算原材料费用分配率。
但这样就不能提供各种产品原材料实际消耗量资料,不利于加强实物管理。
总耗用量
60000
单价
10
实际费用总额
600000
产品名称
产量
单位消耗量定额
定额消耗总量
分配率
分配数量
分配费用
甲产品
1200
30
-
乙产品
800
15
-
小计
-
-
-
注意2:
也可以在第二步中使用”各产品原材料实际费用总额”与”各产品原材料定额费用总额”计算原材料费用分配率。
但这样就不能提供各种产品原材料实际消耗量资料,不利于加强实物管理。
总耗用量
60000
单价
10
实际费用总额
600000
产品名称
产量
单位消耗量定额
单位定额费用
定额费用总额
分配率
分配费用
甲产品
1200
30
300
乙产品
800
15
150
小计
-
-
-
(5)辅助材料是否需要分配:
直接用于某一种产品生产的辅助材料,可直接记入该产品成本明细账的”直接材料”成本项目中;用于多种产品生产的,一般属于间接计入费用,应通过适当的分配方法分配后,记入各种产品成本明细账的”直接材料”成本项目。
(6)辅助材料的分配:
耗用在原材料和主要材料上的辅助材料费用,如油漆、染料、电渡材料等费用,应按原材料或主要材料耗用量的比例分配;对于与产品产量直接相关的辅助材料费用,如某些包装材料,可以按产品产量分配;对于消耗定额较准确的辅助材料,其费用可按定额消耗量或定额费用比例分配。
(7)编制材料费用分配的记账凭证(P34)
(8)燃料费用的分配:
如果燃料费用在产品成本中比重较大,可与动力费用一起专设”直接燃料和动力”成本项目,并设置”燃料”科目,单独核算燃料的增减变动和结存以及燃料费用的分配情况。
燃料费用的分配程序和方法与原材料费用的分配程序和方法相同。
(9)低值易耗品:
指能多次使用但不符合固定资产定义、不能作为固定资产核算的劳动资料,包括工具、管理用具、玻璃器皿及包装容器等。
企业应设置”低值易耗品”科目核算低值易耗品的收入、发出、摊销与结存,并下设”在库”、”在用”、”摊销”三个明细科目。
用于产品生产的摊销记入”制造费用”,用于行政管理的摊销记入”管理费用”,用于产品销售的摊销记入”销售费用”。
会计分录如下:
采购入库时:
借:
低值易耗品,应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
领用时:
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
低值易耗品
报废时回收残料:
借:
原材料
贷:
制造费用(或管理费用)
(10)低值易耗品的摊销——”一次摊销法”:
领用时一次性将低值易耗品的全部成本转入当月产品成本或期间费用;报废时回收的残料价值作为当月低值易耗品摊销金额的减少,冲减有关的成本费用。
(11)低值易耗品摊销——”分次摊销法”:
采购入库时:
借:
低值易耗品-在库,应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
领用时:
借:
低值易耗品-在用
贷:
低值易耗品-在库
每期(月)末进行摊销时:
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
低值易耗品-摊销
到期报废收回残料时:
借:
原材料
贷:
制造费用(或管理费用)
到期报废时注销低值易耗品账面余额:
借:
低值易耗品-摊销
贷:
低值易耗品-在用
若提前报废而注销账面余额时:
借:
制造费用(或管理费用)
借:
低值易耗品-摊销
贷:
低值易耗品-在用
分次摊销法的特点:
各月负担的低值易耗品摊销额相对均衡合理,但核算的工作量大,适用于单位价值高、使用期长的低值易耗品,如专用工具。
(12)低值易耗品摊销——”五五摊销法”:
采购入库时:
借:
低值易耗品-在库,应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
领用时低值易耗品时:
借:
低值易耗品-在用
贷:
低值易耗品-在库
同时摊销其账面成本的50%:
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
低值易耗品-摊销
对于按计划成本法核算的低值易耗品,还应调整分配材料成本差异额:
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
材料成本差异-低值易耗品成本差异(这里假设为借差,若贷差则分录相反)
到期报废收回残料时:
借:
原材料
贷:
制造费用(或管理费用)
同时摊销剩余的账面成本:
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
低值易耗品-摊销
也可将该两个报废时发生的分录合并成复合会计分录:
借:
原材料
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
低值易耗品-摊销
最后注销低值易耗品账面余额:
借:
低值易耗品-摊销
贷:
低值易耗品-在用
五五摊销法的特点:
能对在用的低值易耗品进行价值监督,各月成本费用负担低值易耗品的摊销额相对合理,但核算工作量比一次摊销法大,但大分次摊销法小,适合各月领用和报废低值易耗品数量相对均衡、各月摊销额变化不大的情况。
3.1.3外购动力费用的分配
外购动力费:
包括外购电力费、热力等所支付的费用,主要直接用于产品生产、间接用于产品生产、为行政管理服务。
外购动力费用的分配依据(标准):
仪表读数及单价、生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等。
动力费用分配计算公式(以电力为例):
电力费用分配率=电力费用总额÷总用电度数=每度电力单价
某车间或部门应分配电力费用=该车间或部门用电度数×电力费用分配率
若无法度量用电度数,可按工时计算分配率。
某车间电力费用分配率=该车间电力费用总额÷该车间各产品生产工时总额=每工时分配电力费用额
某产品分配电力费用额=该产品生产工时数×该车间电力费用分配率
分配动力费用会计分录:
借:
基本生产成本-直接燃料和动力(直接用于产品生产的部分)
借:
辅助生产成本-直接燃料和动力(直接用于辅助生产的部分)
借:
制造费用(用于车间及辅助车间生产照明用电的部分)
借:
管理费用(用于行政管理活动耗用的部分)
借:
销售费用(用于专设产品销售机构耗用的部分)
贷:
银行存款或应付账款
[例3-6]P3页。
生产耗电度数
42750
每度单价
0.4
生产耗电金额
17100
应借科目
成本项目
生产工时
分配率
金额
基本生产成本
甲产品
直接燃料和动力
5550
乙产品
直接燃料和动力
3000
小计
8550
17100
成本项目
耗电度数
分配率
金额
辅助生产成本
供水
直接燃料和动力
7500
0.4
3000
运输
直接燃料和动力
5000
0.4
2000
小计
12500
0.4
5000
制造费用
基本生产车间
水电费
5625
0.4
2250
供水车间
水电费
125
0.4
50
运输车间
水电费
125
0.4
50
小计
5875
0.4
2350
管理费用
水电费
4500
0.4
1800
销售费用
水电费
1500
0.4
600
合计
外购动力费用
268500
3.1.4职工薪酬费用的分配
职工薪酬的内容:
职工工资、奖金,津贴和补贴+职工福利费+社会保险费+住房公积金+工会经费和职工教育经费+非货币性福利+解除职工劳动关系补偿+其他相关支出
工资费用:
分计时工资和计件工资。
工资计算的原始记录:
工资卡、考勤记录、产量记录。
计时工资:
按计时工资标准和考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数计算的应支付给职工的劳动报酬。
工资标准:
是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
月薪制:
不论各月天数多少,每月标准工资相同。
若职工无缺勤,则各月工资相同。
计时工资的计算:
应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资
应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例
应付标准工资=月标准工资-(日工资率×事假天数)-(日工资率×病假天数×病假扣款率)
或
应付标准工资=出勤天数×日工资率+应发缺勤工资
应发缺勤工资=缺勤天数×日工资率×(1-缺勤扣款比例)
应付缺勤工资=出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×(1-病假扣款率)
日工资率的计算方法之一:
日工资率=月标准工资÷30
日工资率的计算方法之二:
日工资率=月标准工资÷20.83(扣除法定节假日及双休日后平均每月应出勤天数)
[例3-7]
全勤工资
全勤天数
法定休息
事假缺勤
病假缺勤
日工资率
病假工资比例
应扣病假工资
应扣事假工资
应付工资
840
30.00
9
2
3
90%
840
20.83
9
2
3
90%
全勤工资
全勤天数
法定休息
病假缺勤
出勤日数
日工资率
病假工资比例
应发出勤工资
应发病假工资
应付工资
840
30.00
9
3
17
28.00
90%
840
20.83
9
3
17
40.33
90%
计件工资:
分个人计件工资和集体计件工资。
个人计件工资的计算:
应付工资=∑(月内某种产品产量×该产品的计件单价)
=∑(月内某种产品产量×该产品生产工时定额×该级别工人小时工资率)
产品
工时定额
产量(件)
定额工时总数
小时工资率
应付工资
工资合计
A产品
30(分钟/件)
300
5
1800
产品
工时定额
小时工资率
每件定额工资
产量(件)
应付工资
B产品
18(分钟/件)
5
700
集体计件工资:
集体计件工资的计算与个人计件工资的计算基本相同,但增加了一个集体工资总额在集体内部成员之间分配的环节。
集体内部成员之间分配工资总额的标准或依据是每个人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积。
小组工资
3420
成员
职称等级
日工资率
出勤日数
月标准工资额
分配率
应分工资
王青
高级会计师
40
22
李明
中级会计师
35
22
赵亮
助理会计师
30
21
合计
-
工资费用的分配:
只生产一种产品时,属于直接记入费用,应直接记入该产品”基本生产成本”科目的”直接人工”成本项目;同时生产几种产品的工资费用应按产品生产的工时(实际工时或定额工时)比例,分配计入各有关产品成本的”直接人工”成本项目。
某种产品如果单位产品耗用的生产工时减少,说明劳动生产率提高,其所分配的工资费用就应减少。
相反,如果单位产品耗用的生产工时增加,说明劳动生产率降低,其所分配的工资费用就应增加。
因此,按产品的生产工时比例分配工资费用是比较合理的。
生产工人工资费用分配的计算公式:
工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额÷该车间各产品生产工时(实际或定额)总时数
某种产品应分配的计时工资=该种产品生产工时(实际或定额)×工资费用分配率
[例3-11]
产品
计件工资
计时工资
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
30000
25000
乙产品
20000
15000
合计
320000
40000
[例3-12]长江公司工资费用分配表如下:
应借科目
成本费用项目
直接计入
分配计入
工资费用合计
生产工时
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- 人大 第六 成本 会计学 教学 讲义 13