注册会计师考试《会计》试题及解析2含答案.docx
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注册会计师考试《会计》试题及解析2含答案
2019年注册会计师考试《会计》试题及解析
(2)含答案
一单选题
1、长江公司自2×16年年初开始自行研究开发一项新专利技术,2×16年发生相关研发支出70万元,其中,符合资本化条件前发生的开发支出为30万元,符合资本化条件后发生的开发支出为40万元;2×17年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元,2×17年7月1日该专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。
申请该专利权发生注册费用5万元,为运行该项无形资产发生培训支出4万元。
该项专利权的法律保护期限为15年,长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元(不含增值税)购买该项专利权。
长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。
长江公司对无形资产采用直线法摊销。
长江公司自行开发的该项无形资产在2×17年应摊销的金额为()万元。
A.12
B.6
C.12.4
D.15
2、2×17年1月1日,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权(系2×15年1月1日从集团外部取得)。
为取得该股权,甲公司增发1000万股普通股股票,每股面值为1元,每股公允价值为8元;另支付承销商佣金50万元。
取得该股权时,A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9000万元,可辨认净资产公允价值为12000万元,乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元,假定商誉未发生减值,甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。
甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积—股本溢价”为()万元。
A.7500
B.4550
C.7350
D.4600
3、甲公司为乙公司的母公司。
2×16年1月1日,甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权(属于非同一控制下控股合并),并能够控制丁公司的财务和经营决策。
购买日,丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元,账面价值为3800万元,除一项存货外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等,该项存货的公允价值为500万元,账面价值为300万元,至2×17年7月1日,丁公司将上述存货全部对外出售。
2×17年7月1日,乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权,实际支付款项3000万元,形成同一控制下的控股合并。
2×16年1月1日至2×17年7月1日,丁公司实现的净利润为800万元,其他综合收益增加100万元,无其他所有者权益变动。
不考虑相关税费等因素影响,则2×17年7月1日,乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为()万元。
A.2820
B.2920
C.2940
D.3040
4、2×15年1月1日,甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权,形成非同一控制下企业合并。
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
2×15年1月1日至2×16年12月31日期间,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利),因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元,除上述事项外,乙公司无其他影响所有者权益的事项。
2×17年1月1日,甲公司转让所持有乙公司70%的股权,取得转让款项700万元;当日,甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。
转让后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素,甲公司因转让乙公司70%股权在其2×17年度合并财务报表中应确认的投资收益金额是()万元。
A.91
B.111
C.140
D.150
5、甲公司于2×17年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%,能够对乙公司施加重大影响。
取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
2×17年6月1日,乙公司出售一批商品给甲公司,成本为800万元,售价为1000万元,甲公司购入后作为存货管理。
至2×17年年末,甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。
乙公司2×17年实现净利润1600万元。
假定不考虑其他因素的影响。
甲公司2×17年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为()万元。
A.600
B.660
C.700
D.720
6、甲公司于2×17年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司有表决权股份的40%,能够对乙公司施加重大影响。
取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
2×17年度,乙公司实现净利润500万元。
乙公司2×16年12月31日发行了归属于其他投资方分类为权益工具的可累积优先股1000万元,年股息率为10%,2×17年未分配优先股股息。
假定不考虑其他因素,甲公司2×17年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为()万元。
A.160
B.200
C.240
D.2160
7、甲公司为增值税一般纳税人,2×17年7月1日,甲公司将某商标权出租给乙公司,租期为3年,每年收取租金30万元,增值税税额1.8万元。
甲公司在出租期间内不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2×16年1月1日购入的,初始入账价值为100万元,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为零。
假定不考虑除增值税以外的其他税费,甲公司2×17年度该商标权影响营业利润的金额为()万元。
A.20
B.6.8
C.10
D.5
8、甲公司从事土地开发与建设业务,2×17年1月1日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有:
(1)股东作为出资投入土地使用权的公允价值为5600万元,地上建筑物的公允价值为3000万元,上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用,预计使用年限均为40年;
(2)以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为900万元,预计使用年限为50年。
当日甲公司开始在该土地上建造商业设施,建成后作为自营住宿、餐饮的场地;(3)以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为1400万元,预计使用年限为70年。
甲公司准备将其用于建设一住宅小区后对外出售。
甲公司采用直线法摊销作为无形资产核算的土地使用权,且预计净残值均为零。
甲公司2×17年12月31日无形资产(土地使用权)的账面价值为()万元。
A.7900
B.6342
C.5640
D.2300
9、甲公司2×16年1月开始研发一项新技术,2×17年1月进入开发阶段,2×17年12月31日完成开发并申请了专利。
该项目2×16年发生研究费用600万元,截至2×17年末累计发生研发费用1600万元,其中符合资本化条件的金额为1000万元,按照税法规定,研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中,正确的是()
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.研发项目在达到预定用途后,将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所
得税影响额确认为所得税费用
10、甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,该办公楼的账面原值为50000万元,已累计计提的折旧为1000万元,已计提的固定资产减值准备为2000万元,转换日的公允价值为70000万元,则转换日记入”其他综合收益”科目的金额为()万元。
A.23000
B.57000
C.60000
D.70000
11、甲公司从事房地产开发经营业务,2×16年3月5日收回租赁期届满的商铺,并计划对其重新装修后继续用于出租。
该商铺成本为6500万元,至重新装修之日,已计提折旧2000万元。
账面价值为4500万元,其中原装修支出的账面价值为300万元。
装修工程于2×16年8月1日开始,于年末完工并达到预定可使用状态,共发生装修支出1500万元(均符合资本化条件)。
装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司对商铺采用成本模式进行后续计量。
甲公司2×16年12月31日该项投资性房地产的账面价值是()万元。
A.4500
B.5700
C.6000
D.6500
12、甲企业将一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用,并一直采用成本模式进行后续计量。
2×17年1月1日,甲企业认为,出租给乙公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
该写字楼的原价为20000万元,已计提折旧400万元,未计提减值准备。
2×17年1月1日,该写字楼的公允价值为26000万元。
假设甲企业按净利润的10%提取盈余公积,适用的所得税税率为25%。
则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是()万元。
A.6400
B.5760
C.640
D.4320
13、某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×15年7月1日购入一幢建筑物,并于当日对外出租。
该建筑物的实际取得成本为5100万元,用银行存款付讫,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元。
2×15年12月31日,该投资性房地产的公允价值为5080万元。
2×16年4月30日该企业将此项投资性房地产出售,售价为5500万元,不考虑其他因素,该企业处置投资性房地产时影响营业成本的金额为()万元。
A.5080
B.5100
C.5500
D.420
14、甲公司2×14年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址,2×17年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
该协议约定:
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金150万元,每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×17年12月31日,该办公楼的公允价值为2200万元。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是()。
A.出租该办公楼应于2×17年计提折旧150万元
B.出租该办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元
C.出租该办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D.出租该办公楼2×17年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
15、下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中,正确的是()
A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货,存货应按转换日的公允价值计量,公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益
B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产,自用固定资产应按转换日的公允价值计量,公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益
C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产,投资性房地产应按转换日的公允价值计量,公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益
D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产,自用固定资产应按转换日的公允价值计量,公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益
16、2×17年12月31日,甲公司自行研发的无形资产尚未完成,但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元,预计至开发完成尚需投入300万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目,甲公司于年末对该项目进行减值测试,经测试表明:
扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为2800万元,未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为2950万元。
2×17年12月31日,该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。
甲公司于2×17年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为()万元。
A.700
B.550
C.100
D.0
17、2×16年12月31日,甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份,能控制乙公司并将其作为一个资产组。
合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。
当日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。
2×17年12月31日,甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为5400万元,乙公司可收回金额为5000万元。
甲公司合并财务报表中,2×17年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为()万元。
A.125
B.1000
C.1650
D.0
二、多选题
1、甲公司为增值税一般纳税人。
2×17年1月1日,甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块尚可使用50年的土地使用权,用于建造商品房。
为建造商品房,甲公司于2×17年3月1日向银行借入专门借款4000万元,年利率5%(等于实际利率)。
截至2×17年12月31日,建造商品房累计支出5000万元,增值税进项税额585万元,商品房尚在建造过程中,专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益5万元。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中,正确的有()。
A.购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本
B.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本
C.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本
D.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本
2、关于无形资产的摊销,下列说法中正确的有()。
A.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额,已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应按照10年摊销
C.企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止
D.无法可靠确定预期实现方式的无形资产,应当采用直线法摊销
3、下列项目中,属于投资性房地产的有()。
A.已出租的土地使用权
B.出租给本企业职工居住的宿舍
C.持有并准备增值后转让的土地使用权
D.企业拥有并自行经营的旅馆饭店
4、某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×16年12月31日该企业购入一幢建筑物并于当日直接出租,租期5年,每年年末收取租金100万元。
该建筑物的购买价格为600万元,发生相关税费10万元,上述款项均以银行存款支付。
税法规定,该建筑物预计使用年限为20年,预计净残值为10万元,采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日,该建筑物的公允价值为560万元。
假定不考虑其他因素,下列表述中正确的有()。
A.2×17年该项投资性房地产不计提减值准备
B.2×17年该项投资性房地产应计提折旧29.5万元
C.2×17年该项投资性房地产增加当期营业利润50万元
D.2×17年年末该项投资性房地产的列报金额为560万元
5、A公司于2×16年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权,并对B公司有重大影响,另支付相关税费10万元。
同日,B公司可辨认净资产公允价值12500万元,账面价值10000万元,其差额为一项无形资产所致,该无形资产尚可使用年限为25年,采用直线法进行摊销,无残值。
2×16年12月31日B公司实现净利润1000万元,B公司投资性房地产转换增加其他综合收益的金额400万元,2×16年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部交易利润300万元,无其他所有者权益变动。
2×17年1月2日A公司以5800万元将该项长期股权投资全部出售。
下列说法中正确的有()。
A.长期股权投资初始投资成本为5200万元
B.该项投资应采用权益法核算
C.A公司不需对初始投资成本进行调整
D.处置时应确认投资收益360万元
6、甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,对该股权投资采用权益法核算。
2×17年10月,甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方,取得价款900万元。
相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为交易性金融资产核算。
出售时,该项长期股权投资的账面价值为1600万元,其中投资成本1300万元,损益调整为150万元,其他综合收益为100万元(性质为被投资单位投资性房地产转换形成),除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50万元。
剩余股权的公允价值为900万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司出售50%股权,下列会计处理中正确的有()。
A.应结转其他综合收益100万元
B.应结转资本公积—其他资本公积25万元
C.剩余股权部分应确认交易性金融资产900万元
D.应确认投资收益350万元
计算分析题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的有关交易或事项如下:
(1)1月2日,甲公司支付3600万元银行存款取得丙公司30%股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元,有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
甲公司取得该股权后,向丙公司董事会派出一名成员,参与丙公司的日常生产经营决策。
2×16年丙公司实现净利润2000万元,持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元。
2×16年l2月31日,丙公司引入新投资者,新投资者向丙公司投入4000万元。
新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至25%,但仍能够对丙公司施加重大影响。
(2)6月30日,甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租,该房产原价为3000万元,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值准备。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元,2×16年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。
(3)8月20日,甲公司以一项土地使用权为对价,自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权),另以银行存款向母公司支付补价3000万元,当日,甲公司土地使用权成本为12000万元,已摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为19000万元:
乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200万元)。
取得乙公司60%股权后,甲公司能够对乙公司实施控制。
当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续,并控制乙公司。
其他有关资料:
除上述交易或事项外,甲公司2×l6年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。
本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
要求:
问题
(1)就甲公司2×16年发生的有关交易或事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
问题
(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。
答案
一单选题
1、
【答案】A
【解析】该项专利权的入账价值=40+105+5=150(万元),2×17年应摊销的金额=(150-30)÷5×6/12=12(万元)。
2、
【答案】B
【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行权
益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。
长期股权投资初始投资成本=9000×60%+200=5600(万元),甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积—股本溢价=5600-1000×1-50=4550(万元)。
3、
【答案】B
【解析】乙公司购入丁公司60%股权属于同一控制下的控股合并,2×16年1月1日,甲公司应确认合并商誉=2500-4000×60%=100(万元),2×17年7月1日,丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(万元),合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=4700×60%+100=2920(万元)。
4、
【答案】D
【解析】甲公司处置70%股权丧失控制权,合并财务报表中应确认的投资收益=(处置股权取得的对价700+剩余股权公允价值300)-[按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额(600+50+20)+按原持股比例计算的商誉(800-600)]+与原有股权相关的其他综合收益20=150(万元)。
5、
【答案】A
【解析】考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1600-(1000-800)×(1-
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