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会计基础
会计基础
第一章总论
第一节会计概述
一、会计的概念及特征
1.概念:
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2.特征:
①会计以货币为主要计量单位
②会计拥有一系列专门方法
③会计具有核算和监督的基本职能
④会计的本质就是管理活动
【要点】区分主要计量单位、统一计量单位、唯一计量单位。
会计以货币为主要计量单位,各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录,但货币并不是唯一的计量单位。
二、会计的基本职能
(1)核算职能
1.定义:
指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录和报告等环节,反映特定会计主体的
经济活动,向有关各方提供会计信息。
2.会计核算是会计的首要职能。
3.特点:
①会计核算以货币为主要计量尺度,从价值量上反映各单位的经济活动状况
②会计核算要对各单位的经济活动的全过程进行反映,在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时,还可以预测未来的经济活动
③会计核算具有完整性、连续性和系统性。
4.四个环节:
①确认是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理
②记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法,在账簿中进行登记的会计程序
③计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序
④报告是指以财务报表的形式向有关方面提供会计信息
5.具体方法:
会计核算的具体方法包括:
设置会计科目和账户;复式记账;填制和审核会计凭证;登账簿;成本计算;财产清查;编制会计报表
(2)监督职能
1.定义:
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查
2.特点:
①会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督
②会计监督是对单位经济活动的全过程进行监督,包括事后监督、事中监督及事前监督
③会计监督主要是合法性与合理性监督
(3)会计核算与监督职能的关系
①相辅相成、辩证统一的关系
②会计核算是会计监督的基础
③会计监督是会计核算质量的保障
三、会计对象和会计核算的具体内容
(1)会计对象
1.一般含义:
①会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容
②凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象
③以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动
2.企业会计的对象:
企业的资金运动,包括资金投入、资金循环与周转(即资金运用)、资金退出三个环节。
①资金投入。
(债权人和所有者)
②资金循环与周转。
1)供应过程。
(采购材料价款及采购费用)
2)生产过程。
(投料、支付工资、设备磨损)
3)销售过程。
(增值货币)
③资金退出。
(交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润)
(2)会计核算的具体内容:
1.款项和有价证券的收付
2.财务的收发、增减和使用
3.债权、债务的发生和结算
4.资本的增减
5.收入、支出、费用、成本的计算
6.财务成果的计算和处理
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
第二节会计基本假设
一、会计主体
1.概念:
会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围
【要点】①它要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业,还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者
②会计主体与法律主体并非对等的概念。
一般而言,凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法人。
企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部,都可以成为会计主体。
二、持续经营
1.概念:
是指会计主体在可预见的未来,会按照当前的规模和状态继续经营下去,不会破产、也不会大规模削减业务。
三、会计分期
1.概念:
是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务报告。
2.会计期间分为年度、中期(即于一个会计年度的期间,包含半年度、季度、月度)
【要点】由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。
四、货币计量
1.概念:
是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位,记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。
【要点】①在货币计量的前提下,我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。
②业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币,但向外编送财务报告时,应折算为人民币反映。
第三节会计基础
一、会计基础的概念和种类
1.概念:
是指会计以什么标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用
2.种类:
权责发生制(应收应付)、收付实现制(实收实付)
二、权责发生制
1.定义:
也称应计制或应收应付制,它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。
2.根据权责发生制基础的要求,收入的归属期间应是创造收入的会计期间,费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。
3.两个凡是:
①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应为当期的收入和费用
②凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用
三、收付实现制
1.定义:
也称现金制或现收现付制,它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。
【要点】企业用权责发生制,我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
一、会计要素的确认
(1)资产
1.定义:
是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.分类:
流动资产、非流动资产(长期资产、固定资产、在建工程、投资性房地产、无形资产、其他资产)
【要点】①流入的方式:
直接或间接。
②资产必须具有交换价值和使用价值,否则不能给企业带来未来经济利益
(2)负债
1.定义:
是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.分类:
流动负债、非流动负债(长期借款、应付债券、长期应付款)
(3)所有者权益
1.定义:
是指所有者在企业资产中的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额。
也称为净资产,因此,所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权
2.构成:
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
(4)收入
1.定义:
是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【要点】①是从企业的日常活动中形成,不是从偶发的交易或事项中产生,它表现为企业资产的增加或负债的减少,或两者兼而有之,最终会导致企业所有权益的增加。
②并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
(投资)
2.分类:
分为主营业务收入、其他业务收入。
(5)费用
1.定义:
是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2.分类:
分为生产成本(直接材料、直接人工、制造费用),期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)
3.费用与成本联系、区别
联系:
成本是按一定的产品而言所发生的费用,是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
区别:
费用是资产的耗费,它与一定的会计期间相联系,而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。
(6)利润
1.定义:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
2.分类:
营业利润、利润总额、净利润
二、会计要素的计量
(1)历史成本
(2)重置成本(3)可变现净值(4)现值(5)公允价值
第二节会计科目
一、会计科目的概念
1.定义:
是指对会计要素的具体内容进行分类核算的内容。
2.意义:
①是复式记账的基础
②是编制记账凭证的基础
③为成本计算和财产清查提供了前提条件
④为编制会计报表提供方便
二、会计科目的分类
(1)按其归属的会计要素分类
1.资产类科目:
按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
2.负债类科目:
按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
3.所有者权益类科目:
按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
4.成本类科目:
按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。
5.损益类科目:
按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。
(2)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
1.总分类科目,又称一级科目或总账科目,它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;总分类科目反映各种经济业务的概括情况,是进行总分类核算的依据。
2.明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。
3.总分类科目和明细分类科目的关系是,总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用,而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
三、会计科目的设置
(1)会计科目的设置原则
1.合法性原则:
指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
2.相关性原则:
指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则:
指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。
(2)常用会计科目
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
一、资产=负债+所有者权益
(1)会计恒等式
资产=权益
资产=负债+所有者权益
(2)经济业务对会计恒等式的影响
1.对“资产=权益”等式的影响
①资产与权益同时等额增加
②资产方等额有增有减,权益不变
③资产与权益同时等额减少
④权益方等额有增有减,资产不变
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
①资产和负债要素同时等额增加
②资产和负债要素同时等额减少
③资产和所有者权益要素同时等额增加
④资产和所有者权益要素同时等额减少
⑤资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变
⑥负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变
⑦所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变
⑧负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变
⑨负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变
二、收入-费用=利润
第二节复式记账
一、复式记账法
1.定义:
是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个个或两个以上相互联系的账户中登记,系统的反映资金运动变化结果的一种记账方法。
2.包含:
借贷记账法、增减记账法、收付记账法
二、借贷记账法
1.概念:
是指以借贷为记账符号的一种复式记账法
2.记账符号:
“借”“贷”
3.账户结构:
①资产、成本类:
借方增加,贷方减少,余额在借方
②负债、所有者权益类:
贷方增加,借方减少,余额在贷方
③损益类:
收入类:
贷方增加,借方减少,期末无余额
④费用类:
借方增加,贷方减少,期末无余额
4.记账规则:
有借必有贷,借贷必相等
5.会计科目的对应关系和会计分录
①会计科目的对应关系
②会计分录
6.试算平衡
①含义:
是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程
②分类:
1)发生额试算平衡法
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
2)余额试算平衡法
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
1.总分类科目与明细分类科目的关系:
①总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
②明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
③二者总金额相等
2.总分类科目与明细分类科目的平行登记:
①所依据会计凭证相同(依据相同)
②借贷方向相同(方向相同)
③所属会计期间相同(期间相同)
④金额合计相等(金额相等)
第四章会计凭证
第一节会计凭证概述
一、会计凭证的概念和种类
(1)概念:
是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,是登记账簿的依据
(2)种类:
1.原始凭证
2.记账凭证
二、会计凭证的作用
1.记录经济业务,提供记账依据
2.明确经济责任,强化内部控制
3.监督经济活动,控制经济运行
第二节原始凭证
一、种类:
1.按取得的来源不同分类:
①自制原始凭证②外来原始凭证
2.按照格式的不同分类:
①通用凭证②专用凭证
二、基本内容
原始凭证所包括的基本内容,通常称为凭证要素,主要有:
原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称(抬头人)、经济业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位签章、有关人员(部门负责人、经办人员)签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。
三、填制要求
1.基本要求:
①记录要真实②内容要完整③手续要完备④书写要清楚、规范
⑤编号要连续⑥不得涂改、刮擦、挖补⑦填制要及时
2.自制原始凭证的填制要求
①一次凭证的填制(一般外来凭证都是一次凭证)
②累计凭证的填(可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数和结余数,按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账eg.限额领料单)
③汇总凭证的填制(将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中)
3.外来原始凭证的填制要求
四、原始凭证的审核
1.真实性2.合法性3.合理性4.完整性5.正确性6.及时性
第三节记账凭证
一、种类
1.按内容可分为收款凭证、付款凭证、转账凭证
2.按填列方式可分为复式记账凭证、单式记账凭证
二、基本内容
1.名称2.日期3.编号4.内容摘要5.会计科目及其记账方向6.金额7.记账标记8.所附原始凭证的张数9.有关人员的签章,收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章
三、填制要求
1.基本要求:
①内容完整②编号连续③书写规范④可根据一张或多张(原始凭证汇总表也可)原始凭证填制,但不得将不同内容和种类的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上⑤除结账、更正错误的记账凭证可以不附有原始凭证外,其余必须附有⑥发生错误应重新填制⑦金额栏空行处划线注销
2.收款凭证的填制要求
3.付款凭证的填制要求
【要点】为避免重复记账,银行存款与现金之间的业务只编制付款凭证
4.转账凭证的填制要求
5.记账凭证的审核:
①内容是否真实②项目是否齐全③科目是否正确④金额是否正确⑤书写是否正确
第四节会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递:
是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。
二、会计凭证的保管:
是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。
第五章会计账簿
第一节会计账簿概述
一、概念:
是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。
各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿
二、分类:
1.按用途分类:
序时账、分类账、备查账
2.按账页格式分类:
两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式
3.按外型特征分类:
订本账、活页账、卡片账
三、会计账簿与账户
1.账户概念:
是根据会计科目设置的,具有一定形式和结构,用于分类反应会计要素变动情况及结果的载体
2.账户的基本结构:
账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等
3.账簿与账户的关系:
是形式和内容的关系(账簿是形式,账户是内容)
第二节会计账簿的内容、启用与登记规则
一、基本内容:
封面、扉页、账页
二、启用:
封面上写单位名称,账簿名称;扉页上附启用表,贴印花税票并划线注销启用
三、登记规则
1.按凭证填写,数字准确摘要清楚、登记及时、字迹工整
2.登记完后,要在记账凭证上签名或盖章,并注明已经登帐的符号表示已经记账
3.数字和文字占格距的1/2
4.用蓝黑墨水或碳素墨水写
5.按行按页连续登记,如发生空行空页划线注销,或注明"此行空白“、”此页空白“字样,并由记账人员签字或盖章
6.若无余额,则在”借或贷“栏写“平”并在”余额“栏用”0“表示
7.每页结束,应计算出合计数及余额,并在摘要栏写明”过此页“,下页摘要栏写明”承前 页“
第三节会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
(1)现金日记账的格式和登记方法
1.格式:
三栏式、多栏式
2.登记方法:
日期栏,凭证栏,摘要栏,对方科目栏,收入、支出栏
(2)银行存款日记账的格式和登记方法(与库存现金日记账相同)
二、总分类账的格式和登记方法
(1)总分类账:
是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿
(2)格式:
最常用三栏式(设置借、贷、余三栏)
(3)登记方法:
①根据记账凭证逐笔登记;②根据经过汇总的科目汇总表;③根据汇总记账凭证等登记
三、明细分类账的格式和登记方法
(1)格式:
三栏式、多栏式、数量金额式
(2)登记方法:
①根据原始凭证;②根据汇总原始凭证;③根据记账凭证
【要点】①固定资产、债券、债务等明细账因逐日逐笔登记
②存货收发明细账以及收入费用明细账可逐笔登记,也可定期汇总登记
(3)总分类账和明细分类账的平行登记
第四节对账
一、账证核对:
即账簿与凭证之间的核对
二、账账核对:
(1)总分类账簿有关账户的余额核对
(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对
(3)总分类账簿与序时账簿核对
(4)明细分类账簿之间的核对
三、账实核对:
(1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符
(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
第五节错账更正方法
一、划线更正法:
账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误
二、红字更正法:
①会计科目错误,金额正确;②会计科目正确,金额多记
三、补充登记法:
会计科目正确,所记金额少于应计金额
第六节结账
一、程序:
①将所有本期发生业务登记入账
②根据权责发生制要求,调整有关账项,合理确定收入费用
③将损益类科目转入“本年利润”
④结算出资产、负债、所有者权益本期发生额和余额,并结转下期
二、方法:
①年终结账时,在摘要栏注明“结转下年”,次年第一行摘要注明“上年结转”
②总账平时只结出月末余额,年终结账时,结出全年发生额和年末余额,并在摘要栏注明“本年合计”并在合计数下通栏划双红线
③每月结账时,在最后一笔业务下划红线,结出本月发生额和余额,在摘要栏注明“本月合计”,并在下面划红线
④某些需结出累计数的账户,在“本月合计”下的摘要栏注明“本年累计”,并 在下面划红线12月末的“本年累计”就是全年累计发生额,下划双红线
第七节会计账簿的更换与保管
一、更换:
新会计年度建账时,总账、日记账、多数明细账每年更换一次。
变动小的部分明细账如固定资产明细账、固定资产卡片账、备查账可继续使用
二、保管:
账簿财务部门保管一年,期满后,有财务会计部门编制清单移交档案部门
第六章账务处理程序
第一节记账凭证处理程序
一、一般步骤
(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证
(2)根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(也可采用通用的记账凭证)
(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账
(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账
(6)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
(7)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表
二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
(1)特点
(2)优缺点
(3)适用范围
第二节汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。
(1)汇总收款凭证的编制
(2)汇总付款凭证的编制
(3)汇总转账凭证的编制
二、一般编制步骤
(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证
(2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可采用通用的记账凭证
(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账
(5)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证
(6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账
(7)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
(8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表
三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围
(1)特点
(2)优缺点
(3)适用范围
第三节科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表的编制方法
二、一般编制步骤
(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证
(2)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证
(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账
(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账
(5)根据各种记账凭证编制科目汇总表
(6)根据科目汇总表登记总分类账
(7)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
(8)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表
三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围
(1)特点
(2)优缺点
(3)适用范围
第七章财产清查
第一节财产清查概述
一、概念
(1)按清查的范围可分为全面清查和局部清查
(2)按清查的时间可分为定期清查和不定期清查
二、意义
(1)通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性
(2)通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善,造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整
(3)通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果
三、一般程序
第二节财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
(1)库存现金的清查
(2)银行存款的清查
二
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