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第一章第一章审计基本理论审计基本理论审计理论2审计和审计理论的产生与发展审计和审计理论的产生与发展审计审计假设假设审计的审计的性质性质审计动因理论审计动因理论(受托责任论受托责任论)定义和基本特征定义和基本特征对象对象职能和作用职能和作用分类(基本分类)分类(基本分类)2022/10/29审计理论审计理论结构框架(审计理论结构框架(重点重点)第一节第一节审计和审计理论的产生和发展审计和审计理论的产生和发展学习任务学习任务:
11、了解审计产生的、了解审计产生的前提条件前提条件;22、熟悉审计的、熟悉审计的发展过程发展过程;33、熟悉审计理论的、熟悉审计理论的发展过程发展过程。
32022/10/29审计理论第一节第一节审计的产生与发展审计的产生与发展一、审计产生的前提条件一、审计产生的前提条件审计是在企业的所有权和经营权分离后所形成的受审计是在企业的所有权和经营权分离后所形成的受托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生的。
托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生的。
受托经济责任关系的确立受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
是审计产生的前提条件。
42022/10/29审计理论背景:
背景:
随着企业规模的不断扩大,企业所有者拥有很多财产,随着企业规模的不断扩大,企业所有者拥有很多财产,不能亲自去从事管理,往往会聘请一些企业家来帮助管理,不能亲自去从事管理,往往会聘请一些企业家来帮助管理,导致所有权和经营权的分离,受托经济责任因此而产生。
导致所有权和经营权的分离,受托经济责任因此而产生。
52022/10/29审计理论财产所有者迫切希望了解财产管理者对财产所有者迫切希望了解财产管理者对财产的运作情况,需要对财产管理者进财产的运作情况,需要对财产管理者进行监督检查,但是,他对财产管理者带行监督检查,但是,他对财产管理者带有一定的主观性和片面性,在客观上需有一定的主观性和片面性,在客观上需要一个独立的第三者来进行监督检查。
要一个独立的第三者来进行监督检查。
二二、审计的发展、审计的发展62022/10/29审计理论审计方式的发展审计方式的发展审计方法的发展审计方法的发展审计目标的发展审计目标的发展审计内容的发展审计内容的发展审计主体的发展审计主体的发展二二、审计的发展、审计的发展11、审计方式审计方式的发展的发展会计人员将自己经管的账目想主管人员逐笔念诵,会计人员将自己经管的账目想主管人员逐笔念诵,“审计人员审计人员”在一边听取汇报。
在一边听取汇报。
主要审阅一些会计资料、会计报表、会计账簿等等。
主要审阅一些会计资料、会计报表、会计账簿等等。
是目前一种主要审计方式是目前一种主要审计方式。
运用计算机技术。
运用计算机技术。
72022/10/29审计理论听审听审电子数据处理审查电子数据处理审查审阅书面资料审阅书面资料22、审计方法审计方法的发展的发展以账目和凭证为出发点。
以账目和凭证为出发点。
确定内部控制制度的可信赖程度。
确定内部控制制度的可信赖程度。
在此基础上确定审计范围、重点和方法在此基础上确定审计范围、重点和方法以风险评估分析为基础。
以风险评估分析为基础。
82022/10/29审计理论账目基础审计账目基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计33、审计目标审计目标的发展的发展主要是查错防弊。
主要是查错防弊。
主要是债权人提供被审计单位偿债能力主要是债权人提供被审计单位偿债能力的依据。
的依据。
主要是为投资者提供被审计单位获主要是为投资者提供被审计单位获利能力的依据。
利能力的依据。
主要是为报表使用人提供评价被审计单主要是为报表使用人提供评价被审计单位的财务状况和经济业绩的依据。
位的财务状况和经济业绩的依据。
主要是为了加强经营管理,提高经济效益主要是为了加强经营管理,提高经济效益92022/10/29审计理论详细审计阶段详细审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段损益表审计阶段损益表审计阶段会计报表审计阶段会计报表审计阶段经济效益审计阶段经济效益审计阶段44、审计内容审计内容的发展的发展早期的审计是为了核实一些重要的收支事项、揭露会早期的审计是为了核实一些重要的收支事项、揭露会计差错与舞弊。
计差错与舞弊。
英国工业革命后,会计业务复杂化,便将重点放在事英国工业革命后,会计业务复杂化,便将重点放在事项的证明上,以保证合理地计算所有者权益。
项的证明上,以保证合理地计算所有者权益。
102022/10/29审计理论检查财务收支检查财务收支证明交易事项证明交易事项鉴证财务报表鉴证财务报表审查经济管理审查经济管理2020世纪初,为了满足债权人与投资者世纪初,为了满足债权人与投资者的要求,审计重点的要求,审计重点转向以判明企业有无偿债能力为目的的资产负债表审计。
转向以判明企业有无偿债能力为目的的资产负债表审计。
2020世纪世纪3030年代,投资者关心企业的获利能力,会计报表年代,投资者关心企业的获利能力,会计报表的使用人不断扩大,审计的内容不仅包括资产负债表和损益的使用人不断扩大,审计的内容不仅包括资产负债表和损益表,还包括财务状况变动表、现金流量表等。
表,还包括财务状况变动表、现金流量表等。
2020世纪世纪6060年代以来,生产自动化和科学技术的高速发展,年代以来,生产自动化和科学技术的高速发展,客观上需要对这些新的管理方法和技术的可行性与有效性进客观上需要对这些新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估,产生了管理审计。
行评估,产生了管理审计。
112022/10/29审计理论55、审计主体审计主体的发展的发展世界上最早出现的官厅审计。
世界上最早出现的官厅审计。
目前,我国设有审计署。
成立于目前,我国设有审计署。
成立于19831983年年99月,是我国月,是我国政府审计的最高机关。
政府审计的最高机关。
122022/10/29审计理论随着跨国公司、连锁商店及大型和特大型的铁路、电随着跨国公司、连锁商店及大型和特大型的铁路、电报电话公司的产生和发展,内部审计也得到发展。
报电话公司的产生和发展,内部审计也得到发展。
我国于我国于19841984年在部门、单位内部成立了审计机构,年在部门、单位内部成立了审计机构,实实行内部审计监督行内部审计监督。
19851985年年1010月发布了月发布了审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的若干规定计工作的若干规定在各级政府审计机关、各级主管部门在各级政府审计机关、各级主管部门的积极推动下,内部审计不断蓬勃发展。
的积极推动下,内部审计不断蓬勃发展。
132022/10/29审计理论民间审计最早产生于民间审计最早产生于英国英国。
17201720年,年,英国英国“南海公司南海公司”事件事件发生。
南海公司以虚发生。
南海公司以虚假的会计信息诱骗投资人上当,股票价格一时扶摇直上,假的会计信息诱骗投资人上当,股票价格一时扶摇直上,但最终未能逃脱破产倒闭的厄运,给股东和债权人造成惨但最终未能逃脱破产倒闭的厄运,给股东和债权人造成惨重的损失。
英国议会聘请会计师查尔斯重的损失。
英国议会聘请会计师查尔斯斯奈尔(斯奈尔(CharlesSnell)对南海公司进行审计。
从而宣告注册会计师的诞生。
)对南海公司进行审计。
从而宣告注册会计师的诞生。
142022/10/29审计理论国会历史上首次委托民间第三方国会历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查,造就独立会计师进行核数调查,造就了世界第一位民间审计师,同时了世界第一位民间审计师,同时也揭开了民间审计发展的序幕。
也揭开了民间审计发展的序幕。
19181918年年99月,北洋政府农商部颁布月,北洋政府农商部颁布我国第一部注册会我国第一部注册会计师法规计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程。
同年,著名会计师谢霖先。
同年,著名会计师谢霖先生被批准为中国的第一位注册会计师,他创办的正则会计生被批准为中国的第一位注册会计师,他创办的正则会计师事务所也获准成立。
其后,上海、南京、武汉等大城市师事务所也获准成立。
其后,上海、南京、武汉等大城市也相继成立了会计师事务所。
也相继成立了会计师事务所。
152022/10/29审计理论新中国成立以后,注册会计师审计在建国初期的经济恢新中国成立以后,注册会计师审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作用,但后来由于推行前苏联高度集中复工作中发挥了积极作用,但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式,中国的注册会计师审计悄然退出了经济舞的计划经济模式,中国的注册会计师审计悄然退出了经济舞台。
台。
随着改革开放的不断深入,注册会计师制度开始发挥作随着改革开放的不断深入,注册会计师制度开始发挥作用。
用。
19801980年年99月,甘肃省成立了兰州会计师事务所公司;月,甘肃省成立了兰州会计师事务所公司;19811981年年11月月11日,上海会计师事务所宣告成立;随后,全国各日,上海会计师事务所宣告成立;随后,全国各地纷纷成立了会计师事务所和审计事务所,推动了我国民间地纷纷成立了会计师事务所和审计事务所,推动了我国民间审计的发展。
审计的发展。
162022/10/29审计理论审计理论定义审计理论定义早期:
早期:
“以经验为主以经验为主”和和“重视技术重视技术”的观点认为,审计的观点认为,审计是一系列实务、程序、方法和技术的集合是一系列实务、程序、方法和技术的集合。
直至直至2020世纪世纪6060年代,西方审计理论界开始对过去的理论研年代,西方审计理论界开始对过去的理论研究进行究进行反思反思,并试图探寻审计所赖以存在的一组,并试图探寻审计所赖以存在的一组基本假设基本假设及其完整的概念及其完整的概念(理论)体系。
(理论)体系。
2022/10/29审计理论三、审计理论的含义三、审计理论的含义2022/10/29作者作者主要内容主要内容著作及发表时间著作及发表时间英国英国皮克斯利皮克斯利论论述述了了公公司司法法的的历历史史、选选举举审审计计师师的的方方法法、会会计计和和审审计计法法规规、簿簿记记理理论论与与审审计计、审审计计基基础础理理论论、报报表表重重要要项项目目、审计师的义务和职责等审计师的义务和职责等审计人员审计人员他们他们的义务和职责的义务和职责18811881英国英国狄克西狄克西集中反映了当时英国审计思想和审集中反映了当时英国审计思想和审计制度。
计制度。
审计学审计学审计人审计人员实务手册员实务手册18921892美国美国蒙哥马利蒙哥马利提出了资产负债表审计的概念提出了资产负债表审计的概念美国经营手册美国经营手册19111911年年审计学审计学理论与实务理论与实务19121912审计理论四、审计理论的发展四、审计理论的发展萌芽阶段萌芽阶段主要是在阐述审计实务的基础上主要是在阐述审计实务的基础上对审计理论进行思考,并得出一对审计理论进行思考,并得出一些有益的观点。
但是没有对审计些有益的观点。
但是没有对审计理论结构加以理论结构加以系统研究。
系统研究。
美国莫茨、美国莫茨、埃及夏拉夫埃及夏拉夫从哲学的角度,指出了建立审计理论的必要从哲学的角度,指出了建立审计理论的必要性、研究审计现象的方法、从集合科学的角性、研究审计现象的方法、从集合科学的角度研究审计理论、逻辑的阐述了审计理论结度研究审计理论、逻辑的阐述了审计理论结构。
构。
审计理论结构审计理论结构1961美国会计学会美国会计学会(AAA)审计)审计概念委员会概念委员会构建了构建了“审计假设审计原则审计准则审计假设审计原则审计准则”的理论模式,阐述了审计的含义、审计与会的理论模式,阐述了审计的含义、审计与会计的关系、审计作用、审计职能、收集和评计的关系、审计作用、审计职能、收集和评价审计证据的理论依据与方法论、审计过程价审计证据的理论依据与方法论、审计过程发生差错的可能性、审计报告和意见的传递发生差错的可能性、审计报告和意见的传递等方面的内容等方面的内容基本审计概念说基本审计概念说明书明书1972美国美国尚德尔尚德尔提出了提出了“假设定理假设定理结构结构原则原则准则准则”模式模式从信息论的角度对审计理论进行全面的研究从信息论的
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