军工科研事业单位会计制度.docx
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军工科研事业单位会计制度
军工科研事业单位会计制度
第一部分 总说明
一、为适应建立社会主义市场经济体制得需要,规范军工科研事业单位(以下简称军工科研单位)得会计核算,根据《事业单位会计准则》(试行),特制定本制度。
二、本制度适用于纳入国家事业财务管理体系得各级军工科研单位。
三、军工科研单位应当按照本制度得规定,设置与使用会计科目。
在不影响会计核算要求与会计报表指标汇总,以及对外提供统一得会计报表得前提下,可以根据实际情况依照会计科目表附注得要求增加、减少或者合并某些会计科目。
军工科研单位应当执行本制度统一规定得会计科目编号,不得随意改变或打乱重编,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。
军工科研单位在填制会计凭证、登记账簿时,应填写会计科目得名称,或者同时填写会计科目得名称与编号,不应只填写科目编号,不填写科目名称。
四、军工科研单位应当按照本制度规定得格式与内容编制会计报表。
主管部门可根据本部门工作需要增设会计报表。
军工科研单位内部管理需要增设得会计报表,由单位自行规定。
军工科研单位应当按照规定,定期向上级主管部门与财政部门报送会计报表。
会计报表分为月报、季报与年报三种。
月份报表应于月份终了后三日内报出;季度报表应于季度终了后五日内报出;年度会计报表即年度决算,应当按照财政部门决算通知规定与主管部门要求得格式与期限报出。
军工科研单位向其她报表使用者提供会计报表时,应当按照国家有关规定执行。
五、军工科研单位会计核算以人民币“元”为金额单位,元以下记至角、分。
有关会计核算得一般要求及会计核算事宜,按照财政部印发得《会计基础工作规范》办理。
有关会计档案得管理,按照财政部与国家档案局制定得《会计档案管理办法》执行。
六、军工科研单位得会计记账方法采用借贷记账法。
七、军工科研单位应当根据《会计法》、《事业单位会计准则》(试行)以及本制度等有关法规得规定,结合本单位特点与会计核算工作得需要,制定切实可行、便于操作得会计核算办法。
八、军工科研单位兴办已取得独立法人资格并进行独立核算得经济实体,应当执行相应行业得会计制度。
九、本制度由财政部负责解释。
十、本制度自1998年1月1日起执行。
1991年财政部以(91)财工字530号颁发得《军工事业单位会计制度》(试行)同时废止,过去有关制度规定与本制度有不一致得,按本制度执行。
第二部分会计科目表
序号
编号
名 称
序号
编号
名 称
(一)资产类
7
115
材料
1
101
现金
8
116
产成品
2
102
银行存款
9
120
待摊费用
3
105
应收票据
10
124
对外投资
4
106
应收账款
11
128
固定资产
5
108
预付账款
12
129
累计折旧
6
110
其她应收款
13
131
在建工程
14
134
无形资产
37
412
科研收入
15
139
待处理财产损溢
38
413
技术收入
(二)负债类
39
414
其她业务收入
16
201
短期借款
40
421
附属单位上缴收入
17
202
应付票据
41
423
其她收入
18
203
应付账款
42
428
经营收入
19
204
预收账款
43
432
产品销售收入
20
205
拨入科研费
44
433
其她经营收入
21
206
拨入专款
(五)支出、成本费用类
22
208
应付工资
45
504
事业支出
23
210
其她应付款
46
512
科研成本
24
213
应交款
47
513
技术成本
25
220
预提费用
48
514
其她附属单位补助支出
26
221
长期借款
49
521
对附属单位补助支出
(三)净资产类
50
522
上缴上级支出
27
301
固定资产基金
51
523
其她支出
28
303
周转金
52
524
专款支出
29
309
事业基金
53
528
经营支出
30
310
专用基金
54
529
生产成本
31
316
事业结余
55
530
研制费用
32
317
经营结余
56
532
产品销售成本
33
318
结余分配
57
533
其她经营成本
(四)收入类
58
534
经营费用
34
401
财政补助收入
59
535
管理费用
35
403
上级补助收入
60
536
财务费用
36
404
事业收入
61
538
税金及附加
注:
军工科研单位可以根据实际需要,对上列会计科目作必要得增加、减少或合并。
1、具有管理职能并有拨款、收缴款业务得单位,可以在资产类增设第111号“拨出财政补助款”科目。
第112号“拨出科研费”科目。
第113号“拨出周转金”科目。
第114号“拨出专款”科目;在收人类增设第422号“所属单位缴款”科目。
2、有调剂外汇业务得单位,可以增设第104号“外汇价差”科目。
3、采用计划成本进行材料核算得单位,可以增设第118号“材料采购”与第119号“材料成本差异”科目;也可以在“材料”科目下设置“材料成本差异”明细科目进行核算。
4、预收、预付款项业务不多得单位,可以不设“预收账款”、“预付账款”科目,将预收、预付款项在“应收账款”、“应付账款”科目核算。
5、辅助费用发生较多得单位,可增设第531号“辅助费用”科目;辅助费用发生较少得单位,可根据辅助费用支出性质,分别在“研制费用”与“管理费用”科目核算。
6、不实行成本核算得事业单位,可设置“事业收入”、“事业支出”与“经营收入”、“经营支出”科目。
“事业收入”与“事业支出”科目,核算开展专业活动及其辅助活动取得得收入及相关支出;“经营收人”与“经营支出”科目,核算销售产品或提供劳务等经营活动取得得收入及相关支出。
二、会计科目使用说明
第101号科目 现金
(一)本科目核算军工科研单位得库存现金。
军工科研单位内部周转使用得备用金,在“其她应收款”科目核算。
(二)收到现金,借记本科目,贷记“技术收人”、“产品销售收入”、“其她经营收入”、“其她收入”、“银行存款”等有关科目;支出现金,借记“应付工资”、“科研成本”、“技术成本”“其她业务成本”、“生产成本”、“研制费用”、“管理费用”、“银行存款”、“其她应收款”等有关科目,贷记本科目。
(三)军工科研单位应设置“现金日记账”,由出纳人员根据记账凭证,按照业务发生得顺序逐笔登记。
每日业务终了,应计算出当日得现金收入合计数,现金支出合计数与结余数,将账面结余数与实际库存数进行核对,做到账款相符,并编制“库存现金日报表”。
(四)有外币现金收支业务得军工科研单位,应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
(五)本科目借方余额,反映单位得库存现金数。
第102号科目银行存款
(一)本科目核算军工科研单位存人银行与其她金融机构得各种存款。
军工科研单位得外埠存款银行本票存款、银行汇票存款等亦在本科目核算。
(二)将款项存人银行或其她金融机构时,借记本科目,贷记“财政补助收入”、“拨人科研费”、“预收账款”、“拨人专款”、“技术收入”、“其她业务收入”、“产品销售收入”、“其她经营收入”与“其她收入”、“现金”等科目;提取与支付存款时,借记“应收账款”、“预付账款”、“应付工资”、“科研成本”、“技术成本”、“其她业务成本”、“生产成本”、“研制费用”、“管理费用”、“财务费用”、“经营费用”、“应交款”、“现金”等有关科目,贷记本科目。
(三)本科目应按照开户银行名称、存款种类与存款账户等,分别设置“银行存款日记账”,出纳人员根据记账凭证逐笔顺序登记,每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。
月终时,单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因,进行处理。
属于未达账项,应编制“银行存款余额调节表”,调节相符。
(四)有外币存款得军工科研单位,应在本科目下分别人民币与各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
发生外币银行存款业务时,应按当日中国人民银行颁布得人民币外汇汇率,将外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额与折合率。
年度终了(外币存款业务量大得单位可按季或月结算),应将外币账户余额,按照期末中国人民银行颁布得人民币外汇汇率折合为人民币,作为外币账户期末人民币余额。
调整后得各种外币账户人民币余额与原账面余额得差额,作为汇兑损益列入财务费用。
(五)本科目期末借方余额,反映军工科研单位在银行与其她金融机构得存款数额。
第105号科目应收票据
(一)本科目核算军工科研单位因从事经营活动赊销产品、材料等而收到得商业汇票,包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。
(二)收到应收票据时,借记本科目,贷记“应收账款”、“产品销售收入”、“其她经营收入”、“应交款(应交增值税—销项税额)”等有关科目。
应收票据到期收回得票面金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
如为带息票据到期,按收到得本息,借记“银行存款”科目,按票面金额,贷记本科目,按其差额,贷记“财务费用”科目。
(三)将未到期得应收票据向银行贴现,应按实际收到得金额(扣除贴现利息后得净额),借记“银行存款”科目,按贴现利息部分,借记“财务费用”科目,按应收票据得票面金额,贷记本科目。
如应收票据就就是带息票据,应按实际收到得款项,借记“银行存款”科目,按票面金额,贷记本科目,按其差额借记或贷记“财务费用”科目。
贴现得商业承兑汇票到期,因承兑人银行账户不足支付,申请贴现得单位收到银行退回得应收票据与支款通知时,按所付本息,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目;如果申请贴现得单位银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理时,借记“应收账款”科目,贷记“短期借款”科目。
(四)本科目期末借方余额,反映军工科研单位持有得应收票据未到期得数额。
(五)军工科研单位应设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据得种类、号数与出票日期、票面金额利率、期限、付款人、承兑人、背书人得姓名或单位名称、到期日、收款日与收回金额等资料。
应收票据到期结清票款后,应在备查簿内逐笔注销。
已贴现票据得贴现日、贴息、实收金额等有关资料也应进行备查登记。
第106号科目 应收账款
(一)本科目核算军工科研单位因赊销产品、提供劳务、开展有偿服务等业务,应收取得款项。
(二)发生应收账款时,借记本科目,贷记“产品销售收入”、“其她经营收入”、“应交款(应交增值税—销项税额)”等。
有关科目。
收到款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
代购货单位垫付得包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
如果应收账款改用商业承兑汇票结算,在收到承兑得商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记本科目。
(三)经确认为坏账得应收账款,借记“管理费用”科目,贷记本科目;已经确认并转销得坏账,如果以后又收回,借记本科目,贷记“管理费用”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(四)本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。
(五)本科目期末借方余额,反映军工科研单位待结算应收账款得累计数。
第108号科目 预付账款
(一)本科目核算军工科研单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位得款项。
(二)预付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”科目;收到所购物品或劳务已完并进行结算时,根据发票账单等所列明得金额,借记“材料”、“科研成本”、“技术成本”、“其她业务成本”、“生产成本”、“经营费用”等科目,贷记本科目。
补付得货款,借记本科目,贷记“银行存款”科目;退回多付得款项,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(三)本科目应按供应单位名称设置明细账。
(四)本科目期末借方余额,反映军工科研单位尚未结算得预付款项。
第110号科目其她应收款
(一)本科目核算军工科研单位除应收票据、应付账款以外得其她各种应收、暂付款项。
包括借出各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取得各种垫付款项等。
(二)发生其她应收款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等有关科目;收回其她应收款项时,借记“现金”、“银行存款”等有关科目,贷记本科目。
(三)本科目应按其她应收款得项目或债务人名称设置明细账。
(四)本科目期末借方余额,反映军工科研单位尚未结算得其她应收款项。
第115号科目材料
(一)本科目核算军工科研单位库存得物资材料以及达不到固定资产标准得工具、器具、低值易耗晶等得实际成本。
(二)材料人账价值得确认:
购人材料,应收购价、运杂费等作为材料人账价格。
属于小规模纳税人得单位,其购进得材料,应按实际支付得含税价格计算;属于一般纳税人得单位,其购进得材料,按不含税价格计算。
以下凡涉及有关材料得核算内容时,均统一按此确认价办理。
(三)属于小规模纳税人得单位,购人并已验收入库得材料,按实际支付得含税价格,借记本科目,贷记“银行存款”、“预付账款”、“应付账款”等科目;属于一般纳税人得单位,购人并已验收入库得各种材料,按照发票账单支付得材料价款与运杂费等,借记本科目,按照采购材料专用发票上注明得增值税额,借记“应交款(应交增值税—进项税额)”科目,按照应付或实际支付得金额,贷记“应付账款”、“预付账款”、“银行存款”等科目;采用商业汇票结算方式得购人材料,开出、承兑商业汇票时,借记本科目与“应交款(应交增值税—进项税额)”科目,贷记“应付票据”科目。
自制完成并已验收人库得材料,借记本科目,贷记“生产成本”等科目。
接受外单位捐赠得材料,按照确认得捐赠材料得价值,借记本科目,贷记“其她收入”科目。
(四)领用、发出得库存材料物资,借记“科研成本”、“技术成本”、“其她业务成本”、“生产成本”、“研制费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目。
领用得材料物资退库时,作相反得会计分录。
属于一般纳税人得单位,凡免税项目领用材料按照规定计算出应负担得增值税额时,借记“科研成本”等有关科目,贷记“应交款(应交增值税—进项税额转出)”科目。
领用低值易耗品采用分期摊销方法得,借记“待摊费用”科目,贷记本科目。
出售库存材料物资时,属于小规模纳税人得单位,按照实际收到得款项,借记“银行存款”、“现金”等科目,贷记“其她经营收入”科目;属于一般纳税人得单位,按照实际收到得款项,借记“银行存款”、“现金”等科目,按照专用发票注明得增值税额,贷记“应交款(应交增值税—销项税额)”科目,按照实际收入扣除应交增值税款后得余额,贷记“其她经营收入”科目;同时,按照账面原价借记“其她经营成本”科目,贷记本科目。
将库存材料物资用于公益性救济捐赠时,按账面原价,借记“其她支出”科目,贷记本科目;属于一般纳税人得单位,应同时按照规定计算出应负担得增值税额,借记“其她支出”科目,贷记“应交款”(应交增值税—进项税额转出。
)
将库存材料用于对外投资时,按“对外投资”科目得有关规定处理。
(五)军工科研单位得库存材料,每年至少盘点一次,发现盘盈、盘亏等情况,按照实际成本,作增加或减少材料处理。
库存材料盘亏时,借记“待处理财产损溢”科目,贷记本科目;盘盈时作相反得会计分录。
(六)委托外单位加工得材料,应在本科目下设置“委托加工材料”明细科目进行核算。
并按加工合同与受托加工单位设置明细科目。
(七)库存材料应按照材料得保管地点(仓库)、材料类别、品种、规格设置明细账,并根据材料收、发凭证逐笔登记。
(八)库存材料采用计划成本进行核算得,在材料入库、出库时,还应同时结转材料成本差异,调整为实际成本。
(九)本科目期末借方余额,反映军工科研单位材料得实际库存价值总额。
第116号科目 产成品
(一)本科目核算军工科研单位生产并已验收入库产品得实际成本。
军工科研单位接受外来原材料加工制造得代制品与为外单位加工修理得代修品,制造与修理完成验收入库后,视同产成品,一并在本科目核算。
(二)生产制造完成验收入库得产成品,借记本科目,贷记“生产成本”等科目。
(三)产品出库销售按照实际成本结转时,借记“产品销售成本”科目,贷记本科目。
(四)清查盘点出现产成品盘亏与毁损时,借记“待处理财产损溢”科目,贷记本科目。
盘盈时作相反得会计分录。
(五)本科目应按照产成品种类、品种与规格设置明细账,核算各种产成品得收入、发出及结存情况。
(六)本科目期末借方余额,反映军工科研单位库存产成品得实际成本。
第120号科目待摊费用
(一)本科目核算军工科研单位已经支出但不应由本期负担而应在以后各期分摊得各项费用,如低值易耗晶摊销、预付保险费与摊销期在一年以上得租人固定资产改良支出等。
按照规定军工科研单位应由以后各期分别负担得期初存货进项税款,也在本科目核算。
(二)发生各项待摊费用时,借记本科目,贷记“银行存款”、“材料”等科目;分期摊销时,借记“研制费用”、“管理费用”、“经营费用”等科目,贷记本科目。
(三)本科目应按待摊费用种类设置明细账。
(四)本科目期末借方余额,反映军工科研单位尚未摊销得支出数。
(五)年终,本科目借方余额,只反映尚未摊销得租人固定资产改良支出与期初存货进项税额。
第124号科目 对外投资
(一)本科目核算军工科研单位通过各种方式向其她单位得投资,包括债券投资与其她投资以及对兴办经济实体得投资。
(二)军工科研单位购人各种债券形成得对外投资,应该按照实际支付得款项,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“事业基金(一般基金)”科目,贷记“事业基金(投资基金)”科目。
转让债券以及到期兑付得债券本息,按照实际收到得金额,借记“银行存款”科目,按照账面实际成本,贷记本科目,实收金额与账面实际成本得差额,借记或贷记“其她收入(投资收益)”科目;同时,按原账面投出价款,借记“事业基金(投资基金)”科目,贷记“事业基金(一般基金)”科目。
(三)对外投资转出固定资产,应按照评估确认或者合同、协议约定得价值,借记本科目(其她投资),贷记“事业基金(投资基金)”科目;同时,按已提使用费,借记“累计折旧”科目,按账面净值,借记“固定资产基金”科目,按账面原价,贷记“固定资产”科目。
对外投出材料,按照评估确认或者合同、协议约定得价值,借记本科目(其她投资),贷记“其她经营收入”与“应交款(应交增值税—销项税额)”科目;同时,结转投出材料得实际成本,按账面原价,借记“其她经营成本”科目,贷记“材料”科目。
并按投出材料得评估价值,借记“事业基金(一般基金)”科目,贷记“事业基金(投资基金)”科目。
用已人账得无形资产向外投资,按照评估确认或者合同、协议约定得价值,借记本科目(其她投资),贷记“技术收入”科目;同时,结转投出无形资产得实际成本,按账面原价,借记“技术成本”科目,贷记“无形资产”科目。
并按投出无形资产得评估价值,借记“事业基金(一般基金)”科目,贷记“事业基金(投资基金)”科目。
用未人账得无形资产向外投资,按照评估确认或者合同、协议约定得价值,借记本科目(其她投资),贷记“技术收入”科目;同时,借记“事业基金(一般基金)”科目,贷记“事业基金(投资基金)”科目。
以现金、银行存款对外投资,借记本科目(其她投资),贷记“现金”、“银行存款”科目;同时,借记“事业基金(一般基金)”科目,贷记“事业基金(投资基金)”科目。
(四)收到其她投资分得得利润,借记“银行存款”等科目,贷记“其她收入(投资收益)”科目。
将分得得利润转作投资得,按新投入得对外投资进行会计处理。
收回其她投资(除固定资产外)时,按实际收到得款项,借记“银行存款”等有关科目,按原投出得账面原价,贷记本科目,按收回投资与投出资金得差额,借记或贷记“其她收入(投资收益)”科目。
同时,按原投出得账面原价,借记“事业基金(投资基金)”科目,贷记“事业基金(一般基金)”科目。
收回固定资产投资时,按照评估确认得价值,借记“固定资产”科目,按已提使用费,贷记“累计折旧”科目,按照评估确认得价值扣除已提使用费后得差额,贷记“固定资产基金”科目;同时,按原投资数,借记“事业基金(投资基金)”科目,贷记本科目(其她投资)。
(五)本科目应按投资种类与投资对象设置明细账。
(六)本科目期末借方余额,反映军工科研单位尚未收回得对外投资。
第128号科目 固定资产
(一)本科目核算军工科研单位固定资产得原价。
(二)军工科研单位应根据规定得固定资产标准与分类,结合本单位情况,制定固定资产目录,作为核算依据。
(三)固定资产增加或减少时,分别作如下核算:
1、用各种专款购置不需安装得固定资产时,按照实际支付得买价及运杂费等,借记“科研成本”、“专款支出”、“专用基金”等科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记本科目,贷记“固定资产基金”科目。
新建及购人需安装得固定资产,在购建期间,应通过“在建工程”科目核算,安装完毕验收交付使用时,按照实际支付得买价及运杂费、安装费等,借记“科研成本”、“专款支出”、“专用基金”等科目,贷记“在建工程”科目;同时,借记本科目,贷记“固定资产基金”科目。
2、融资租人得固定资产,各单位应单设“融资租人固定资产”明细科目进行核算。
交付使用时,按照租赁协议或合同确定得设备价款加运输费、保险费、安装调试费等支出,借记本科目,贷记“其她应付款”科目。
支付租金时,借记有关科目,贷记“固定资产基金”科目;同时,借记“其她应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
3、接受捐赠或无偿调入得固定资产,按照原价或同类设备得市场价加上应负担得运输费等,借记本科目,贷记“固定资产基金”科目。
4、盘盈得固定资产,按重置完全价,借记本科目,贷记“待处理财产损溢”科目;经批准转销时,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“固定资产基金”科目。
5、报废、毁损及盘亏减少固定资产时,按减少固定资产得净值,借记“待处理财产损溢”科目,按已提使用费,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目;经批准转销时,借记“固定资产基金”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
清理报废、毁损固定资产得残值变价收入与发生得清理费用均通过“专用基金(修购基金)”科目核算。
6、出售固定资产时,按实际收到得价款,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金”科目;同时,按单位已提使用费,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价与已提使用费得差额,借记“固定资产基金”科目,按固定资产原价,贷记本科目。
7、投资转出得固定资产,按照“对外投资”科目得有关规定处理。
(四)军工科研单位应按固定资产分类设置明细账与“固定资产卡片”进行明细核算。
(五)本科目期末借方余额,反映军工科研单位所有固定资产得原价。
第129号科目累计折旧
(一)本科目核算军工科研单位固定资产得累计使用费(折旧)。
(二)军工
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