华牡娟 企业会计诚信问题的思考正文 初稿.docx
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华牡娟企业会计诚信问题的思考正文初稿
2012届本科毕业设计(论文)
题目:
(中文)企业会计诚信问题的思考
(英文)TimesNewRoman三号字,加粗
学院商学院
专业会计
行政班级宋体四号字
学号103010098
姓 名华牡娟
指导教师宋夏云
完成日期宋体四号字
诚信承诺
我谨在此承诺:
本人所写的毕业论文《XXXXXXXX》均系本人独立完成,没有抄袭行为,凡涉及其他作者的观点和材料,均作了注释,若有不实,后果由本人承担。
承诺人(签名):
年月日
目录
摘要
关键词
Abstract
Keywords
1一级标题…………………………………………………………………………………………1
1.1二级小标题…………………………………………………………………………………1
1.1.1三级小标题……………………………………………………………………………1
1.1.2三级小标题……………………………………………………………………………2
1.2二级小标题…………………………………………………………………………………3
2一级标题…………………………………………………………………………………………4
2.1二级小标题…………………………………………………………………………………
2.2二级小标题…………………………………………………………………………………
3一级标题…………………………………………………………………………………………
3.1二级小标题…………………………………………………………………………………
3.2二级小标题…………………………………………………………………………………
4一级标题…………………………………………………………………………………………
4.1二级小标题…………………………………………………………………………………
4.1.1三级小标题……………………………………………………………………………
4.1.2三级小标题……………………………………………………………………………
4.1.3三级小标题……………………………………………………………………………
4.2二级标题……………………………………………………………………………………
4.2.1三级小标题……………………………………………………………………………
4.2.2三级小标题……………………………………………………………………………
5一级标题…………………………………………………………………………………………
5.1二级小标题…………………………………………………………………………………
5.1.1三级小标题……………………………………………………………………………
5.1.2三级小标题……………………………………………………………………………
5.2二级小标题…………………………………………………………………………………
5.3二级小标题…………………………………………………………………………………
5.4二级小标题…………………………………………………………………………………
6总结……………………………………………………………………………………………
附录………………………………………………………………………………………………
参考文献…………………………………………………………………………………………
致谢………………………………………………………………………………………………
企业会计诚信问题的思考
摘要:
随着经济的快速发展,会计核算显的越来越重要。
然而,当前企业会计造假行为泛滥,会计信息的真实性受到严重质疑,政府、社会、企业等各大利益相关者对企业诚信问题相当关注。
本文首先从企业会计诚信的涵义出发,阅读相关文献了解缺失企业会计诚信的危害性;其次通过对缺失企业会计诚信的典型案例分析和我国企业会计诚信缺失的现状调研更深层次的理解企业会计诚信的重要性以及加强企业会计诚信教育的迫切性;最后切合实际的提出建设企业会计诚信的主要措施。
关键词:
会计造假;企业诚信;内部控制
Abstract:
Keywords:
引言
邓小平在1978年十一届三中全会中就指出:
“以经济建设为中心”经济的建设离不开会计信息,会计信息的重要性显而易见,然而不少企业商家为了短暂的眼前利益忽视关系到企业自身存亡的长久利益。
近年来大大小小的会计造假事件频频出现,比较重大的会计造假事件有:
“安然事件”及“安达信事务所倒闭”、“世界通信公司造假案”、“银广夏造假案”、“华源集团财务丑闻案”以上各大事件均跟企业内部控制不到位有着密切的关系,企业为了逃税避税,为了赢得社会股民的拥护,通过伪造出口报告单、虚开增值税发票、伪造免税文件、伪造主营业务收入、虚报利润等来达到自己的非法目的。
同时各大会计造假事件的发生与会计事务所的失职以及审计部门的监管不力有着千丝万缕的关系,大多数小型会计事务所都是合伙制的,实际是私企,民企。
因此会计事务所的会计专职人员极有可能被巨大的金钱利益麻痹,职业道德在利益的驱使下化为乌有,会计事务所和企业各取所需,就此为会计造假埋下隐患。
审计部门的监管是会计信息流向外界最后一道关口也是最重要一道关卡,然而首先由于内部审计部门缺乏独立性和权威性,内部审计发挥不了作用形同虚设。
其次由于审计人员自身的职业道德素质,专业知识、业务技能的局限性,也增加了审计的风险,给那些会计造假的不法分子有漏洞可钻。
造成会计诚信缺失的主客观原因很多,目前我们必须尽快克服各种困难加强企业会计诚信建设,使会计信息能为各需要者放心使用。
1.企业会计诚信的重要性
1.1企业会计诚信的涵义
企业会计诚信的含义不同学者具有不同的定义,其中学者袁占宾对企业会计诚信如下定义:
“会计诚信是会计行为主体和会计信息相关利益主体在对会计信息的生产和消费中应遵循的基本道德准则和行为准则,即会计行为主体应诚实、守信、进而客观、公平、公正、不偏不倚地把现实经济活动反应出来,并忠实地为会计信息相关利益主体服务。
”会计诚信的主体是企业负责人以及会计人员,企业负责人不得授意、指使、强迫会计人员造假,会计人员应该遵循会计职业道德,真实反应经济活动的内容。
企业会计诚信的客体是会计信息的使用者,包括政府、其他同行企业、投资者、债权人等等。
企业会计诚信的内容是遵循会计准则,真实反应企业的经济活动,不违法编造会计资料欺骗会计信息的使用者。
1.2缺失企业会计诚信的危害
1.2.1扰乱了社会市场经济秩序
诚信是中华民族的传统美德,我们平时应该诚信待人,用心沟通。
同样,一个讲诚信的国家才能获得人民的信任。
当然诚信对于企业来讲也非常重要,在市场经济体制下,经济的发展主要靠市场调节,国家的宏观调控为辅,这就在一定程度上决定了诚信在经济发展中的地位。
企业的诚信与否也直接影响国家经济政策,缺乏诚信的企业生活在虚拟的世界里容易产生麻痹心里,国家也容易被其所蒙骗,做出不切实际的宏观调控以及与事实有偏差的经济政策。
综上,不讲诚信的企业在一定程度上会影响社会市场经济秩序,影响国家的经济发展。
1.2.4损害国家的利益
俗话说,个人利益、集体利益要符合国家的利益,国家的利益才是最根本的利益。
而缺失企业会计诚信的行为恰恰是损害国家损害人民利益的行为,其表现为,一、企业通过做假账,降低营业收入,虚增业务成本来减少利润达到偷税避税的效果;二、会计诚信缺失的行为与金钱密切相关,说到底会计造假行为的最终目的是金钱。
企业诚信缺失严重这明显加重了国家的腐败现象,对国家的形象产生了严重的影响;三、某些企业为了自身的利益违反国家的法律法规和会计法的相关规定或者钻国家法律漏洞打政策擦边球来提高企业利润等等这些都给国家对企业的有效高效管理带来一定的难度。
1.2.3损害了投资者的利益
对于投资者来说,其投资的依据是被投资者的会计报表和其他一些会计信息。
企业会计造假的行为会诱导投资者做出错误的选择。
从很多实例中我们可以知道很多企业特别是上市公司通过一系列会计造假行为粉饰会计报表使企业利润大幅度虚增,用良好的外表来吸引投资者的投资,也许企业会因为浑水摸鱼的手段取得短暂少许的资金,但是其违法犯罪行为最终会被揭露,企业被迫申请破产,投资者损失惨重。
1.2.4损害了企业自身的利益
缺乏会计诚信的企业不但会扰乱国家的社会经济秩序,损坏国家和投资者的切身利益而且会损害企业自身的利益。
以美国的“安然事件为例”,安然公司成立于1985年,通过高手段的会计造假,在短短的几年内在美国《财富》500强排名第七,其发展的速度惊人,在当时成为美国经济发展中的一个神话,作为上市公司的安然被广大股民看好,股价连番几番,前景美好。
但在2001年却轰然倒下,欠债高达将近7个亿。
安然公司的例子毫无疑问的证明了会计造假最终重大的受害者是企业自身。
1.2.5损害了会计人员的利益
纵所周知,企业的负责人和企业的会计相关人员要对会计的真实性负责,在企业中会计造假其单位负责人及其相关的会计人员要为自己的行为付出严重的代价。
会计人员也是会计造假中的受害人员,企业为了自身的各种利益授意、指使、强迫会计人员造假,会计人员有时也迫于无奈冒着风险为企业造假,这严重损害了会计人员的切身利益。
事实上会计人员在造假中并无益处或者说益处甚少。
当然会计造假与会计人员自身的职业道德低下有着很大的关系。
2.我国企业会计诚信缺失的现状调研
2.1问卷设计与调查问卷说明
美国的“安然事件”、“安达信事件”以及中国的“银广厦事件”无一不透露出会计造假的危害,会计造假害人害己。
会计诚信问题一直是政府、企业以及广大投资者所重视的。
为了切实了解当前我国会计诚信的现状本人进行了为期两个月的市场调研,主要针对在职会计人员展开。
本次市场调研发放300份调查问卷,收回有效问卷300份,问卷中共有10道题,其中3道多选题,7道单选题,问卷从会计人员以及单位领导的会计诚信意识入手,了解当前我国会计人员的对会计诚信问题的认识以便让我们更加深入的了解我国企业会计诚信的现状。
2.2问卷调查统计与分析
2.2.1会计职业道德的特征(多选)
选项
A强制性
B公共利益性
C随意性
回答人数
27
63
210
所占比例
9%
21%
70%
分析:
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。
从受托责任观念出发,会计目标决定了会计所应承担的社会责任。
为了强化职业道德的调整职能,我国会计职业道德的很多内容都直接纳入会计法律制度。
选择随意性的占70%,说明大部分会计人员没有把我们平常所说的道德和会计职业道德区分开来,对会计职业道德的认识还不够深刻,持这种观点的会计人员往往容易忽视会计职业道德。
选择B占21%和选择A占9%,说明还是有少部门的会计人员对会计职业到的有关注过,平时在会计处理时也有职业道德观念在心中。
2.2.2会计人员一般按照(多选)做账
选项
A经济业务
B上级领导的意思
C会计准则
回答人数
101
60
129
所占比例
37%
20%
43%
分析:
会计是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要,其本质就是根据会计的准则对企业发生的经济业务进行实事求是的确认、记录、核算、分析的过程。
选经济业务和会计准则的分别占了37%和43%说明大部分的会计人员知道会计做账的依据和准则。
20%的会计人员选择了上级领导的意思,这说明当前还有一部分会计人员忽视职业道德或者迫于无奈在做账时为了自身或者企业的利益听从了上级领导的意思,这部分会计人员是潜在的会计造假人员。
2.2.3您是否有过打政策擦边求实施偷税漏税的行为(单选)
选项
A有
B没有
回答人数
85%
15%
所占比例
255
45
分析:
政策擦边球是指个人或组织按照一些政策或法令的底限行事,或者钻政策或法令的空子。
在会计核算中,由于会计的相关法律对某些会计科目没有明确规定应该属于哪一类,这给会计人员有机可乘。
选择有的会计人员占了85%说明大部分会计人员都通过用打政策擦边球的方法来达到企业偷税漏税的目的。
也许他们认为打政策擦边球既不犯法又可以为企业减少税费从而获得领导的奖赏,可谓是一举多得,但是从美国“安然事件”我们可以很清楚的看到安然公司通过复杂的关联交易而成功转嫁负债获得银行贷款和广大投资者信任,但是最终导致了企业的破产,也就是说打政策擦边球并不是完全没有风险的,这一点也需要会计人群加以认识。
15%的会计人员选择的没有,说明还是有小部分的会计人员严格遵守会计准则做账。
2.2.4您所在企业领导有没有授意过您去做假账(单选)
选项
A有
B没有
回答人数
222
78
所占比例
74%
26%
分析:
会计的相关法律明确规定企业领导不能授意、指使、强迫会计人员去做假账。
但是还是有不少的企业领导人法律意识比较薄弱。
选择有的会计人员占74%这说明不少企业领导被金钱、权力、名誉所迷惑完全没有法律意思和责任意思也可以看出我国企业领导人的素质还有待加强,企业高层的素质相对比较低,这也从侧面反映出会计造假行为泛滥的一个重要原因。
选择没有的占26%这说明我国企业高层领导比较有素质的还存在的,我们不能对我国会计这职业失去信心。
2.2.5您是否熟知会计造假所应承担的责任(单选)
选项
A清楚
B不是很了解
回答人数
111
189
所占比例
37%
63%
分析:
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中,违反国家法律法规和准则制度,做假账和编制虚假会计报表的行为。
当前我国会计造假行为泛滥,造假案例也比比皆是这不得不说会计人员以及会计行业的相关人员法律意思有欠缺。
在此题中选择不是很了解的占63%这说明我们会计人员对我国会计法还不是很了解,会计人员的自我保护意识薄弱,对会计法不了解最终受到伤害的是自己。
会计作假,会计人员是要付出很大的代价的因此我们希望广大会计人员不要贪图小利而失去自己的大好前程。
选择清楚的占37%这说明这部分由于对法律比较了解会具有较强的自我保护意识,走违法犯罪道路的可能性低于对会计相关法律不理了解的会计人员。
2.2.6您认为会计信息失真损失最大的是(单选)
选项
A国家
B本企业
C投资者
回答人数
129
57
104
所占比例
43%
19%
38%
分析:
会计信息失真国家、投资者、银行、同行企业等都会因此而遭受损失。
企业会计造假使会计信息失真最主要的动机是为了逃税避税,我们都知道国家收税取之于民用之于民,此时国家是企业会计信息失真的最大受害者,不但损失了巨大的财政收入还要根据政策对行业发展进行财政补贴;其次会计信息失真还会使银行、投资者做出错误的抉择,银行投资者一般根据企业的财务报表和其他一些会计信息做出抉择因此会计信息失真也会使银行、投资者遭受损失;最后我们应该清楚的认识到会计信息失真时间久了本企业会产生麻痹心里,一旦会计造假被揭露企业会自乱阵脚,企业名誉直线下降,到头来企业自身也会遭受巨大损失。
2.2.7您认为目前我国会计诚信问题(单选)
选项
A严重
B一般
C比较好
回答人数
144
87
69
所占比例
48%
29%
23%
分析:
目前我国由于政府管理上的问题以及单位领导较强的利益观和会计人员不高的会计职业道德等多方面的原因导致我国会计诚信问题比较严重,从市场调查结果中可知大部分会计人员已经深刻认识到我国会计诚信问题的严重性。
会计诚信问题一直伴随着会计的发展,严重的会计诚信问题已经让准会计人员对我国的会计行业望而却步,我们都知道会计造假已经成为行业的潜规则,不造假的会计人员在领导眼里是一个不称职的员工。
可见会计诚信问题已经成为经济领域中一个急需解决的问题,各种不正之风应该予以严厉打击。
3.我国企业会计诚信缺失的典型案例分析-“银广厦事件”
3.1“银广厦事件”始末
1987年4月,陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”;1993年11月,陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”;1994年6月,公司股票在深圳证券交易所上市。
此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产,但收效并不显著。
1996年公司开始治沙种草,创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地,银广夏由此踏上发迹的征程。
1998年10月20日,天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议,供货金额5600万马克。
1999年天津广夏实现对德国诚信公司出口1.1亿马克,使当年上市公司利润总额达到1.58亿元,银广夏股价从13.97元飞涨到35.83元;1999年,银广夏利润的75%来自于天津广夏;到了2000年,这个比例更大。
银广夏1994年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司。
保洁公司曾经在1996年通过德国西•伊利斯公司(C.ILLES&CO.)进口了一套泵式牙膏生产设备,这是可查的银广夏与西•伊利斯公司最早的往来;此后,银广夏又从西•伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司(KruppUhde)生产的500立升×3二氧化碳超临界萃取设备。
这是传奇的起点。
1999年,银广夏利润总额1.58亿元,其中76%即来自于天津广夏。
随后银广夏公布了1999年年报,每股盈利0.51元,并实行公司历史上首次10转赠10的分红方案。
从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间,银广夏从13.97元涨至35.83元,于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高,折合为除权前的价格75.98元,较一年前启动时的价位上涨440%。
2001年3月,银广夏公布了2000年年报,在股本扩大一倍的情况下,每股收益增长超过60%,达到每股0.827元,盈利能力之强,令人咋舌。
2001年9月5日,中国证监会发布新闻指出,已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实,查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规,为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。
证监会依法将涉嫌证券犯罪人员移送公安机关追究其刑事责任,对发现的其他与此案相关的违法违规行为继续进行深入调查。
3.2“银广厦事件”分析
3.2.1会计造假的动机
3.2.1.1会计造假的主观动机
会计造假现象比比皆是,造成这种现象的原因很多,从“银广厦事件”中可以看出了、会计造假在主观方面无非是为了金钱、权力和虚假的名誉。
当前社会上普遍存在着趋利避害的心理,企业为了逃税避税增加企业收益而降低营业收入,虚增业务成本,代开增值税等;银广厦公司作为上市公司为了吸引更多的投资者运用各种复杂的手段粉饰报表,高估收益;企业负责人为了有更好的升职机会得到上级领导的赏识指使或强迫会计人员造假知道虚假的业绩;同时他们也为了虚假的荣耀光环、虚假的名誉进行会计造假,然后自欺欺人的对自己说,企业的管理很到位、企业的发展前景很好企图在同行业中占领导地位。
3.2.1.2会计造假的客观动机
会计造假的动机除了金钱、权力、虚假名誉的诱惑之外,还有很多客观原因的存在。
首先,银广厦公司作为上市公司其信息纰漏存在很大的缺陷,上市公司信息纰漏主要有自愿和强制两种方式,很明显证监没有很好的对银广厦公司的财务信息进行很好的纰漏而深圳中天勤会计师事务所出于所谓的自我保护也没有对财务信息进行彻底纰漏,相反,深圳中天勤会计师事务所为了自身的眼前利益大幅度的高估企业效益,低估企业损失;其次银广厦公司国有股产权主体缺位,难以对公司产权的约束;最后对会计造假和证监不力的惩罚力度过小这也是企业会计造假动机产生的重要原因。
当前各国对于会计造假的一般惩罚措施无非就是罚款只有重大的经济犯才可能触犯刑法,而罚款的力度不够使会计造假的成本远远低于会计造假所得的收益,再说会计造假也未见得相关监管部门能轻而易举的查出。
在银广厦事件中银广厦公司运用隐瞒重大事项、虚假披露信息大幅度的低估企业损失从而使利润大幅度增长,监管部门却没能发觉任何不妥的地方,这也给银广厦公司进行会计造假提供了便利。
3.2.2会计造假的手段
3.2.2.1非法虚构交易事项
银广厦在公司的发展过程中不断虚构交易事项,其为了方便公司虚构交易事项还特地虚构了北京两家商贸有限公司、一家实用技术研究所,作为原材料提供方,虚假购入原材料并且公司自己私自购买发票、汇款单和银行进账单等发票,伪造这几家单位的销售发票等,除此银广厦还伪造货物出口报关单,虚假产品出售。
银广厦运用这些虚假的交易事项使企业利润猛增,在外界看来银广厦的各方面成绩都很不错,这些不菲的业绩吸引着各方的投资者,殊不知银广厦在这些“辉煌”虚假交易事项的包装下已逐步走下坡路。
3.2.2.2恶意增加虚假利润并少计成本费用
少计成本是银广厦造假的又一手段,从材料看银广厦业务交易频繁,主营业务收入极高,成本却很低。
这就是银广厦增加利润的切入点,乳1998年银广厦的子公司在房产销售协议解除后,不注销销售收入,导致会计结果包含了虚假收入和利润。
除此银广厦还通过伪造所得税免税文件、少结转销售成本、少记录管理费用、少记录销售费用来达到增加虚假利润的目的。
3.2.3成功造假的直接原因
银广厦公司成功造假除了和深圳中天勤会计师事务所失职有关,作为证券交易监督机关的证监会责任重大。
首先安深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德,为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告在发现其虚构主营业务收入,虚构巨额利润时没有及时的指出并责其改正而是纵容它。
从这里可以看出深圳中天勤会计师事务是银广厦公司会计造假的助推器;其次,证监机关对银广厦公司的会计报告和相关会计信息也没能认真的核实,上市公司会计报表的真实程度直接影响到投资的利益,这证监会应该比我们更懂然而他们并没有因此而认真履行职责使银广厦公司一错再错。
证监会的失职成为银广厦公司实行会计造假的又一锲机。
换角度讲企业为了自身的利益进行会计造假我们不赞同但却是人之常情,对于这些犯错的企业,此时只要审计部门和证监会积极认真履行好自己的职责,完全可以把错误消灭在萌芽中,从而把那些犯错的企业引向正轨。
4.加强企业会计诚信建设的主要措施
4.1加强对会计人员以及企业领导会计诚信意识的培养
4.1.1加强对准会计人员会计诚信意识的培养
随着经济的蓬勃发展,会计成为当前比较热门的专业不少高校都设置了会计或者财会等会计相关专业。
在校的会计专业学生将冲击到会计市场中,因此我们要重视在校准会计人员的会计诚信意识培养。
学校作为会计人员的培养基地之一,平时要对学生严加管理,特别是学生抄作业、考试作弊等这些不诚信行为。
对待会计相关专业的学生要侧重诚信的培养,灌输会计诚信的重要性,让同学们深刻认识到会计诚信对国家的重要意义,激发学生爱国的心理以及保护国家的使命感。
当会计诚信在学生内心生根扎底走入社会就不容易被外界诱惑。
4.1.2加强对在职会计人员会计诚信意识的培养
在职会计人员是会计信息产生的中坚力量,会计凭证的填写、核算、核对,会计报表的产生都是在职会计人员负责的,可以说会计信息的真实与否在职会计人员一目了然,然而为什么还会有那么多的不真实会计信息,这不是在职会计人员的技术问题而是其会计诚信出现了问题。
因此国家要注重对在职会计人员的会计诚信加强培养,国家可以把会计诚信培养法治化,使会计诚信的培养无时无刻二不是仅仅局限于每年的24个小时,再说目前国家规定的24小时的学习很多地方都是流于形式。
4.1.3加强对企业领导会计诚信意识的培养
企业领导虽然不是会计信息的
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