2第二章上资产考点.docx
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2第二章上资产考点
第二章资产
本章考情分析
本章是初级会计实务考试里最重要的知识,每年所占的分值都非常高,所有的题型均会涉及。
所以考生在进行学习的过程中,对于每一个考点都要学会举一反三,复杂的考点要与其他章节的知识融会贯通,从整体上把握知识框架。
第一节货币资金
一、库存现金★★
考点1:
概念:
指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
使用范围:
1.职工工资、津贴
2.个人劳务报酬
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款
6.出差人员必须随身携带的差旅费
7.结算起点(1000元)以下的零星支出
8.规定的其他支出
【例•单选题】按照现金管理相关规定,下列各项中,企业不能使用库存现金进行结算的经济业务是()。
A.按规定颁发给科技人员的创新奖金
B.发放给职工的劳保福利
C.向外单位支付的机器设备款
D.向个人收购农副产品的价款
【答案】C
【解析】企业可用现金支付的款项有:
①职工工资、津贴②个人劳务报酬;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金(选项A)④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出(选项B)⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款(选项D)⑥出差人员必须随身携带的差旅费;⑦结算起点(1000元)以下的零星支出⑧规定的其他支出。
考点2:
现金的限额:
(1)一般:
按照单位3~5天日常零星开支所需确定
(2)交通不便地区:
可按多于5天、但不得超过15天来确定。
库存现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目【资产类】
借方:
登记库存现金的增加
贷方:
登记库存现金的减少
期末余额在借方,反映期末企业实际持有的库存现金的金额
【例·判断选】企业需要发生现金坐支,其额度需开户行审批。
()
【答案】√
【解析】因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户行核定坐支范围和限额。
考点3:
现金的清查:
(1)定期和不定期的清查
(2)一般采用实地盘点法
(3)对于清查结果应当编制现金盘点报告单
考点4:
现金清查的基本账务处理:
★★★
如果账款不符,发现有待查明原因的现金短缺或溢余
1、应先通过“待处理财产损溢”科目核算
2、再按管理权限经批准后,分情况处理。
企业应设置“待处理财产损溢”科目【资产类】
借方:
登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数
贷方:
登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和损毁应在期末结账前处理完毕,期末无余额
基本账务处理:
情形
会计分录
①现金短缺
(实存<账存)
a.报经批准前
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
b.报经批准后
借:
其他应收款(责任人或保险公
司应赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
②现金溢余
(实存>账存)
a.报经批准前
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
b.报经批准后
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付给有关人
员或单位)
营业外收入(无法查明原因)
五年内考频:
15次(11单2多2判)
【例·单选题】某企业现金盘点时发现库存现金短款351元,经核准需由出纳员赔偿200元,其余短款无法查明原因。
关于现金短缺相关会计科目处理()。
A.借记“财务费用”科目151元
B.借记“其他应付款”科目200元
C.借记“管理费用”科目151元
D.借记“营业外支出”科目151元
【答案】C
【解析】
批准前:
借:
待处理财产损溢351
贷:
库存现金351
经过领导的批准后:
借:
其他应收款200
管理费用151
贷:
待处理财产损溢351
【例·判断选】无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”;无法查明原因的现金短缺记入“营业外支出”。
()
【答案】×
【解析】无法查明原因的现金短缺记入管理费用。
【例•单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,有关会计处理不正确的是()
A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目
B.属于应由责任方赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺,应借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D【解析】
现金溢余报经批准后的相关会计处理为:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(支付给有关人员或单位)
营业外收入(无法查明原因)
现金短缺报经批准后的相关会计处理为:
借:
其他应收款(应由责任方赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
所以选项D不正确。
二、银行存款★★
考点1:
银行存款的核对:
概念:
指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
核对:
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
如没有记账错误,调节后的双方余额应相等,该余额为企业可以实际动用数额。
如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为记账依据(不属于原始凭证)。
考点2:
银行存款余额调节表的编制:
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,除记账错误之外,还可能是因为未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:
【例】甲公司2×16年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
(1)企业送存转账支票6000000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
(2)企业开出转账支票4500000元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业未收到收款通知,尚未记账。
(4)银行代企业支付电话费400000元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
计算结果如下表所示:
五年内考频:
6次(5单1判)
【例·单选题】银行余额调节表,企业已收,并登账,银行未登记,属于()。
A.企收银未收B.企付银未付
C.银收企未收D.银付企未付
【答案】A
【解析】B为企业已付并登记入账,银行未登记;C为银行收款并登记入账,企业未登记;D为银行付款并登记入账企业未入账。
【例·单选题】2018年9月30日银行存款日记账余额4800万元,转来的银行对账单4815万元,发现两笔未达账:
①公司已开出转账支票并登记减少20万元,银行未记;②银行扣除利息并登记减少5万元,公司未收到通知。
不考虑其他因素,月末银行存款余额调节表中调节后余额是()万元。
A.4815B.4795C.4775D.4780
【答案】B
【解析】企业余额为4800万元,公司未收到通知,调减5万元,4800-5=4795(万元);银行余额为4815(万元),银行未记调减20万元,4815-20=4795(万元)。
三、其他货币资金★★
考点1:
其他货币资金的概念:
是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
主要包括:
①银行汇票存款
②银行本票存款
③信用卡存款
④信用证保证金存款
⑤存出投资款
⑥外埠存款
【提示】商业汇票(应收/应付票据)和支票(银行存款)不属于其他货币资金。
【例·判断题】某公司收到对方以转账支票形式支付的货款,
记入到“其他货币资金”科目中。
()
【答案】×
【解析】支票不属于其他货币资金,收到支票应记入到银行存款中。
其他货币资金的账务处理:
1.银行汇票存款
指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
【例2-1】甲企业为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250000元交存银行转作银行汇票存款,根据盖章退回的申请书存根联,企业编制如下分录:
借:
其他货币资金——银行汇票250000
贷:
银行存款250000
【接例2-1】甲企业购入原材料一批已验收入库,取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,增值税税额为26000元,已用银行汇票办理结算,多余款项24000元退回开户银行,企业已收到开户银行多余款收账通知
(1)用银行汇票结算价款和增值税款时:
借:
原材料200000
应交税费——应交增值税(进项税额)26000
贷:
其他货币资金——银行汇票226000
(2)收到退回的银行汇票的多余款项时:
借:
银行存款24000
贷:
其他货币资金——银行汇票24000
2.银行本票存款(具体金额的提款单)
指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据
3.信用卡存款
指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡是银行卡的一种。
【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人,为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将11300元银行存款转作银行本票存款。
公司取得银行本票后,应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
借:
其他货币资金——银行本票11300
贷:
银行存款11300
甲公司用银行本票购买办公用品10000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。
借:
管理费用10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1300
贷:
其他货币资金——银行本票11300
【例2-3】甲企业于2x19年8月24日向银行申请信用卡,向银行交存50000元。
2x19年9月10日,该公司用信用卡向新华书店支付购书款3000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为270元。
借:
其他货币资金——信用卡50000
贷:
银行存款50000
借:
管理费用3000
应交税费——应交增值税(进项税额)270
贷:
其他货币资金——信用卡3270
4.信用证保证金存款(保证书)
指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
5.存出投资款
指企业为购买股票、债券、基金等存入证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
6.外埠存款
指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项
【例·单选】企业将款项汇往异地银行开立采购专户,编制该业务的会计分录时应当()。
A.借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目
B.借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目,贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目,贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户,应借记“其他货币资金”科目。
本题考查其他货币资金的内容。
【例·多选题】下列各项中,企业应确认为其他货币资金的有()。
A.用银行本票购买办公用品
B.为开信用证而存入银行的专户资金
C.汇向外地开立临时采购专户的资金
D.为购买股票向证券公司划出的资金
【答案】ABCD
【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
第二节应收及预付款项
一、应收票据(★★)
考点1:
概念:
是指因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
考点2:
商业汇票根据承兑人不同分为:
(1)银行承兑汇票(银行承兑付款)
(2)商业承兑汇票(企业承兑付款)
【对比】①支票通过“银行存款”核算
②商业汇票通过“应收/应付票据”核算
③银行汇票/本票通过“其他货币资金”核算
【注】企业申请银行承兑汇票支付的手续费为万分之五,记入“财务费用”科目
【例·多选题】下列各项中企业应通过“应收票据”科目核算的有()
A.提供劳务收到的转账支票
B.销售商品收到的银行承兑汇票
C.提供劳务收到的商业承兑汇票
D.销售商品收到的银行汇票
【答案】BC
【解析】选项A,通过”银行存款“核算,选项D,通过”其他货币资金“核算。
【例·单选题】A企业2016年7月15日收到一张商业承兑汇票,注明到期日为9月15日。
假设9月15日甲公司未收到票据款项,则下列表述正确的是()。
A.应计入营业外支出B.应计入应收账款
C.应计入财务费用D.不做任何会计处理
【答案】B
【解析】到期无法收回的“应收票据”(商业承兑汇票),应转为“应收账款”。
【例·单选题】对企业销售商品过程中收到的商业汇票进行贴现时,企业支付给银行等金融机构的贴现息应计入()。
A.销售费用B.管理费用C.应收票据D.财务费用
【答案】D
【解析】贴现息应计入财务费用。
二、应收账款(★★)
考点1:
概念:
因销售商品、提供劳务等没有收取的款项。
主要包括:
价款、相关税费、代垫包装费、运杂费
【记忆口诀】应收账款=价+费(杂费)+税(价外税)
【注意】
增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等,不属于销售收入。
【例•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品,增值税专用发票上注明的价款为600万元,增值税税额为60万元,代购货方垫付包装费2万元、运输费5万元(含增值税),已办妥托收手续。
不考虑其他因素,该企业应确认的应收账款的金额为()万元。
A.667B.565C.568D.567
【答案】A
【解析】该企业应确认的应收账款的金额=600+60+2+5=667(万元)。
商业折扣:
应按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账金额
现金折扣:
应按照折扣前的金额入账,实际发生折扣时计入当期财务费用
【例·单选题】下列各项中,在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是()
A.销售价款B.销售产品代垫的运杂费
C.现金折扣D.增值税销项税额
【答案】C
【解析】我国应收账款的会计核算采用总价法,应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。
现金折扣,在发生时计入财务费用,不影响应收账款的入账金额。
三、预付账款(★)
考点1:
概念:
是企业按照合同规定预付的款项。
如购货款、材料款
【注意】预付款项不多的企业可不设“预付账款”,直接计入“应付账款”借方。
【例·单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入()
A.“应收账款”科目的借方
B.“应付账款”科目的贷方
C.“应收账款”科目的贷方
D.“应付账款”科目的借方
【答案】D
【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入“应付账款”科目的借方核算。
【提示】预付款项情况不多的企业
可以不设置“预付账款”科目,而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
【提示】企业应设置“应收账款”科目
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果“应收账款”科目的期末余额在贷方,一般则反映企业预收的账款。
四、应收股利(★)
考点1:
应收股利概念
应收股利是指企业应收的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
考点2:
应收股利的账务处理
五、应收利息(★)
考点1:
应收利息的概念
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
考点2:
应收利息的账务处理
应收股利的账务处理
1.被投资单位宣告发放现金股利或利润时:
借:
应收股利
贷:
投资收益
长期股权投资——损益调整
2.实际收到现金股利或利润时:
借:
其他货币资金——存出投资款
银行存款
贷:
应收股利
应收利息的账务处理
1.被投资公司通知(到期)支付利息时:
借:
应收利息
贷:
投资收益
2.实际收到利息时:
借:
银行存款等
贷:
应收利息
【例】C公司持有D公司一项债券投资,2019年1月1日,C公司收到
D公司通知,向其拟支付2018年利息500000元,款项尚未支付,不考虑相关税,C公司应编制如下分录:
借:
应收利息——D公司500000
贷:
投资收益——D公司500000
六、其他应收款
考点1:
其他应收款的概念:
指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
主要内容:
(1)各种赔款、罚款,如应收保险公司的赔款等
(2)应收取的各种租金,如出租包装物租金
(3)各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等
(4)存出保证金,如租入包装物支付的押金
(5)其他各种应收、暂付款项。
如备用金、出差人员预借的差旅费等
其他应收款的基本账务处理
【例•多选题】下列各项中,引起企业“其他应收款”科目余额发生增减变动的有()
A.职工出差从企业预借的差旅费
B.销售商品代垫运费
C.支付租入包装物的押金
D.确认应收保险公司的赔偿款
【答案】ACD
【解析】选项B,记入“应收账款”科目。
【例•单选题】下列各项中,属于“其他应收款”科目核算内容的是()
A.为购货单位垫付的运费
B.应收的劳务款
C.应收的销售商品款
D.为职工垫付的房租
【答案】D
【解析】选项ABC应计入应收账款。
六、应收款项减值(★★★)
考点1:
应收款项减值损失的确认
(一)应收账款减值损失的确认
企业因坏账(如,购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回)而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估,应收款项发生减值的,应当将减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备
【注意】减值核算方法有两种:
备抵法、直接转销法
我国企业会计准则规定,应收款项的减值的核算只能采用备抵法
坏账准备的账务处理
设置‘’坏账准备”科目【资产类】
贷方:
登记当期计提的坏账准备金额
借方:
登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
【提示】除应收账款之外,“应收票据、其他应收款和预付账款”等债权性科目的坏账计提也通过“坏账准备”科目核算
坏账准备的计算
当期应提坏账准备金额=期末应收款项的期末余额×估计比例
当期实际要计提的坏账准备
=当期应提坏账准备金额-“坏账准备”贷方余额
【例•单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元,本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。
不考虑其他因素,该企业年末应计提的坏账准备为()万元。
A.5B.10C.15D.30
【答案】A
【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元,分录为:
借:
应收账款5
贷:
坏账准备5
借:
银行存款5
贷:
应收账款5
此时坏账准备贷方金额=20+5=25(万元),因年末坏账准备科目贷方余额为30万元,故年末应计提坏账准备金额=30-25=5(万元)。
【例•单选题】2019年2月1号,甲公司应收账款科目借方余额为5000万元,当月应收账款借方发生额合计1200万元,贷方发生额合计500万元,甲公司根据预期信用损失法计提坏账准备,计提比例4%,则月末甲公司应计提坏账准备为()万元。
A.200B.28C.228D.0
【答案】B
【解析】(5000+1200-500)*4%-5000*4%=28
总结
应收款项减值
1.计提坏账准备:
当期还要提的=当期应提的-已提的
2.发生坏账,冲减坏账准备
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产概述(★)
考点1:
概念:
为近期内出售而持有的金融资产(如赚取差价为目的购入的股票、债券等)
根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征将金融资产划分为以下三类:
(1)以摊余成本计量的金融资产
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
考点1:
应设置科目:
“交易性金融资产”(成本、公允价值变动)【资产类】
“公允价值变动损益”【损益类】
“投资收益”【损益类】
(1)公允价值大于账面价值时:
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(2)公允价值小于账面价值时:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
【例•单选题】下列各项中,资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额,应借记的会计科目是
A.营业外支出B.投资收益
C.公允价值变动损益D.其他业务成本
【答案】C
【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
二、交易性金融资产的账务处理——取得
1.取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产——成本(扣除取得时已宣告但尚未发放的现金
股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)
应收股利/应收利息(价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股
利或已到付息期但尚未领取的债券利息)
投资收益(交易费用)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金——存出投资款(支付的总价款)
【例•单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产,共支付价款3600000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元),另支付相关交易费用10000元,取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
不考虑其他因素,甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为()元。
A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000
【答案】D
【解析】交易性金融资产的入账成本=3600000-100000=3500000
购入时分录如下:
借:
交易性金融资产——成本3500000
应收股利100000
投资收益10000
应交税费——应交增值税(进项税额)600
贷:
银行存款3610600
【提示】企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。
【提示】交易费用:
包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出
【例•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年2月1日,甲公司购入乙公司发行的公司债券,支付价款600万元,其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元,另支付相关交易费用3万元,取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算,该项交易性金融资产的入账资金为()。
A.603万元B.591万元C.600万元D.588万元
【答案】D
【解析】该项交易性金融资产的入账金额=600-12=588(万元)。
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【例•单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股,划分为交易性金融资产。
甲公司为此支付价款105万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元,另支付相关交易费用0.5万元(不
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