中级会计实务3221220章.docx
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中级会计实务3221220章
债务重组:
1.【问】如何理解债务重组的概念?
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括:
债权人减免债务人部分债务本金或者利息,降低债务人应付债务的利率等。
2.【问】债务重组与非货币性资产交换的区别:
债务重组
非货币性资产交换
性质
对债务人来说,是债权人做出让步时,用资产、所有者权益去偿还债务。
资产与资产进行交换
换出资产
债务人的贷方根据公允价值来计量(即换出资产做处置处理)
1.公允价值计量
2.账面价值计量
换入资产
债权人的借方根据公允价值来计量
1.公允价值计量
2.账面价值计量
特点
肯定会有损益影响
账面价值计量下可能不存在
3.【问】坏账准备为什么与债务人无关?
债务重组日就是债权债务双方解除债权债务关系的日期。
坏账准备是债权人出于谨慎性的原则,不高估资产而对应收账款计提的减值损失,与债务人是没有关系的。
相应的会计处理为:
债务人的会计处理:
借:
应付账款
贷:
银行存款等
营业外收入——债务重组利得
债权人的会计处理:
借:
银行存款等
坏账准备
营业外支出——债务重组损失(借方余额)
贷:
应收账款
资产减值损失(贷方余额)
或有事项:
【问】或有事项、或有资产、或有负债及预计负债之间的关系?
或有事项包括或有资产、或有负债和预计负债。
预计负债是负债,也是或有事项,因为预计负债的未来支出时间或者金额具有一定的不确定性。
或有负债和预计负债之间没有包含与被包含的关系。
它们之间的关系是:
或有负债不能确认为预计负债,但是在一定的条件下可以转化为预计负债。
因为或有负债不是很可能导致经济利益流出企业或者金额不能可靠计量,不符合负债的定义和确认条件。
但是,随着时间的推移,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出,并且现时义务的金额也能够可靠的计量,这时或有负债就转化为企业的负债,应当予以确认。
这一章注意与资产负债表日后事项的结合,以及对应会产生暂时性差异问题。
收入:
1.不同收入方式和确认条件
销售商品
提供劳务
让渡资产使用权
建造合同
确认条件
(同时满足)
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
提供劳务交易的结果能够可靠地估计:
1.收入的金额能够可靠地计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠地确定
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量
1.相关经济利益很可能流入企业
2.收入的金额能够可靠地计量
(一)固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件
1.合同总收入能够可靠地计量
2.与合同相关的经济利益很可能流入企业
3.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定
(二)成本加成合同的结果能够可靠的估计的条件
1.与合同相关的经济利益很可能流入企业
2.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
2.特殊项目:
特殊销售商品业务的处理——注意主观题
销售方式
收入确认与计量
1.托收承付
通常:
商品发出且办妥托收手续即可确认收入
若由于各种原因与发出商品所有权的风险和报酬未转移的,企业不应当确认收入
2.预收款销售方式
没有形成销售业务时,将收到款项确认为负债
3.代销
视同买断方式
以后确定与委托方无关,完全买断
委托方发出商品,符合收入确认条件时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿
委托方收到代销清单时确认收入
收取手续费方式
委托方收到代销清单时确认收入
PS:
受托方会根据手续费确认相应的代销劳务收入。
4.需要安装和检验销售
1.在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不应确认收入
2.若安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,企业可以在发出商品时确认收入
5.订货销售
订货——制造——发出商品
发出商品并符合说让确认条件时确认收入
注:
必须先有存货对外发出,才可以确认销售收入
6.以旧换新销售
按销售商品收入确认条件确认收入
7.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让
商业折扣
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣
不影响收入金额,现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)
注:
计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定
销售折让
(注意与销售退回的区别)
注:
结合日后调整事项
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入
是在收入上的减少,无成本的冲回。
8.附有销售退回条件的商品销售
注:
结合日后调整事项
根据以往经验能够合理估计退货可能性
应在发出商品时确认收入,并在期末确认与退货相关负债
全部确认收入——根据估计比例冲减收入、成本确认预计负债——发生退货处理
不能合理估计退货可能性
应在售出商品退货期满时确认收入
9.房地产销售
1.建造合同收入的确认原则
2.销售商品收入的确认原则
10.分期收款销售商品
(长期应收款账面价值=长期应收款余额-未实现融资收益)
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
11.售后回购
属于融资交易
不确认收入
有确凿证据表明满足收入确认条件
按售价确认收入
12.售后租回
售后租回交易认定为融资租赁(固定资产、融资租赁)
售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整
企业的售后租回交易认定为经营租赁
两个过程:
1.销售
2.经营租回
教材内容+看下面总结的题目
特殊劳务交易的处理
类别
原则:
劳务收入确认条件及确认方法
安装费
注:
安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入
在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
宣传媒介的收费
在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
为特定客户开发软件的收费
在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
包括在商品售价内可区分的服务费
在提供服务的期间内分期确认收入
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费
收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。
在相关活动发生时确认收入
申请入会费和会员费只允许取得会籍
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。
所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。
属于提供设备和其他有形资产的特许权费
在交付资产或转移资产所有权时确认收入
属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费
在相关劳务活动发生时确认收入
常见问题:
1.【问】工程施工和工程结算什么情况下才会使用,他们分别是什么科目?
工程施工和工程结算是施工企业在建造工程时使用的科目。
如果只是建设一个工程的话,工程开工后会设这两个科目,工程结束时,要将工程施工和工程结算的余额相对冲,对冲后这两个科目就没有余额,因为他们只是为工程建造所提供的一个核算科目。
工程施工和工程结算都是成本类科目,工程结算是工程施工的备抵类科目,但列示时工程施工大于工程结算的部分列为存货,而工程结算大于工程施工的部分,表示实际结算的价款大于实际发生的成本,表示预收了一部分价款,所以工程结算大于工程施工的部分列示为预收账款。
2.【问】售后租回中产生递延收益后续摊销分录怎么做?
(1)售后租回如果是经营租赁的情况下,东西已经到了出租方(购买设备一方),由对方计提折旧,没有折旧费用,只是有租金,对于承租方(出售方来说):
借:
管理费用
贷:
银行存款
借:
递延收益
贷:
管理费用(分摊的金额,或者相反分录);
(2)如果售后租回为融资租赁的情况下,折旧由承租方计提(出售方、回购方):
借:
制造费用等
贷:
累计折旧
借:
递延收益
贷:
制造费用等——这个抵减折旧的金额
在处置时点,账面价值与售价的差异计入到递延收益,然后将递延收益通过折旧进度分摊调整折旧费用;
3.【问】存在估计退货率的附有销售退回条件如何处理:
首先全额确认主营业务收入、主营业务成本,然后根据退货比例确认了预计负债=(主营业务收入-主营业务成本)*退货率;
结合14-21来说,在退货期满,退货件少于退货率的情况下(800),需要冲减800对应的预计负债(此时对退货部分冲减预计负债就可以了,没有对应损益的调整),以及恢复200件预计负债对应的主营业收入、主营业务成本;在退货件大于退货率的情况下,需要冲减退货率部分预计负债(估计退货部分冲减预计负债就可以了,没有对应这部分的损益,原来已经冲了,现在不用做),以及多冲销多退回的主营业务收入、主营业务成本,所以在这个题目中都有当期损益的调整。
(比较难的是资产负债表日后事项中涉及销售退回的处理)
所得税问题:
1.步骤:
所得税核算程序如下图所示:
2.【问】长期股权投资递延所得税确认的判断
【答】由于被投资单位实现净利润或净亏损确认投资收益产生的暂时性差异,如果企业打算长期持有,那么会收回现金股利冲减长期股权投资账面价值转回暂时性差异,但是税法又规定居民企业间的股息红利免税,所以转回时也不交税,不应该确认相应的递延所得税资产或负债。
如果企业打算近期内出售,那么该暂时性差异会在出售时转回,应该确认相应的递延所得税资产或负债。
由于长期股权投资的减值准备不允许转回,所以只能等到出售时才能转销,这时这项暂时性差异才能转回;权益法核算的长期股权投资,由于初始投资成本的调整、享有被投资单位其他权益变动产生的暂时性差异也是出售时才能转回。
所以如果企业打算长期持有这项资产的话,那么这些差异无法转回,不应该确认相应的递延所得税影响;如果企业打算近期内出售,那么应该确认相应的递延所得税影响。
打算处置长期股权投资时确认的递延所得税资产或负债,在处置时要转回。
3.【问】持有至到期投资(国债、普通债券)
【答】对于国债要分开想,对于持有至到期投资会计采用实际利率法核算,税法也是承认实际利率法的,与会计规定一致,所以不管是到期一次还本付息债券还是分期付息、一次还本债券,不管是国债还是一般债券,只要不减值,账面价值与计税基础都一致,不产生暂时性差异。
国债利息免税,是计入投资收益的利息收入免税,属于与税法的当期差异,在计算应纳税所得额时进行纳税调减。
4.【问】研发形成的无形资产为什么不确认递延所得税资产
【答】无形资产初始确认时借:
无形资产贷:
研发支出,不涉及损益类科目,不影响会计利润也不影响应纳税所得额,也不是企业合并,属于不确认递延所得税资产的特殊事项。
或者这样理解:
无形资产的差异虽然是一个暂时性的差异,但是有一定的特殊性,例如开始的时候账面价值为100,那么计税基础为150,分10年摊销,开始的差异是50,第一年末是90*1.5-90=45,接下来是80.4*1.5-80=40、35、30、25、20、15、10、5、0,可以看出是一个递减的过程,不像其他的暂时性差异是刚开始计税基础>账面价值,等后面是计税基础<账面价值,或者相反,导致暂时性差异存在确认与转回,而无形资产是初始确认时账面价值就小于计税基础,后期每期摊销的时候税法都比会计多摊销一部分,直接进行纳税调整,属于摊销当期的当期差异。
所以这个就不确认递延所得税资产,因为即使确认了也没有转回,没有核算的意义。
5.【问】递延所得税资产(负债)期末余额和发生额的核算:
递延所得税资产期末余额=本期满足确认条件的可抵扣暂时性差异期末余额*转回期间税率
递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产(期末余额-期初余额)
去判断资产是增加还是减少,增加在借方,减少在贷方
递延所得税负债期末余额=本期满足确认条件的应纳税暂时性差异期末余额*转回期间税率
递延所得税负债本期发生额=递延所得税资产(期末余额-期初余额)
去判断负债是增加还是减少,增加在贷方,减少在借方
外币折算
【问】教材提到“以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额,不产生汇兑差额”;又说明“资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算”如何进行理解:
【答】外币报表折算中,有两种处理事项:
一种是对人民币为记账本位币的企业,在产生了外币业务时要进行的处理,涉及第一节的处理,此时“以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额,不产生汇兑差额”;
另外一种,是记账本位币是外币,但投资方是中国境内企业的,那么就需要对这个公司的报表在年末的时候,将外币报表折算为人民币报表,此时涉及第二节资产负债表项目、利润表项目将如何调整的问题。
会计政策、会计估计变更和差错更正:
【问】科目使用:
以前年度损益调整和利润分配使用问题:
如果是追溯调整法(如会计政策变更),直接追溯到上期处理就可以,不存在错误与否的问题,只是前后处理存在不同而发生变化,那么就用留存收益直接去进行调整;
如果涉及到了相应错误或者表明原来的做法是不正确、不准确的,需要进行更正的,对上期损益不能直接用损益科目就使用“以前年度损益调整”科目来进行替代,如会计差错、资产负债表日后调整事项等涉及损益调整的情况,
资产负债表日后事项:
1.【问】调整事项中涉及到所得税的调整时,应当如何进行调整,何时调整企业的应交所得税,何时调整企业的递延所得税?
【答】
调整事项不产生税法与会计差异(税法让调整)——教材18-4是不让调整的
调整事项形成暂时性差异
(税会存在差异)
汇算清缴日之前
借:
以前年度损益调整
贷:
应交税费——应交所得税
(或者相反分录)
借:
以前年度损益调整
贷:
递延所得税资产或者负债
(或者相反分录)
汇算清缴日之后
借:
以前年度损益调整
贷:
递延所得税资产或者负债
(或者相反分录)
借:
以前年度损益调整
贷:
递延所得税资产或者负债
(或者相反分录)
2.【问】盈余公积+利润分配处理时间问题?
(1)盈余公积的提取是在期末必须做的,如果资产负债表日后期间发现上期末做了处理是正确的事项,如果没有做处理说明是一项会计差错,需要做调整事项处理;
(2)分配现金股利应该属于股东大会批准之后的事项,也就是在日后期间发生的在日后期间处理,不属于调整事项;如果在资产负债表日后期间发现上期期末做了处理是一项会计差错需要作为调整事项进行更正;如果上期期末没有做处理,说明是正确的,是非调整事项披露即可.
财务报告
合并财务报表编制思路:
1.个别报表对子公司的投资采用成本法核算长期股权投资。
(第五章)
2.编制合并财务报表的步骤:
——代表分录
(1)对子公司的调整(调整分录):
借:
固定资产——原价
贷:
资本公积
借:
管理费用
贷:
固定资产——累计折旧
注:
这个只是在非同一控制下企业合并存在。
购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在差异
非同一控制下企业合并
子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下的调整
两种合并都适用
(2)内部交易抵消:
债权债务、存货、固定资产、无形资产等。
(3)将上述涉及损益的部分,对子公司的本年的净利润进行调整,然后调整长期股权投资
参照权益法原则,将长期股权投资在合并报表从成本法调整为权益法
(4)编制长期股权投资分录
借:
股本—年初
--本年
资本公积—年初
—本年
盈余公积—年初
—本年
未分配利润—年末(子公司)
商誉(借方差额)——这个只有在非同一控制下存在
贷:
长期股权投资(母公司)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)
未分配利润—年初(合并当期为“营业外收入”)(贷方差额)
借:
投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
贷:
提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润—年末
这个式子表明,未分配利润——年末=年初数+本年产生(投资收益、少数股东损益)-分配部分(提前盈余公积、对所有者的分配)
3.合并报表数字=母公司、子公司个别报表合计数+-调整抵销分录金额。
预算会计与非营利组织会计概述,这一章简单看一下就可以。
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