大学课程企业会计准则复习重点.docx
- 文档编号:24332899
- 上传时间:2023-05-26
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:21.09KB
大学课程企业会计准则复习重点.docx
《大学课程企业会计准则复习重点.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《大学课程企业会计准则复习重点.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
大学课程企业会计准则复习重点
第一章债务重组
一、定义和方式
1.定义:
指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
2.方式:
(1)以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式;
(2)债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;
(3)修改其他债务条件,是指修改不包括上述两种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
(4)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。
二、债务重组的会计处理
(一)以现金清偿债务
例:
甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即清偿。
乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项,甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。
甲企业已为该项应收债权计提了20000元地坏账准备。
1.乙企业的账务处理:
(1)计算债务重组利得:
应付账款账面余额234000
减:
支付的现金204000(下划线)
债务重组利得30000
(2)应作会计分录如下:
借:
应付账款234000
贷:
银行存款204000
营业外收入——债务重组利得30000
2.甲企业的账务处理:
(1)计算债务重组损失:
应收账款账面余额234000
减:
收到的现金204000
差额30000
减:
已计提坏账准备20000
债务重组损失10000
(2)应作会计分录如下:
借:
银行存款204000
营业外支出——债务重组损失10000
坏账准备20000
贷:
应收账款234000
(二)以非现金资产清偿某项债务
1.以库存材料、商品产品抵偿债务
例:
甲公司欠乙公司购货款350000元。
由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于2007年5月1日到期的货款。
2007年7月1日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200000元,实际成本为120000元。
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品,并作为库存商品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
(1)甲公司的账务处理:
a.计算债务重组利得:
应付账款的账面余额350000
减:
所转让产品的公允价值200000
增值税销项税额(200000*17%)34000
债务重组利得116000
b.应作会计分录如下:
借:
应付账款350000
贷:
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000(下划线)
营业外收入——债务重组利得116000
借:
主营业务成本120000
贷:
库存商品120000
(2)乙公司的账务处理:
a.计算债务重组损失:
应收账款账面余额350000
减:
受让资产的公允价值200000
增值税进项税额34000
差额116000
减:
已计提坏账准备50000(下划线)
债务重组损失66000
b.应作会计分录如下:
借:
库存商品200000
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
坏账准备50000
营业外支出——债务重组损失66000
贷:
应收账款350000
2.以固定资产抵偿债务
例:
甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批材料,价值400000元(包括应收取的增值税额),按购销合同约定,乙公司应于2005年10月31日前支付货款,但至2006年1月31日乙公司尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难,短期内不能支付货款。
2006年2月3日,与甲公司协商,甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。
该项设备的账面原价为350000元,一提折旧50000元,设备的公允价值为360000(假定企业转让该项备不需要缴纳增值税)。
甲公司对该项应收账款以提取坏账准备20000.抵债设备已于2006年3月10日运抵甲公司。
(1)乙公司的账务处理:
a.计算固定资产清理损益与债务重组利得:
固定资产公允价值360000
减:
固定资产净值300000(下划线)
处置固定资产净收益60000
b.计算债务重组利得:
应付账款的账面余额400000
减:
固定资产公允价值360000(下划线)
债务重组利得40000
c.应作会计分录如下:
将固定资产净值转入固定资产清理:
借:
固定资产清理300000
累计折旧50000
贷:
固定资产350000
确认债务重组利得:
借:
应付账款400000
贷:
固定资产清理360000
营业外收入——债务重组利得40000
确认固定资产处置利得:
借:
固定资产清理60000
贷:
营业外收入——处理固定资产利得60000
(2)甲公司的账务处理
a.计算债务重组损失:
应收账款账面余额400000
减:
受让资产的公允价值3600000
差额40000
减:
已计提坏账准备20000(下划线)
债务重组损失20000
b.应作会计分录如下:
借:
固定资产360000
坏账准备20000
营业外支出——债务重组损失20000
贷:
应收账款400000
3.以股票、债券等金融资产抵偿债务
(二)债务转为资本
例:
2007年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付应付账款。
经双方协商同意,采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组,假定乙公司普通股的面值为1元,乙公司以20000股抵偿该项债务,股票每股市价为元。
甲公司对该项应收账款计提了还账准备2000元。
股票登记手续已办理完毕,甲公司对其作为长期股权投资处理。
1.乙公司的账务处理:
(1)计算应计入资本公积的金额:
股票的公允价值50000
减:
股票的面值总额20000(下划线)
应计入资本公积30000
(2)计算应确认的债务重组利得:
债务账面价值60000
减:
股票的公允价值50000(下划线)
债务重组利得10000
(3)应作会计分录如下:
借:
应付账款60000
贷:
股本20000
资本公积——股本溢价30000
营业外收入——债务重组利得10000
2.甲公司的账务处理:
(1)计算债务重组损失:
应收账款账面余额60000
减:
所转股权的公允价值50000
差额10000
减:
已计提坏账准备2000(下划线)
债务重组损失80000
(2)应作会计分录如下:
借:
长期股权投资50000
营业外支出——债务重组损失8000
坏账准备2000
贷:
应收账款60000
第二章实务题
一、某企业2000年12月30日用银行存款购入一无需安装车间用设备,含税价1050000元,预计使用年限为8年,预计净残值为250000元,采用年限平均法计提折旧。
2004年末据估计该设备可收回金额为450000元;2005年末据估计该设备可收回金额为560000元。
在固定资产使用期间该项设备的预计净残值没有发生变化。
要求:
根据上述材料,编制相关会计分录。
解:
相关分录如下:
(单位:
元)
(1)2000年12月30日购入设备(01年1月1日入账)
借:
固定资产1050000
贷:
银行存款1050000
(2)2001年-2004年计提折旧额=(1050000-250000)/8=100000
借:
制造费用100000
贷:
累计折旧100000
(各年分录相同)
(3)2004年末该设备账面价=1050000-4*100000=650000(元)
可收回金额=450000元小于账面价650000元
应计减值损失=650000-450000=200000元
借:
资产减值损失200000
贷:
固定资产减值准备200000
(4)2005年应提折旧额=(450000-250000)/(8-4)=50000元
05年设备账面价=450000-50000=400000元
可收回金额=560000元大于账面价400000元
本年未发生减值,不用计提减值损失,也不用转回已计提的减值准备。
二、D企业在2008年发现,2005年购入的一项厂办用固定资产,原值1050000元,预计净残值50000元,预计可使用年限10年,采用平均年限法计提折旧。
企业实际在2006年计提折旧时,做了如下分录:
借:
管理费用80000贷:
累计摊销80000该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取公益金,不考虑所得税的影响。
要求:
根据上述重大会计差错资料,编制相关调整会计分录。
解:
1.2006年应计提折旧额=(1050000-50000)/10=100000元
少计提数额=100000-80000=20000元
2.调整分录:
(1)补提折旧20000元
借:
累计摊销80000
以前年度损益调整——管理费用20000
贷:
累计折旧100000
(2)将以前年度损益调整科目转入利润分配:
(不考虑所得税)
借:
利润分配——未分配利润20000
贷:
以前年度损益调整——管理费用20000
(3)提取相关公积金、公益金:
借:
盈余公积——法定盈余公积金2000
——公益金1000
贷:
利润分配——未分配利润3000
三、2007年4月1日,B公司销售一批商品给A公司,货款为117万元(含增值税额)。
合同约定,A公司应于2007年9月30日前支付上述货款。
由于资金周转困难,A公司到期不能偿付货款。
2007年10月20日经协商,B公司与A公司达成如下债务重组协议:
经协商双方达成协议,A公司以现金、汽车、库存商品和长期股权投资等项目偿还,协议具体项目如下:
公司偿还12万元现金;
公司用于偿债的汽车原值为50万元,已经计提折旧26万元,公允价值为30万元,发生清理费用2万元,已经计提减值准备2万元。
公司用于偿债的库存商品成本24万元,协议售价30万元,增值税17%,公司已计提3万元的存货跌价准备,B公司作为原材料管理;
公司将对C公司长期股权投资用于偿还债务,该投资公允价值28万元,账面价值23万元,占被投资单位所有者权益的3%。
假设B公司对此项应收账款提取了10万元的坏账准备
要求:
1.计算A公司债务重组利得和资产转让损益,作出会计处理;
2.计算B公司债务重组损失,作出会计处理。
、
解:
公司相关会计处理:
(单位:
万元)
(1)A公司债务重组利得=117-[12+30(1+17%)+28]=9万元
(2)资产转让损益=[30-(22+2)]+(38-23)+(30-21)=20万元
(3)相关分录:
借:
固定资产清理24
累计折旧26
固定资产减值准备2
贷:
固定资产50
银行存款2
借:
应付账款117
贷:
银行存款20
固定资产清理30
营业外收入——处置非流动资产损益8
主营业务收入30
应交税费——应交增值税(销项税额)
长期股权投资——C公司23
投资收益5
营业外收入——债务重组利得
借:
主营业务成本21
存货跌价准备3
贷:
库存商品24
公司相关会计处理:
(1)B公司债务重组损失=117-[12+30(1+17)+28]-10=万元
(2)相关分录:
借:
银行存款12
固定资产——汽车30
原材料30
应交税费——应交增值税(进项说额)
长期股权投资——C公司28
营业外支出——债务重组损失
坏账准备10
贷:
应收账款117
四、兰盛船舶公司为大西洋远洋公司建造一艘货轮,有关资料如下:
(1)2007年1月1日向银行专门借款4000万元,借款期限为5年,年利率为6%;
(2)除专门借款外,公司还借入了两笔一般借款。
一笔于2006年12月1日借入,金额为3000万元,借款期限为5年,年利率为8%。
另一笔于2006年10月1日借入,金额为6000万元,借款期限为5年,年利率为14%;
(3)由于审批、办手续等原因,货轮于2007年4月1日才开始动工建造,当日支付工程款2000万元。
货轮建造期间的支出情况如下:
2007年6月1日,1000万元;
2007年7月1日,1900万元;
2007年8月1日,1800万元;
2008年1月1日,1500万元;
2008年4月1日,3600万元;
2008年7月1日,2100万元。
货轮于2008年11月30日完工,达到预定可销售状态。
其中,由于施工质量问题工程于2007年9月1日至12月31日停工4个月;
(4)专门借款中未支出的部分全部存入银行,假定年利率为3%,假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
要求:
根据上述材料,计算2007年和2008年借款利息资本化的金额,并写出有关账务处理。
解:
由题意,资本化期间为2007年4月1日-2007年8月31日及2008年1月1日-2008年11月31日;暂停资本化期间为2007年9月1日-2007年12月31日。
(单位:
万元)
年的会计处理如下:
(1)专门借款的应付利息(全年)=4000*6%=240万元
资本化期间的应付利息=240*5/12=100万元
全年利息收入=4000*3%*3/12+2000*3%*2/12+1000*3%*1/12=万元
资本化期间的利息收入=2000*3%*2/12+1000*3%*1/12=万元
专门借款应予资本化全额==万元
(2)一般借款全年应付利息=3000*8%+6000*14%=1080万元
资本化率=1080/(3000*12/12+6000*12/12)=12%
累计资产支出加权平均数=900*2/12+1800*1/12=300万元
一般借款应予资本化全额=300*12%=36万元
07年应予资本化全额合计=+36=万元
借:
在建工程
财务费用1154
应收利息
贷:
应付利息1320
年会计处理如下:
(1)专门借款的应付利息(全年)=4000*6%=240万元
应予资本化全额=240*11/12=220万元
(2)一般借款全年应付利息=1080万元
资本化率=12%
累计资产支出加权平均数
=(900+1800)*11/12+1500*11/12+3600*8/12+2100*5/12=7125万元
应予资本化全额=7125*12%=855万元
08年借款费用应予资本化金额合计=220+855=1075万元
借:
在建工程1075
财务费用245
贷:
应付利息1320
第三章作业题
(一)
一、A公司主要经营商品的销售,采用资产负债表债务法核算所得税,采用所得税率25%,2007年12月31日,其存货50000件,每件成本10元,没有发生减值。
2008年期间存货仍为对外销售,由于市场售价下降,存货发生贬值,年末计提存货跌价准备36000元,2009年该批存货对外销售了20%,且市场价格有所回升,年内转回存货跌价准备24000元,2008年和2009年,每年当期应缴所得税均为12300元,按税法规定,企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除,假设无其他会计和税法差异,企业有足够的应纳税所得用以抵减可抵扣暂时性差异。
要求:
计算A公司2008年和2009年各年应确认的递延所得税和所得税费用并编制有关会计分录。
解:
(1)2008年:
账面价值=50000*10-36000=464000元
计税基础=50000*10=500000元
因为账面价值小于计税基础
所以可抵扣暂时性差异36000元
所以递延所得税资产=36000*25%=9000元
(2)2009年:
账面价值=(50000*10-36000+24000)*80%=390400元
计税基础=50000*10*80%=400000元
因为账面价值小于计税基础
所以可抵扣暂时性差异9600元
所以递延所得税资产=9600*25%=2400元
所以所得税费用=12300-2400=9900
(3)会计分录:
借:
资产减值损失36000
贷:
存货跌价准备36000
借:
所得税费用3300
递延所得税资产9000
贷:
应交税费——应交所得税12300
借:
存货跌价准备2400
贷:
资产减值损失2400
借:
所得税费用9900
递延所得税资产2400
贷:
应交税费——应交增值税12300
二、S公司2008年3月2日,以银行存款2100万元,从证券市场购入A公司5%的普通股股票,划分为可供出售金融资产,2008年末,S公司持有的A公司股票的公允价值为2450万元,2009年末,S公司持有的A公司股票的公允价值2120元,S公司适用的增值税税率为25%。
(1)计算S公司2008年和2009年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额;
(2)编制S公司2008年和2009年有关可供出售金融资产和所得税的会计分录。
解:
1.
(1)2008年:
账面价值=2450万元
计税基础=2100万元
因为账面价值大于计税基础
所以应纳税暂时性差异为359万元
所以递延所得税负债=350*25%=万元
(2)2009年:
账面价值=2120元
计税基础=2100元
因为账面价值大于计税基础
所以应纳税暂时性差异20万元
所以递延所得税负债=20*25%=5万元
2.
(1)2008年:
借:
可供出售金融资产21000000
贷:
银行存款21000000
借:
可供出售金融资产35000000
贷:
资本公积——其他资本公积35000000
借:
资本公积——其他资本公积875000
贷:
递延所得税负债875000
(2)2009年:
借:
资本公积——其他资本公积3300000
贷:
可供出售金融资产3300000
借:
资本公积——其他资本公积50000
贷:
递延所得税负债50000
第四章作业题
(二)
甲公司以一台设备换入乙公司一辆汽车,该设备的账面原价为80万元;乙公司汽车的公允价值为45万元,账面原价为60万元,已计提折旧10万元,已提减值准备1万元。
双方协议,乙公司支付给甲公司现金5万元,甲公司负债把该设备运至乙公司,在这项交易中,甲公司为换出设备支付运杂费2万元,乙公司为换出资产支付运杂费万元。
甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车。
要求:
(1)判断该项交易是否属于货币性资产交换;
(2)计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备入账价值;
(3)编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。
解:
(1)甲公司设备公允价值=50万元
乙公司公允价值=45万元
乙公司支付给甲公司补价5万元
因为5/50=10%小于25%
所以该交易属于非货币性资产交换。
(2)甲公司换入汽车入账价值=50-5+2=47万元
乙公司换入设备入账价值=45+5+=万元
(3)a.甲公司换入汽车:
借:
固定资产清理40
累计折旧40
贷:
固定资产——设备80
借:
固定资产清理2
贷:
银行存款2
借:
固定资产——汽车47
贷:
营业外收入5
固定资产清理42
b.乙公司换入设备:
借:
固定资产清理49
累计折旧10
固定资产减值准备1
贷:
固定资产——汽车60
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
借:
固定资产——设备
营业外支出4
贷:
固定资产清理
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 大学 课程 企业会计 准则 复习 重点
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)