固定资产折旧及其经济意义.docx
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固定资产折旧及其经济意义
固定资产折旧及其经济意义
学生:
马跃指导老师:
张强
【摘要】固定资产是会计核算中一项十分重要的工作,同时作为资产来讲是企业在生产发展过程中不可缺少的物质基础。
一个企业的经济实力的强弱以及其发展速度的快慢,在很大的程度上取决于固定资产的规模、利用效率和更换的速度上。
固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分企业价值就是固定资产折旧,实质上是对固定资产的原始或现行投入价值的系统分摊过程。
对于固定资产折旧的目的主要是为了将固定资产的价值在有限的使用期内以折旧的形式转化成货币资金过程,恰当的实现收入与费用的配比,如实地反映固定资产在使用过程中发生的价值损耗和期末固定资产净值,合理的确认了企业的生产成本及其损益,以小窥大,我们可以通过了解对企业的影响,进而反映出对经济的影响。
关键词:
固定资产折旧方法意义
一.固定资产折旧的概念
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧,或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。
它反映了固定资产在当期生产中的转移价值,实质上固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。
这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗,有形损耗指由于物质磨损。
时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的。
无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降,主要从经济角度来考虑。
固定资产折旧是一种费用,只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出,属非付现成本。
这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等,在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿,为企业的固定资产更新,维持和扩大生产经营规模做好资金积累。
二.常用的固定资产折旧方法
1.直线法,即平均年限法和工作量法。
(1)平均年限法:
平均年限法是将应计折旧固定资产总值在预期使用年限内平均计提折旧的方法。
具体公式如下:
固定资产年折旧额=(固定资产原价-预计残值)/固定资产预计使用年限固定资产折旧率=(1-残值率)/固定资产预计使用年限平均年限法的优点是便于计算,但是存在很多缺点。
从表面上看企业每年所承担的固定资产折旧费用是均匀的,是使实际中随着固定资产的损耗或是过时,每年消耗是逐年增加的,这样,这种算法就不能客观的反映固定资产在使用过程中发生的价值转化过程。
(2)工作量法,工作量法就是固定资产价值在其预期的工作量中平均分摊的方法,将固定资产的价值和工作量相互联系起来。
具体公式为:
单位工作量应提折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/固定资产的预计工作总量某期应提折旧额=本期实际完成工作量×单位工作量应提折旧额固定资产的工作量,可按不同的量度计算,如汽车的行驶里程(行驶里程法)、机器生产的产品产量(产量法)以及机器工作小时(工作时数法)。
单位工作量应提折旧额从某种意义上说是直线折旧法,因为其折旧额在固定资产使用年限内都是以相等的数额来计算的。
但是两者也是有区别的,前者着重于固定资产的损耗,其提供的工作量越多,损耗也就越大,折旧也就越多,并且收益也就越大。
这是和直线折旧有所不同的。
2.加速折旧法,即双倍余额递减法和年数总和法。
(1)双倍余额递减法:
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,用直线折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面价值,作为每个会计期间的折旧额。
其计算公式为:
年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=年初固定资产帐面净值×年折旧率
(2)年数总和法:
年数总和法是将固定资产的原价扣除预计净残值后的净额乘于一个逐年递减的年折旧率来计算每年的折旧额,而年折旧率的分母为预计使用年限的总和,分子即为固定资产可使用的年限。
具体公式如下:
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
双倍余额递减法和年数总和法存在着共同特点:
都是加速折旧的方法,这就使得它们都具有加速折旧中前期折旧多,后期折旧少的特点,而它们的不同在于应提折旧基数和折旧率两个因素的确定,双倍余额递减法的折旧率(最后两年除外)是固定的,应计折旧的基数是变动的,即按固定资产每年的期初余额逐年递减。
因此,各年的折旧额(最后两年除外)形成一个等比级数。
而年数总和法的折旧率是变动的,应计折旧额形成一个等差级数。
3.几种方法的比较及合理选择
固定资产折旧最大的影响企业利益是体现在税收方面,以下是一个对不同折旧方法计算得出的税收结果的例子。
这样更能看出其差别:
例:
某企业,2000年12月购入一台大型设备,购入成本500000元,预计净残值50000元,该机器设备可使用5年,假设该企业2001年至2005年扣减折旧费以前的净收益均为600000元。
在平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法下对各年税收的影响。
可以看出在平均年限法下,在固定资产使用期内所计提的折旧额每年都是相同的,而在双倍余额折旧法下和年数总和法下,每年所计提的折旧额是呈逐年递减趋势,但是在不同折旧法下在固定资产使用期限内计提的折旧总额是相同的。
正是因为在使用年限内各年的折旧额不同,因此会对企业年度净利润的计算产生影响,而事实上企业对折旧方法的选择目的很大程度上就是从财务收益上考虑的。
从上表可以看出,三种折旧方法对应纳税总额没有影响,但是后两种方法在前期可以让企业少纳税,而将纳税向后递延,而货币本身具有时间价值的因素,这就相当于政府向企业提供了一笔无息贷款,对企业来说,则享受了这一利益
从进一步分析看,设企业平均的资金利息率为15%,则上例中加速折旧法给企业带来的财务利益可具体通过5年的所得税额折合成现值来体现。
平均年限法:
153000×3.325=512856(3.325是5年中,利率为15%的年金现值系数)
双倍余额递减法:
120000×0.870+144000×0.756×158400×0.658+171300×0.572+171300×0.497=500610.9512856-500610.9=12245.1
年数总和法:
135000×0.870+144000×0.756+153000×0.658+162000×0.572+171000×0.497=504549512856-504549=8307(0.870、0.756等都是各年复利现值系数)
由上可以看出,因为企业采用加速折旧法提计折旧,使企业在未来支付的所得税中,得到了相当于12245.1或者8307元的财物方面的收益,相当于企业节约了12245.1或者8307元的利息支付。
通过以上案例分析,不论采用何种方法计提折旧。
从固定资产全部使用期间来看,折旧总额不变,因此,对企业的净收益总额并无影响。
企业在确定相应的折旧方法时。
应综合考虑固定资产的磨损状况、现金流量状况、企业市场价值体现的需要、纳税及市场等因素。
但从各个具体的年份来看.相对于年限平均法和年数总和法,采用双倍余额递减法,会使应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少。
从而使企业利润总额前期相对较少而后期较多,抵税金额最大,年数总和法次之。
企业如果不计提折旧或少计提折旧,企业的利润将会增加。
从而增加企业的所得税,进而增加企业的现金流出。
因此,不同的折旧方法对企业的财务状况有着不同的影响。
首先。
不同的折旧方法对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。
其次,不同的折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润总额的大小。
从企业税负来看,采用双倍余额递减法计提折旧可以使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿,企业前期利润少。
缴纳税额少;后期利润多,缴纳税额多,从而达到延期纳税的作用。
因此,在上述几种计提折旧的方法中,采用双倍余额递减法计提折旧对企业更为有利。
总之,企业应了解每种折旧方法的特点。
根据本单位固定资产的实际情况,灵活选择使用,最大限度地降低企业的税负,给企业创造更高的财务效益。
三.固定资产折旧的影响
1.固定资产折旧对企业所得税的影响
(1)折旧年限对企业所得税的影响
客观地讲,折旧年限取决于固定资产的使用年限。
由于使用年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限容纳了很多人为成分,为合理避税筹划提供了可能性。
缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以使后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。
在税率稳定的情况下,所得税递延交纳,相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车,残值按原值的4%估算,估计使用年限为8年。
按直线法年计提折旧额如下:
500000×(1-4%)/8=60000(元)
假定该企业资金成本为10%,则折旧节约所得税支出折合为现值如下:
60000×33%×5.335=105633(元)(5.335为8期的年金现值系数)
如果企业将折旧期限缩短为6年,则年提折旧额如下:
500000×(1-4%)/6=80000(元)
因折旧而节约所得税支出,折合为现值如下:
80000×33%×4.355=114972(元)(4.355为6期的年金现值系数)
尽管折旧期限的改变,并未从数字上影响到企业所得税税负的总和,但考虑到资金的时间价值,后者对企业更为有利。
如上例所示:
折旧期限缩短为6年,则节约资金114972-105633=9339(元)。
当税率发生变动时,延长折旧期限也可节税。
例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策,如果货车为该企业第一个获利年度购入,而折旧年限为8年或6年,那么,哪个折旧年限更有利于企业避税?
8年和6年折旧年限的避税情况:
第一,折旧年限8年,年提取折旧60000,折旧各年避税额:
第1、2年0,第3、4、5年9000,第6年18000,第7、8年18000,避税总和81000元。
第二,折旧年限6年,年提取折旧80000,折旧各年避税额:
第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第7、8年0,避税总和60000元。
可见,企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。
按8年计提折旧,避税额折现如下:
9000×(3.791-1.736)十18000×(5.335-3.791)=46287(元)
按6年计提折旧,避税额折现如下:
12000×(3.79l-1.736)十24000×0.564=32031(元)
折旧是固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。
折旧的核算是一个成本分摊的过程,即将固定资产取得成本按合理且系统的方式,在它的估计有效使用期间内进行摊配。
这不仅是为了收回投资,使企业在将来有能力重置固定资产,而且是为了把资产的成本分配于各个受益期,实现期间收入与费用的正确配比。
由于折旧要计入产品成本,直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。
因此,怎样计算折旧便成为十分重要的事情。
(2)几种常用的固定资产折旧法对企业所得税的影响
下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况:
例3.广东某鞋业有限公司,固定资产原值为180000元,预计残值为10000元,使用年限为5年。
如下表所示,该企业适用33%的所得税率,资金成本率为10%。
表1-1企业未扣除折旧的利润和产量表
年限
未扣除折旧利润(元)
产量(件)
第一年
100000
1000
第二年
90000
900
第三年
120000
1200
第四年
80000
800
第五年
76000
760
合计
466000
4660
直线法:
年折旧额=(固定资产原值-估计残值)/估计使用年限=(180000-10000)/5=34000(元)
估计使用年限5年。
第一年利润额为:
100000-34000=66000(元)
应纳所得税为:
66000×33%=21780(元)
第二年利润额为:
90000-34000=56000(元)
应纳所得税为:
56000×33%=18480(元)
第三年利润额为;120000-34000=86000(元)
应纳所得税为:
86000×33%=28380(元)
第四年利润额为:
80000-34000=46000(元)
应纳所得税为:
46000×33%=15180(元)
第五年利润额为:
76000-34000=42000(元)
应纳所得税为:
42000×33%=13860(元)
5年累计应纳所得税为:
21780+18480+28380+15180+13860=97680(元)
应纳所得税现值为:
21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88(元)
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数,下同。
产量法
每年折旧额=每年实际产量/合计产量×(固定资产原值-预计残值)
第一年折旧额为:
1000/4660×(180000-10000)=36480(元)利润额为:
100000-36480=63520(元)应纳所得税为:
63520×33%=20961.6(元)第二年折旧额为:
900/4660×(180000-10000)=32832(元)利润额为:
90000-32832=57168(元)应纳所得税为:
57168×33%=18865.44(元)第三年折旧额为:
1200/4660×(180000-10000)=43776(元)利润额为:
120000-43776=76224(元)应纳所得税为:
76224×33%=25153.92(元)第四年折旧额为:
800/4660×(180000-10000)=29184(元)利润额为:
80000-29184=50816(元)应纳所得税为:
50186×33%=16769.28(元)第五年折旧额为:
760/4660×(180000-10000)=27725(元)利润额为:
76000-27725=48275(元)应纳所得税为:
48275×33%=15930.75(元)
五年累计应纳所得税额为:
20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95(元)
应纳所得税的现值为:
20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95(元)
双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率=2×1/估计使用年限×100%
年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定,在计算最后两年折旧额时,应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值,将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍余额递减法年折旧率=2×1/5×100%=40%
第一年折旧额为:
180000×40%=72000(元)
利润额为:
10000-72000=28000(元)
应纳所得税为:
28000×33%=9240(元)
第二年折旧额为:
(180000-72000)×40%=43200(元)
利润额为:
90000-43200=46800(元)
应纳所得税为:
46800×33%=15444(元)
第三年折旧额为:
(180000-72000-43200)×40%=25920(元)
利润额为:
120000-25920=94080(元)
应纳所得税为:
94080×33%=31046.4(元)
第四年后,使用直线法计算折旧额:
第四、第五年的折旧额=(180000-72000-432000-25920-10000)/2=14440(元)
第四年利润额为:
80000-14440=65560(元)
应纳所得税为:
65560×33%=21634.8(元)
第五年利润额为:
76000-14440=61560(元)
应纳所得税为:
61560×33%=20314.8(元)
五年累计应纳所得税为:
9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680(元)应纳所得税的现值为:
9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81(元)
年数总和法:
每年折旧额=可使用年数/使用年数和×(固定资产原值-预计残值)
本例中,使用年数总和为:
1+2+3+4+5=15
第一年折旧额为:
5/15×(180000-10000)=56666(元)利润额为:
100000-56666=43334(元)应纳所得税:
43334×33%=14300.22(元)
第二年折旧额为:
4/15×(180000-10000)=45333(元)
利润额为:
90000-45333=44667(元)应纳所得税:
44667×33%=14740.11(元)
第三年折旧额为:
3/15×(180000-10000)=34000(元)利润额为:
120000-34000=86000(元)应纳所得税:
86000×33%=28380(元)
第四年折旧额为:
2/15×(180000-10000)=22666(元)利润额为:
80000-22666=57334(元)应纳所得税:
57334×33%=18920.22(元)
第五年折旧额为:
1/15×(180000-10000)=11333(元)利润额为:
76000-11333=64667(元)应纳所得税:
64667×33%=21340.11(元)
五年累计应纳所得税为:
14902.22+14740.11+28380+18920.22+21340.11=97680.65(元)
应纳所得税的现值为:
14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621=72662.33(元)
如果将货币的时间价值考虑进来,将应纳税额折算成现值,结果如下表所示:
表1-2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位:
元
年限
直线法
产量法
双倍余额递减法
年数总和法
第一年
21780
20961.6
9240
14300.22
第二年
18480
18865.44
15444
14740.11
第三年
28380
25153.92
31046.4
28380
第四年
15154
16769.28
21634.8
18920.22
第五年
13860
15930.75
20314.8
21340.11
总计
97680
97680.95
97680
97680.65
现值
75350.88
74873.95
71863.81
72662.33
从表中可以看出,采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少,双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元,年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元,而直线下法则需缴纳21780元。
从上面计算中,不难得出,加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多,冲减了税基,从而减少了应纳税款,相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。
对企业来说可达到合法避税的功效。
从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。
原因在于:
加速折旧法(即双倍余额递减法、年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧,因而冲减的税基较多,使应纳税额减少,相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。
这样,其应纳税额的现值便较低。
在运用普通方法(即直线法、产量法)计算折旧时,由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度,而产量法根据年产量来分摊折旧额,该企业产量在初始的几年内较高,因而所分摊的折旧额较多,从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。
因此,产量法较直线法的节税效果更显著。
在比例课税的条件下,加速固定资产折旧,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
2.固定资产折旧对独立资本预算的影响
(1)资本预算的涵义
资本预算又称长期投资决策,是关于资本支出的预算。
所谓资本支出是指公司运用在资本资产上的支出,包括用于厂房、机器设备等固定资产的新建、扩建、改建或购置的支出和用于对外长期投资的支出。
资本支出具有金额大、时间长、变现性差等特点。
资本预算在公司理财中占有非常重要的地位。
正确的资本预算决策将使公司在竞争中处于优势地位,增加公司的价值;错误的资本预算决策,则会给公司带来重大的损失,影响公司的财务状况和现金流量,甚至导致公司经营失败。
根据资本预算指标是否考虑货币时间价值因素,将其分为非贴现的现金流量指标和贴现的现金流量指标。
这里主要是考虑贴现的现金流量指标,包括净现值、获利指数、内部报酬率。
净现值,净现值是投资项目投入使用后的净现金流量按资金成本率或企业要求达到的报酬率折合为现值,减去原始投资额现值以后的余额,也即从投资开始至项目寿命终结时所有一切现金流量(包括现金流出量和现金流入量)的现值之和。
获利指数获利指数也称现值指数,是投资方案的未来现金净流最的现值与原始投资额现值的比率。
内部报酬率,内部报酬率也称内含报酬率,它是指能够使未来现金流入量的现值等于未来现金流出量现值的贴现率,或者说使投资方案净现值为零的贴现率。
(2)不同折旧方法对独立资本预算的影响
对于单一的投资项目资本预算决策时,采用直线法折旧容易作出正确的决策。
首先,从净现值角度看,我们认为净现值是资本预算中最重要的、最可靠的评价指标。
净现值较客观地使用现金流量指标、较全面地包含项目的全部现金流量、较合理地对现金流量进行合理的折现,考虑了现金流发生的时间.提供了一个与企业价值最大化目标相一致的客观决策标准。
获利指数作用类似于净现值经常得出一致的结论。
为此,净现值越大,说明该项目投资的经济效益越好,在投资额相同的情况下,净现值最大的方案为最优方案。
可以分析出选择不同折旧方法其净现值、获利指数大小依次是:
直线法折旧、双倍余额法折旧、年数总和法折旧。
并且采用直线法折旧得出的净现值、获利指数明显大于其他两种折旧方法。
其次,从每年现值的视角看.现值是在给定的利率水平下,未来的资金折现到现在时刻的价值.是资金时间价值的逆过程。
因此,在单一投资项目资本决策中。
采用直线法折旧容易作出正确的决策。
对于单一的投资项目资本预算决策时,采用不同的折旧方法得出的净现值与内部报酬率之间没有呈现同方向变化。
选择不同折旧方法其净现值、获利指数大小依次是:
直线法折旧、双倍余额法折旧、年数总和法折旧。
而内部报酬率的大小依次是:
双倍余额法折旧、直线法折旧、年数总和法折旧。
净现值指标隐含着早得到的现金流量是按投资者所要求收益率进行再投资的假定.而内部收益率指标隐含着企业可以按项目本身内部收益率进行再投资的假定阴。
为此,我们在资本预算决策时,不能仅考虑内部收益率指标。
四.总结分析
固定资产折旧在整个企业的生产经营过程中有着重要的作用,只有正确地对其行管理、核算,重视其存在的问题,分析、研究和解决这些问题才能使企业达到盈利的目的、才能对成本、收入和税金进行正确的核算和管理,才能使企业的生产经营适应价值规律的要求,促进社会生产力的发展,相反,固定资产折旧管理的混乱,会使企业投资不能及时收回,企业将达不到盈利的目的,阻碍企业的发展,因此,企业财会人员应高度重视固定资产折旧工作,及时发现实际
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- 固定资产折旧 及其 经济 意义
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