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销售商品收入

第四章　收入

命题规律

　　本章历年来都是重要内容，每年必考，计算题或综合题经常涉及本章内容，所占分数相对较多，一般在20分左右。

近年主要考点集中在：

销售商品收入的确认、计量和核算，劳务收入的确认和计量、补贴收入等内容。

考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。

收入概述

1、收入的概念和特点

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入应具备以下特点：

（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；

（2）收入会导致企业所有者权益的增加；

（3）收入与所有者投入资本无关。

2、收入的分类

　收入的分类主要有：

（1）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；

（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

　　如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

　　“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

【例题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（　）。

　　A.在途物资

　　B.库存商品

　　C.主营业务成本

　　D.发出商品

　　『正确答案』D

　『答案解析』已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算：

借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　『正确答案』

　　发出商品时：

　　借：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　17000

　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）　17000

　　假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　100000

　　同时结转成本：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　60000

　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　117000

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

　　企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。

在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：

（一）商业折扣

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

　　企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。

（二）现金折扣

　　现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。

现金折扣发生时计入财务费用。

在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

　　在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【2011】26.下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

　　D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

　参考答案：

BD

　答案解析：

本题考查现金折扣有关知识点。

对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。

　试题点评：

本题主要考核现金折扣的内容。

【2010】5.企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（　　）。

　　A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入

　　C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本

　　参考答案：

A

　　答案解析：

企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，所以确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣是应该计入财务费用中。

　　点评：

本题主要考核“第四章”的“现金折扣的核算”知识点。

　【2009】14.某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（　）元。

　　A.118800B.137592

　　C.138996D.140400

　　【答案】C

　　【解析】该企业收款金额=120000×（1+17%）×（1-1%）=138996（元）。

　　【点评】本题目考核现金折扣知识点，在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，只要考试中认真审核题目，都能计算正确。

【例题】甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。

乙公司于2008年7月10日向甲企业购买A产品200件，款项尚未支付。

按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税税率为17%。

该企业于7月28日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。

（假定计算现金折扣时考虑增值税）

　　A.1000　　　　　　　　B.1053

　　C.2000　　　　　　　　D.2106

　『正确答案』B

『答案解析』企业确认的应收账款=200×500×（1-10%）×（1+17%）=105300（元），企业在20天内付款，折扣金额为105300×1%=1053（元）。

（三）销售折让

　　销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。

（　）（2005年）

　　『正确答案』×

『答案解析』销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

【2008】1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。

该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　）万元。

A.15　　　　　B.20　　　

C.35　　　D.45

参考答案：

A

答案解析：

本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

【例题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。

该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　）万元。

　　A.15　　　　　　　　　　B.20

　　C.35　　　　　　　　　　D.45

　　『正确答案』A

『答案解析』商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

【例题】华兴公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%。

销售商品时同时结转成本。

2007年3月份发生下列销售业务：

（1）3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。

为了鼓励多购商品华兴公司同意给予A公司10%的商业折扣。

开出的增值税专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。

该商品成本为55元/件。

商品已发出，货款已收存银行。

（2）5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60000元，增值税额为10200元，销售成本为40000元。

华兴公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为：

2/10，1/20，n/30。

　　（3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

　　（4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求华兴公司在价格上再给予5%的销售折让。

华兴公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。

　　要求：

编制华兴公司上述销售业务的会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目）

『正确答案』

（1）借：

银行存款　　　　84240

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　72000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　12240

　　借：

主营业务成本　　55000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　55000

（2）借：

应收账款　　　　70200

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　10200

　　借：

主营业务成本　　40000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　40000

（3）借：

银行存款　　　　69000

　　　　财务费用　　　　1200

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　70200

（4）借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　3600

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　612

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4212

五、销售退回的处理

　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：

1、尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已计入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

2、已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金

【例题】企业2007年5月售出的产品在2008年6月被退回时，企业应冲减2007年度的主营业务收入和成本。

（　）

　『正确答案』×

『答案解析』应冲减当月的主营业务收入和成本。

【例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品l0件。

每件商品成本为210元。

该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。

因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。

甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　2100（210×lO）

　　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　2100

【例4-9】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。

该批商品成本为26000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，N/30。

乙公司在2008年3月27日支付货款。

2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

甲公司应编制如下会计处理：

（1）2008年3月18日销售实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　58500

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　8500

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　26000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　26000

（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1000（50000×2%）元，实际收款57500（58500—1000）元：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　57500

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　58500

（3）2008年7月5日发生销售退回时：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）8500

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　57500

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　26000

　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　26000

【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。

20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。

20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：

（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。

W商品已验收入库，款项尚未支付。

（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

　　（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。

　　（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。

　　要求：

（1）编制甲上市公司上述

（1）、

（2）、（3）项业务的会计分录。

（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。

　　（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　（2007年考题）

　　【答案】

（1）借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　13.6

　　　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

（2）借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　25.5

　　　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　120

　　　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　（3）借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　75

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　　　12.75

　　　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　87.75

　　　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　60

　　（4）Ｗ商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：

　　　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　20

　　　　　　贷：

存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20

【2009】4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。

假定不考虑其他相关税费。

2008年6月份甲公司发生如下业务：

（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。

为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。

甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。

当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

　　（3）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。

　　（4）6月25日，甲公司收到丙公司来函。

来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。

该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。

经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

　　1.

（1）借：

应收账款　795.6

　　贷：

主营业务收入　680

　　应交税费——应交增值税（销项税额）115.6

　　借：

主营业务成本　480

　　贷：

库存商品　480

（2）借：

主营业务收入　340

　　应交税费——应交增值税（销项税额）57.8

　　贷：

应收账款　397.8

　　借：

库存商品　240

　　贷：

主营业务成本　240

　　（3）借：

生产成本　234　（500×0.4×1.17）

　　管理费用　18.72　（40×0.4×1.17）

　　销售费用　28.08　（60×0.4×1.17）

　　贷;应付职工薪酬　280.8

　　借：

应付职工薪酬　280.8

　　贷：

主营业务收入　240〔（500+40+60）×0.4〕

　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.8

　　借：

主营业务成本　180〔（500+40+60）×0.3〕

　　贷：

库存商品　180

　　（4）借：

主营业务收入　60

　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

　　贷：

银行存款　70.2

　　注意：

这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。

　　2.主营业务收入的总额=680-340+240-60=520（万元）

　　【点评】本题目延续了2008年初级会计实务考试题目的风格，几个业务结合报表项目或者是某一个科目的计算，这也是考试题目的一个发展的趋势，那么本题目中需要特别关注的就是今年教材变化之处，关于今年教材例3-44的处理有一些变化，那么在今年的考试题目中对新变化的内容有所体现，在业务（3）中可以明显的看出来这种变化对于考试的影响。

2008年教材中自产商品发给职工不确认收入，而2009年教材将其改为确认收入，如果学员没有针对这一变化的地方加以学习的话，那么这道题目的要求

（2）就得不到分值。

六、采用预收款方式销售商品

　　销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。

在此之前预收的款项作为预收账款。

七、采用支付手续费方式委托代销商品

　　采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。

在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

委托方的处理：

【例题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（　）。

　　A.签订代销协议时

　　B.收到代销商品款时

　　C.发出商品时

　　D.收到代销清单时

　『正确答案』D

『答案解析』在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。

【例题】在采用收取手续费的代销方式下，委托方均应在收到代销清单时确认收入。

（　）

『正确答案』√

【例题】甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。

2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。

代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。

4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：

实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。

当日甲企业向乙企业开具金额相等的增值税专用发票。

4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。

　　要求：

　　根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：

（1）发出商品的会计分录。

　　借：

委托代销商品　　　175000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　175000

（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。

　　借：

应收账款　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34000

　　借：

销售费用　　　20000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　或：

　　借：

应收账款　　　214000

　　　　销售费用　　　20000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34000

　　借：

主营业务