注册会计师全国统一考试税法B卷.docx

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注册会计师全国统一考试税法B卷

　　2012年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）

　　《税法》（B卷）试题及答案解析

　　一、单项选择题

　　1.下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（）。

　　A.车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理

　　B.各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理

　　C.地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理

　　D.地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收和管理

　　【答案】C

　　【解析】选项A：

车辆购置税由国家税务局系统负责征收和管理;选项B：

除证券交易印花税以外的印花税由地方税务局系统负责征收和管理;选项D：

地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由国家税务局系统负责征收和管理。

　　2.下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。

　　A.将委托加工的货物分配给股东

　　B.增值税纳税人收取会员费收入

　　C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让

　　D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为

　　【答案】A

　　【解析】选项B：

增值税纳税人收取的会员费收入，不属于增值税征收范围，不征收增值税;选项C：

转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税征收范围，不征收增值税;选项D：

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税。

　　3.某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011年12月取得修理收入为60000元;处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。

汽修厂12月份应缴纳增值税（）。

　　A.1747.57元

　　B.1844.66元

　　C.1893.20元

　　D.1980.58元

　　【答案】B

　　【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。

汽修厂12月份应缴纳增值税=60000÷（1+3%）×3%+5000÷（1+3%）×2%=1844.66（元）。

　　4.下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。

　　A.批发商批发销售的雪茄烟

　　B.汽车修理厂修车时更换的轮胎

　　C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

　　D.出国人员免税商店销售的金银首饰

　　【答案】D

　　【解析】选项A：

雪茄烟在批发环节不缴纳消费税;选项B：

汽车轮胎在生产销售、委托加工、进口环节缴纳消费税，更换轮胎不缴纳消费税;选项C：

体育上用的发令纸，不属于消费税征税范围。

　　5.2011年3月，甲某将位于县城的一套公寓出租给他人用于居住，约定租期六个月，一次性收取六个月租金12000元，下列关于甲某租金收入的税务处理，正确的是（）。

　　A.需缴纳营业税180元

　　B.需缴纳房产税1440元

　　C.需缴纳个人所得税1440元

　　D.需缴纳城市维护建设税13.6元

　　【答案】A

　　【解析】选项A：

对个人按市场价格出租的居民住房，在3%税率的基础上减半征收营业税，甲某取得的租金收入应缴纳营业税=12000×3%×50%=180（元）;选项B：

对个人按市场价格出租的居民住房，按4%的税率征收房产税，应缴纳房产税=12000×4%=480（元）;选项C:

应缴纳的个人所得税=[12000-180-180×（5%+3%）-480]×（1-20%）×20%=1812.1（元）;选项D：

应缴纳城市维护建设税=180×5%=9（元）。

　　6.位于市区的某公司2011年12月应缴纳增值税170万元，实际缴纳增值税210万元（包括缴纳以前年度欠缴的增值税40万元）。

当月因享受增值税先征后退政策，获得增值税退税60万元。

则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为（）。

　　A.15万元

　　B.17万元

　　C.21万元

　　D.53万元

　　【答案】C

　　【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，对纳税人被查补的三税，应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。

教育费附加的征收率为3%，纳税人所在地为市区的，城市维护建设税的税率为7%。

该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210×（7%+3%）=21（万元）。

　　7.以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（）。

　　A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税

　　B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税

　　C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税

　　D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

　　【答案】A

　　【解析】选项B：

对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款,都应按货物原进口之日实施的税率征税;选项C：

对由于税则归类的改变而需补税的,应按原征税日期实施的税率征税;选项D：

暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

　　8.某油田2011年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元;支付运输费用20000元（运输发票已比对）。

已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳的资源税为（）。

　　A.900000元

　　B.900250元

　　C.901000元

　　D.901250元

　　【答案】D

　　【解析】原油属于从价定率计算资源税的应税产品，以其销售额乘以适用的比例税率计算征收资源税，其中销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。

该油田10月缴纳的资源税=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%=901250（元）。

　　9.2012年2月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。

在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（）。

　　A.税务机关核定的单位税额

　　B.镍矿石收购地适用的单位税额

　　C.镍矿石原产地适用的单位税额

　　D.该联合企业适用的镍矿石单位税额

　　【答案】D

　　【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　10.下列项目中，免征土地增值税的是（）。

　　A.个人继承的房产

　　B.国有土地使用权的出让

　　C.因国家建设被征用的房地产

　　D.合作建房建成后转让的房地产

　　【答案】C

　　【解析】选项AB：

不属于土地增值税的征税范围;选项D：

合作建房建成后转让房地产的行为，属于土地增值税的征税范围，应当缴纳土地增值税。

　　11.甲企业位于某经济落后地区，2011年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2012年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。

2012年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。

已知该地区适用每平方米0.9元～18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。

则2012年该企业应该补缴的城镇土地使用税为（）。

　　A.0元

　　B.315元

　　C.945元

　　D.1260元

　　【答案】B

　　【解析】经济落后地区,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过规定最低税额的30%，所以降低额最高为0.9×30%=0.27（元），则适用的城镇土地使用税每平方米税额=0.9-0.27=0.63（元）;2012年1月已经缴纳的城镇土地使用税=1500×0.63=945（元），应缴纳的城镇土地使用税=2000×0.63=1260（元），则该企业2012年应该补缴的城镇土地使用税=1260-945=315（元）。

　　12.下列关于房产税税收优惠的表述中，正确的是（）。

　　A.个人拥有的营业用房免征房产税

　　B.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税

　　C.房屋大修导致连续停用3个月以上的，在房屋大修期间免征房产税

　　D.全额预算管理的事业单位向职工出租单位自有住房，暂免征收房产税

　　【答案】B

　　【解析】选项A：

个人所有非营业用的房产免征房产税，营业用房，不属于免税房产，应照章纳税;选项C：

房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税;选项D：

全额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税，对其向职工出租单位自有住房，应征收房产税

13.某农户有一处花圃，占地1200平方米。

2012年3月该农户将1100平方米改造为果园，其余100平方米建造住宅。

已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。

则该农户应缴纳的耕地占用税为（）。

　　A.1250元

　　B.2500元

　　C.15000元

　　D.30000元

　　【答案】A

　　【解析】耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税;本题只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用税，另外，农村居民占用耕地新建住宅的，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

该农户应缴纳的耕地占用税=100×25×50%=1250（元）。

　　14.下列关于车船税纳税申报的表述中，正确的是（）。

　　A.按月申报，分期缴纳

　　B.按季申报，分期缴纳

　　C.按半年申报，分期缴纳

　　D.按年申报，分月计算，一次性缴纳

　　【答案】D

　　【解析】车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。

　　15.某公司2012年2月1日购入一载货商用车，当月办理机动车辆权属证书，并办理车船税完税手续。

此车整备质量为10吨，每吨年税额96元。

该车于6月1日被盗，经公安机关确认后，该公司遂向税务局申请退税，但在办理退税手续期间，此车又于9月1日被追回并取得公安机关证明。

则该公司就该车2012年实际应缴纳的车船税为（）。

　　A.240元

　　B.480元

　　C.640元

　　D.880元

　　【答案】C

　　【解析】购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算;在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款;已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

该公司就该车2012年实际应缴纳的车船税=10×96÷12×（4+4）=640（元）。

　　16.某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。

购置使用4年后，免税条件消失。

若同类型新车最低计税价格是16万元，国产车辆使用年限按10年计算，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为（）。

　　A.0.96万元

　　B.1.5万元

　　C.1.6万元

　　D.2.5万元

　　【答案】A

　　【解析】免税条件消失的车辆，其最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%;该公司就该车应缴纳的车辆购置税=16×[1-4÷10]×100%×10%=0.96（万元）。

　　17.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。

对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（）。

　　A.195元

　　B.390元

　　C.399元

　　D.408元

　　【答案】C

　　【解析】以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花;甲应缴纳的印花税=（65+68）×0.3‰×10000=399（元）。

　　18.下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是（）。

　　A.技术合同的计税依据包括研究开发经费

　　B.财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额

　　C.货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费

　　D.记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额

　　【答案】D

　　【解析】选项A：

技术合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据;选项B：

财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额;选项C：

货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。

　　19.下列情形中，免予缴纳契税的是（）。

　　A.买房拆料

　　B.受赠房产

　　C.交换价格相等的房屋

　　D.承受国有土地使用权支付土地出让金

　　【答案】C

　　【解析】选项A：

买房拆料应照章征收契税;选项B：

受赠房产，房屋的受赠人要按规定缴纳契税;选项D：

对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税，不得因减免土地出让金而减免契税。

　　20.甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。

2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。

撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。

则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（）。

　　A.0万元

　　B.400万元

　　C.1200万元

　　D.1600万元

　　【答案】C

　　【解析】投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-（600+400）×40%=1200（万元）。

　　21.张某2012年3月取得工资收入2800元，岗位津贴500元。

当月企业年金个人缴费部分200元，企业缴费部分600元（计入职工个人账户），则张某当月应缴纳的个人所得税为（）。

　　A.0元

　　B.6元

　　C.12元

　　D.18元

　　【答案】C

　　【解析】个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分应按照规定缴纳个人所得税;张某当月应缴纳的个人所得税=（2800+500+600-3500）×3%=12（元）。

　　22.对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是（）。

　　A.扣缴义务人

　　B.纳税担保人

　　C.从事生产经营的纳税人

　　D.非从事生产经营的纳税人

　　【答案】C

　　【解析】可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人。

不包括非从事生产、经营的纳税人,也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

　　23.下列税务机关中，虽然不具有税务处罚主体资格、但可以实施税务行政处罚的是（）。

　　A.县国家税务局

　　B.盟国家税务局

　　C.省国家税务局

　　D.县国家税务局下属的税务所

　　【答案】D

　　【解析】各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格,不能以自己的名义实施税务行政处罚;但税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。

　　24.甲集成电路生产企业2009年成立，投资额100亿元，经营期限20年。

2011年该企业开始获利，企业拟对2012～2022年内购置的固定资产进行税收筹划。

财务部门给予的下列建议中，可以被采纳的是（）。

　　A.选择年数总和法计提折旧

　　B.选择较长的固定资产使用年限

　　C.选择双倍余额递减法计提折旧

　　D.将购置资产的相关费用在当期直接扣除

　　【答案】B

　　【解析】对生产线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

从税收筹划来看，企业应尽量在前五年减少企业成本费用，待免税和减半征税以后的年度，加大企业的成本费用，以达到以后年度在没有税收优惠的情况下少缴纳企业所得税。

二、多项选择题

　　1.某餐饮中心2011年12月取得餐饮收入50万元、啤酒消费15万元，其中现场酿制啤酒12.5吨，价值10万元;当月购进啤酒取得的增值税专用发票注明的价款为3万元。

该啤酒消费税税率为220元/吨，下列关于餐饮中心税务处理的表述中，正确的有（）。

　　A.应缴纳增值税3400元

　　B.应缴纳消费税2750元

　　C.应缴纳营业税32500元

　　D.应缴纳城市维护建设税2275元

　　【答案】BC

　　【解析】餐饮收入和提供餐饮服务的同时销售啤酒的收入属于营业税混合销售，不缴纳增值税;该餐饮中心应缴纳的消费税=12.5×220=2750（元）;应缴纳的营业税=（50+15）×10000×5%=32500（元）;因为题目中没有给出餐饮中心的所在区域，所以无法确定餐饮中心的城建税税率，无法计算城建税。

　　2.企业生产销售的下列货物中，应当征收消费税的有（）。

　　A.食用油

　　B.生物柴油

　　C.甲醇汽油

　　D.航空煤油

　　【答案】BCD

　　【解析】消费税中成品油税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子税目。

　　3.下列各项中，属于金融企业买卖债券营业税计税依据影响因素的有（）。

　　A.债券买入价及卖出价

　　B.债券买卖时支付的税费

　　C.债券持有期间取得的利息

　　D.债券持有期间应收未收的利息

　　【答案】AC

　　【解析】金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。

股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。

卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

　　4.下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（）。

　　A.纳税人被查补的“三税”税额

　　B.纳税人应缴纳的“三税”税额

　　C.经税务局审批的当期免抵增值税税额

　　D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额

　　【答案】AC

　　【解析】城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，所以选项A正确，选项B错误;经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税，所以选项C正确;城市维护建设税有“进口不征、出口不退”的特点，所以选项D错误。

　　5.下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。

　　A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯

　　B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚

　　C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南

　　D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港

　　【答案】ABC

　　【解析】我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

选项A、B符合全部产地生产标准，选项C符合实质性加工标准，选项D不符合实质性加工标准，应适用全部产地生产标准，原产地属于南非。

　　6.下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（）。

　　A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地

　　B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

　　C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

　　D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：

扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　7.下列情形中，应按评估价格计征土地增值税的有（）。

　　A.提供扣除项目金额不实的

　　B.隐瞒、虚报房地产成交价格的

　　C.房地产开发项目全部竣工完成销售需要进行清算的

　　D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的

　　【答案】ABD

　　【解析】纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：

（1）隐瞒、虚报房地产成交价格的;

（2）提供扣除项目金额不实的;（3）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。

　8.以下关于房产税纳税人的表述中，正确的有（）。

　　A.外籍个人不缴纳房产税

　　B.房屋产权出典的，承典人为纳税人

　　C.房屋产权属于集体所有的，集体单位为纳税人

　　D.房屋产权未确定及租典纠纷未解决的，代管人或使用人为纳税人

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：

自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

　　9.下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。

　　A.受赠使用应税车辆

　　B.进口使用应税车辆

　　C.经销商经销应税车辆

　　D.债务人以应税车辆抵债

　　【答案】AB

　　【解析】车辆购置税的纳税人是指在境内购置应税车辆的单位和个人。

其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。

所以选项C、D不属于车辆购置税的应税行为。

　　10.居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠与不动产登记表”。

产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交换，双方签订了房屋交换合同。

下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中，正确的有（）。

　　A.乙应对接受甲的房屋赠与计算缴纳契税

　　B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税

　　C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税

　　D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：

土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款;交换价格相等的，免征契税。

　　11.注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。

　　A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得

　　B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得

　　C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入

　　D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

选项A：

不动产所在地在境内，属于来源于境内的所得，应在我国缴纳企业所得税;选项B：

权益性投资所得，分配所得的企业所在地在境内，属于来源于境内的所得，应在我国缴纳企业所得税;选项C：

属于境内的分行提供的劳务，劳务的发生地在境内，属于来源于境内的所得，应在我国缴纳企业所得税;选项D：

属于境内的分行提供的劳务，劳务的发生地在境内，属于来源于境内的所得，应在我国缴纳企业所得税

　　12.下列关于个人转让限售股计缴个人所得税的表述中，正确的有（）。

　　A.个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”缴纳个人所得税

　　B.限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税

　　C.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票