高级会计学位考试复习.docx

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高级会计学位考试复习

一、单项选择题

1．租赁开始日是指（C）。

A．租赁协议日B．租赁各方就主要租赁条款做出承诺日

C．租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

D．租赁协议日或租赁各方就主要租赁条款做出承诺日两则任选其一

2．某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。

租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为650万元，双方合同中规定，B企业担保的资产余值为200万元，B企业的子公司担保的资产余值为120万元，另外无关的担保公司担保金额为150万元，则该租赁资产的未担保余值为（D）万元。

A．650B．200C．120D．180=650-200-120-150

3．A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。

会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。

则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（D　）万元。

A．8　　B．16C．6　　D．4

2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。

4．在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（B）的比例低于25％确定。

A．换出资产公允价值B．换出资产公允价值加上支付的补价

C．换入资产公允价值加上支付的补价D．换出资产公允价值减补价

5．某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。

下列会计报表中，不需要该公司在其第3季度财务会计报告中披露的是（D）。

A．第3季度末资产负债表B．第3季度利润表

C．年初至第3季度末利润表D．第3季度末现金流量表

6．下列交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。

A．黄河公司以不含税公允价值为30万元的存货交换远华公司的原材料，增值税为5.10万元，同时支付给华远公司8万元现金

B．黄河公司以账面价值为20000万元的设备换入长江公司的库存商品，长江公司换出库存商品的账面价值为15000万元，不含税公允价值为20000万元，增值税为3400万元，黄河公司另向对方支付补价6000万元

C．黄河公司以公允价值为13000万元的设备交换长江公司的一项持有至到期投资，该项持有至到期投资的账面价值为15000万元，黄河公司另向对方支付补价2000万元

D．黄河公司以账面价值为3000万元的存货交换远华公司的一项无形资产，该项无形资产的公允价值为2000万元，黄河公司另向对方支付补价500万元

解析：

选项A，黄河公司：

8÷（8＋30）×100％＝21.05％<25％，属于非货币性资产交换；选项B，黄河公司：

6000/20000×100％＝30％，属于货币性资产交换；选项C，因为持有至到期投资属于货币性资产，所以属于货币性资产交换；选项D，黄河公司：

500/2000×100％＝25％，属于货币性资产交换。

7．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（D）。

A．利润表B．所有者权益变动表

C．合并报表D．在资产负债表的所有者权益项目下单独列示

8．企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A）。

A．借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B．借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C．借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D．借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

9．甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。

所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为200万元，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。

A．120B．100C．80D．60

10．下列体现财务资本保全的会计计量模式是（B）。

A．历史成本／名义货币单位B．历史成本／不变购买力货币单位

C．现行成本／名义货币单位D．现行成本／不变购买力货币单位

11．企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入（C）。

A．投资收益B．期货损益C．套期损益D．营业外收入

12．2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。

合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。

由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。

经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：

乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。

乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为2500万元；已计提减值准备600万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为（C）万元。

A．100　B．317　C．217　D．200

【答案解析】乙公司债务重组收益＝4255－1400×（1＋17％）－2500＝117（万元），资产转让收益＝2500－（5000－2000－600）＝100（万元），所以乙公司计入营业外收入的金额＝117＋100＝217（万元），产品转让收益＝1400（主营业务收入）－1200（主营业务成本）＝200（万元）（不形成营业外收入）

13．将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A．资产减值损失B．管理费用C．营业外收入D．投资收益

14．子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（C）。

（以万元为单位）

A．借：

未分配利润——年初60，贷：

营业成本60

B．借：

未分配利润——年初20，贷：

存货20

C．借：

未分配利润——年初20，贷：

营业成本20

D．借：

营业收入100，贷：

营业成本100

15．下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（D　）。

A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分

B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

16．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。

A．按市价计价的存货B．按成本计价的长期投资

C．应收账款D．按市价计价的长期投资

17．下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（B）。

A．计算持有资产损益B．计算购买力损益

C．编制通货膨胀会计资产负债表D．编制通货膨胀会计利润表

18．有关外汇远期合同表述正确的是（D）。

A．远期外汇合同是一种基础金融工具B．远期合同是标准化合约

C．远期合同在履行时才确认D．外汇远期合同在订立时即可确认和计量

19．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（C）。

A．盈余公积B．资本公积C．营业外收入D．其他业务收入

20．我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入。

A．年数总和法B．直线法C．净现金投资法D．实际利率法

二、多项选择题

1．下列各项中，如果租赁期满，融资租赁资产归还给出租人，则最低租赁付款额应包括（AB）。

A．租赁期内承租人每期应支付的租金B．与承租人有关的第三方担保的资产余值

C．优惠购买价D．初始直接费用

2．下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（AD　）。

A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额

D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

3．下列与分部报告有关的表述中，正确的有（ABCDE）。

A．分部报告是企业财务报告的一个组成部分

D．分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬

C．分部报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式

D．以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入

E．母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供

4．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（AB）。

A．企业支付的补价或收到的补价B．企业为换出存货而交纳的增值税

C．企业换出资产的账面价值D．企业换出资产计提的资产减值准备

5．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（CD）。

A．借：

未分配利润—年初　B．借：

期初未分配利润—年初

　　　贷：

营业成本　　　贷：

存货

C．借：

营业收入　D．借：

营业成本

　　　贷：

营业成本　　贷：

存货

E．借：

存货

贷：

期初未分配利润—年初

6．Ｗ公司应将下列企业纳入其合并财务报表合并范围的有（ABDE）。

A．甲公司，规模较小的子公司

B．乙公司，业务性质与W公司有差别的子公司

C．丙公司，其60％的表决权资本由Ｗ公司拥有，已被宣告清理整顿

D．丁公司，其40％的表决权资本由Ｗ公司拥有，Ｗ公司受托管理其他投资者在丁公司20%的股份

E．戊公司，其40％的表决权资本由Ｗ公司拥有，但Ｗ公司有权任免戊公司多数董事会成员

7．下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。

A．现行汇率法下的实收资本B．流动项目与非流动项目下的存货

C．流动项目与非流动项目法下的应付账款D．时态法下按成本计价的长期投资

8．下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。

A．物价上涨时存货先进先出其不意B．固定资产加速折旧

C．存货期末计价采用成本与市价孰低D．固定资产直线法折旧

E．物价下跌时存货先进先出

9．在下列商品期货业务事项中，通过“期货损益”科目核算的有（ACD）。

A．交易手续费B．年会费C．对冲平仓盈亏D．会员变动损益E．为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏

10．2008年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。

按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。

假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿

该项债务（不考虑相关税费）,股权的公允价值为900万元。

乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。

甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（BCD）。

A．债务重组日为2008年6月1日

B．甲公司计入股本的金额为500万元

C．甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为400万元

D．甲公司计入营业外收入的金额为300万元

11．下列各个项目中，属于非货币性资产的有（ABD）。

A．预付账款　　　　　B．交易性金融资产

C．应收账款　　　　　D．长期股权投资

12．编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（ABCDE）。

A．生产过程的性质B．产品或劳务的性质

C．销售产品或提供劳务所使用的方法D．购买产品或接受劳务的客户的类型

E．生产产品或提供劳务所处的法律环境

13．母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）。

A．营业外收入B．固定资产——累计折旧C．固定资产——原价D．未分配利润——年初E．管理费用

14．母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了5万元存货跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（ABCD）。

A．存货——存货跌价准备－5万元B．资产减值损失－5万元

C．营业收入－100万元D．营业成本－80万元

E．存货－20万元

知识点：

 非同一控制下合并财务报表调整分录和抵销分录的编制  

答案解析：

分录为：

借：

营业收入100 

  贷：

营业成本100 

借：

营业成本20 

  贷：

存货20 

借：

存货—存货跌价准备5 

  贷：

资产减值损失5 

15．下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。

A．现行汇率法下的实收资本B．时态法下按成本计价的长期投资

C．流动项目与非流动项目下的固定资产D．流动项目与非流动项目法下的应付账款

16．下述哪些项目属于货币性资产项目（AB）。

A．应收票据B．准备持有至到期的债券投资

C．预付账款D．存货E．长期股权投资

17．期货交易的主要特点包括（ABCD）。

A．期货合约标准化B．期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品

C．期货交易场所固定D．期货交易以保证金的方式保证合约双方履约

E．期货交易双方可进行面对面的谈判

18．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，不应当计入（ABD）

A．盈余公积B．资本公积C．营业外收入D．其他业务收入

19．企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ABD）。

A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

B承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值判断为融资租赁

C．租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

D．最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上（含90%）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

20．下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（AD）。

A．资产的账面价值大于其计税基础B．资产的账面价值小于其计税基础

C．负债的账面价值大于其计税基础D．负债的账面价值小于其计税基础

三、会计处理实务

1．甲乙公司均为一般纳税企业，增值税率17%，因生产经营需要经双方协商作资产置换业务，甲公司用一库房和存货换入乙公司汽车及设备，双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同。

条件如下：

甲公司库房

甲公司存货

乙公司运输车辆

乙公司生产设备

资产原值（成本）

800000

460000

700000

1000000

累计折旧

120000

200000

300000

减值准备

20000

100000

50000

账面价值

680000

440000

400000

650000

公允价值

700000

480000

450000

670000

情况1：

补价

收到补价141600

支付补价141600

情况2：

补价

收到补价60000

支付补价60000

要求：

假定除存货的增值税外不考虑其他税金，判断交易性质，选择换入资产计价基础，并做出甲、乙公司上述业务的会计处理。

（1）

（3）甲公司情况2会计处理

甲公司换入资产应分配总额＝70+48×117％-6＝120.16万元

甲公司换入汽车＝45/（45+67）×120.16＝48.28万元

甲公司换入设备＝67/（45+67）×120.16＝71.88万元

会计处理：

（固定资产清理略）

借：

固定资产－运输工具48.28

固定资产－设备71.88

银行存款6

贷：

主营业务收入48

应交税费－应交增值税（销项税额）8.16

固定资产清理68

营业外收入－处置非流动资产利得2

借：

主营业务成本44

存货跌价准备2

贷：

库存商品46

判断交易性质（为简化用万元列示）

甲公司：

14.16/（70+48）＝12％，非货币性资产交易；

乙公司：

14.16/（45+67+14.16）＝11.22％，非货币性资产交易。

双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同的非同类资产交换具有商业实质且公允价值可以可靠计量采用公允价值对换入资产计价。

（2）甲公司情况1会计处理

甲公司换入资产应分配总额＝70+48×117％-14.16＝112万元

甲公司换入汽车＝45/（45+67）×112＝45万元

甲公司换入设备＝67/（45+67）×112＝67万元

会计处理：

借：

固定资产清理68

累计折旧12

贷：

固定资产80

借：

固定资产－运输工具45

固定资产－设备67

银行存款14.16

贷：

主营业务收入48

应交税费－应交增值税（销项税额）8.16

固定资产清理68

营业外收入－处置非流动资产利得2

借：

主营业务成本44

存货跌价准备2

贷：

库存商品46

（4）乙公司情况1会计处理

乙公司换入资产应分配总额＝45+67+14.16-48×17％＝118万元

乙公司换入库房＝70/（70+48）×118＝70万元

乙公司换入存货＝48/（70+48）×118＝48万元

（5）乙公司第二种补价会计处理

乙公司换入资产应分配总额＝45+67+6-48×17％＝109.84万元

乙公司换入库房＝70/（70+48）×109.84＝65.16万元

乙公司换入存货＝48/（70+48）×109.84＝44.68万元

（固定资产清理略）

借：

固定资产－库房65.16

原材料44.68

应交税费－应交增值税（进项税额）8.16

贷：

固定资产清理105

银行存款6

营业外收入－处置非流动资产利得7

借：

固定资产清理105

固定资产减值准备15

累计折旧50

贷：

固定资产170

借：

固定资产－库房70

原材料48

应交税费－应交增值税（进项税额）8.16

贷：

固定资产清理105

银行存款14.16

营业外收入－处置非流动资产利得7

2．甲公司是乙公司的母公司。

2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：

根据上述资料，作出如下会计处理：

（1）2004年～2007年的抵销分录。

（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。

（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。

（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。

 贷：

未分配利润――年初  12

借：

固定资产――累计折旧4

 贷：

管理费用           4

（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录

借：

未分配利润――年初   20

 贷：

固定资产――原价  20

借：

固定资产――累计折旧 16

 贷：

未分配利润――年初  16

借：

固定资产――累计折旧4

 贷：

管理费用           4

（3）如果20×8年来该设备被清理，

借：

未分配利润――年初4

贷：

管理费用4

（4）如果该设备用至20×9年仍未清理

借：

未分配利润――年初20

贷：

固定资产――原价20

借：

固定资产――累计折旧20

贷：

未分配利润――年初20

解：

（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；

2004年抵销分录

借：

借：

营业收入    120

 贷：

营业成本       100

    固定资产――原价  20

借：

固定资产――累计折旧 4 ［20/5］

 贷：

管理费用              4

2005年抵销分录

借：

未分配利润――年初   20

 贷：

固定资产――原价  20

借：

固定资产――累计折旧 4

 贷：

未分配利润――年初   4

借：

固定资产――累计折旧4

 贷：

管理费用           4

2006年抵销分录

借：

未分配利润――年初   20

 贷：

固定资产――原价  20

借：

固定资产――累计折旧 8

 贷：

未分配利润――年初   8

借：

固定资产――累计折旧4

 贷：

管理费用           4

2007年抵销分录

借：

未分配利润――年初   20

 贷：

固定资产――原价  20

借：

固定资产――累计折旧 12

高级财务复习

一、基本概念

1、非货币性资产交换：

是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

2、经营租赁：

是指除融资租赁以外的其他租赁。

指承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。

3、暂时性差异：

是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

4、杠杆租赁：

杠杆租赁又称举债经营租赁，这是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。

5、资产负债表债务法购买法：

该方法将关注的焦点放在资产负债表上的递延所得税负债与递延所得税资产的确认和计量上，因而重视从特定时点的角度，分析会计准则与税收法规之间的具体差异，着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。

这种方法称为资产负债表债务法。

二、理念方面

1物价变动的三种模式

物价变动会计模式包括一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本不变币值会计三种

2最低租赁付款额是如何确定的

租赁最低付款额是指承租人在整个租赁期内，需要或者可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值。

但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的价格预计又充分低于行使选择权时的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人会行使这种选择权，则购买价格也应当将其包括在内。

3期货会计中期货主要设及哪几个账户进行核算

1．设置“期货保证金”账户，登记交纳的保证金及其变化情况。

该账户借方登记因购入或卖出期货合同及其增加数量交纳的保证金，以及发生价格变动、计入本期损益时的保证金变化额；贷方登记平仓时应减少的保证金，以及价格发生变动、计入本期损益时的保证金变化额；余额在借方，表示尚存于交易所账户（一般存放于某银行）的保证金数额。

下设“套保合同”和“非套保合同”明细账户，分别核算企业进行套期保值业务和投机套利业务所占用的资金。

2．设置“购进期货合同”、“卖出期货合同”账户，登记合同买入或卖出的业务。

购进期货合同时，记入“购进期货合同”的借方，卖出期货合同时，记入“卖出期货合同”的贷方，期末余额表示尚未对冲平仓的合同数额。

该账