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质量成本毕业论文
1绪论
1.1研究背景
对质量成本分析进行研究,首先应该明白质量成本为何物,理论上有何发展等。
本文首先从概念介绍入手,得出自己的观点并展开全文的论述。
20世纪50年代初期,美国著名质量管理专家菲根堡姆最早提出了质量成本的概念。
他在担任美国通用公司制造和质量经理期间,为降低劣质产品造成的损失,向公司最高管理层提供了一种全新的报告体系,该报告提出把产品质量的预防和鉴定活动产生的费用与产品质量不合格带来的损失一并考虑,使公司各级领导了解产品质量对企业经济效益的影响,使他们认识到改进产品质量的重要经济意义,从而引起他们对质量工作的重视,最终提高公司管理水平。
他认为,质量对企业的经济效益的影响,至关重大,而从长远来看,更是如此。
因此,必须从经营的角度衡量质量体系的有效性,而质量成本管理的主要目的,就是为评定质量体系的有效性提供手段,并为制订企业内部质量改进计划提供重要依据,菲根堡姆的这种把产品质量与产品成本、产品质量与企业经济效益挂钩的思想,得到当时公司各方的认同和支持,这种“一并考虑”的“费用”和“损失”就被人们称为质量成本,这一成本新概念被迅速推广到其他公司并得到广泛应用,质量成本概念从此诞生了。
20世纪50年代,由于企业管理的要求,成本管理呈现出质量领域衍生和应用的趋势,直接的表现就是,企业中出现了大量的从事质量管理的职能部门,企业对质量管理过程中的投入开始增加。
但是人们对增加质量费用的积极意义和影响认识不足,继菲根堡姆之后,美国质量管理专家约瑟夫·M·朱兰和纽约州科皮亚哥电视工艺有限公司总经理D·M·伦德互尔相继提出了著名的“矿中黄金”的比喻,即“质量上可减免成本的总额”。
其基本含义是,把企业产生的废次品损失,比喻为一座巨大的金矿,可供企业去不断地开采,企业如果有效地控制了废次品率,节省了由于产品质量不合格带来的损失,降低了质量成本,即相当于开采了一座金矿,可以大幅增加利润。
这一形象的比喻,使质量成本概念更加直观、更加易于理解。
与此同时,“冰山的一角”的比喻更加强调了不合格产品带来的损失之巨大:
“由于有一些难以估计的成本,从而使得不良质量成本会被低估。
这些‘隐藏’的成本会累积成为极大的数字,有时是所报告故障成本的3-4倍。
”而与此相比较,“显在的不良质量成本只不过是‘冰山的一角’而已。
”这些形象的比喻不仅增强了人们对于质量成本概念的理性认识,更强化了人们对于提高产品质量、降低废次品损失的观念,使得质量成本概念进一步得以扩展。
1.2国内外质量成本研究现状
20世纪50年代初,美国通用电气公司质量管理专家菲根堡姆主张把质量预防费用和检验费用与产品不符合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑,首次把符合性质量与企业效益联系在一起,认为应从成本的角度综合考虑质量预防和鉴定活动的费用,以及质量不合格引起的损失费用,从而提出了一套反映质量控制费用和控制失败所带来的经济损失的报告体系,用以向管理层说明符合性质量与相关质量费用之间存在着的相互制约的关系和加强符合性质量管理的重要性。
费根堡姆所建立的质量控制费用报告体系被公认为质量成本的最初模型,得到了西方国家的普遍重视。
60年代初,菲根堡姆提出把质量成本划分为预防成本、鉴定成本、厂内损失、厂外损失四大类,为质量成本在全面质量管理中的应用奠定了理论基础。
美国电话电报公司总经理詹姆斯·E·奥森指出:
许多人认为要保证质量,就要花费太大,恰恰相反、它会使你花费更少,但遗憾的是许多企业现在仍不进行质量成本的测定,不进行测定就谈不上控制。
从国内外关于质量成本理论的研究来看,其大致分为两个阶段:
a.传统的质量成本观。
传统质量成本观点假定,控制成本与故障成本之间存在此消彼长的关系。
随着控制成本的增加,故障成本将减少。
只要故障成本的减少额超过相对应的控制成本的增加额,公司就应继续努力去探查或防止产生不合格的产品。
这样的努力将最终达到这样一个点,在这个点上,控制成本的任何增加都将超过相对应的故障成本的减少额。
这一点就代表了总质量成本的最低水平,它是控制成本与故障成本之间的最优平衡,并且界定了所谓的可接受质量水平(AQL)。
b.质量成本现代观。
AQL根据的是传统的次品的定义,在古典意义上,如果产品在某一质量特征方面超过可容忍的限度,就是有缺陷的产品。
根据这一观点,故障成本只有当产品不符合规格时才发生,同时存在着故障成本与控制成本之间的最优均衡点。
AQL观点允许且实际上鼓励一定数量的次品生产。
该模型一直盛行到70年代末,当时它受到了零缺陷模型的挑战。
零缺陷模型的基本观点是,将不合格品降为零且有成本效益上的合理性。
在80年代中期全面质量管理将零缺陷模式向前推进一步。
全面质量管理强调顾客愿意接受并支付增加价值的作业,它反映了全面质量控制的哲学,并要求生产和提供的产品和服务必须满足目标价值。
该模式对缺陷产品的定义提出了挑战,它认为,生产不符合目标价值的产品就会导致损失,离目标价值越远,其损失越大。
零缺陷模型低估了质量成本,从而低估了投入更大精力改善质量而带来的节约潜力。
因此,全面质量管理严格了次品的定义,改进了质量成本观,而且强化了质量竞争.经过几十年的发展,从过去的可接受质量水平理论到现在的全面质量管理理论,质量成本管理己形成一定的理论体系及实践管理方法。
但是,与其他新兴学科一样,在科技、管理、知识高速发展的环境里,质量成本管理理论仍需要进一步的完善和发展。
1.3本文研究的内容
通过在盐海机械厂实习、调研,整理各种资料,结合实际,运用所学知识,对ZH1115机体分析,找出影响质量成本的原因并改进产品质量,降低成本。
因为质量与经济是密不可分的,质量成本管理是质量经济分析的重要组成部分。
质量成本管理的根本目的在于通过质量成本分析,找出影响质量成本的主要因素,采取措施,不断改进产品质量,降低成本,提高经济效益和经济效益。
因此,质量成本的分析是质量成本管理的关键环节,对提高质量成本管理的有效性意义重大。
无论是可接受质量水平理论还是全面质量管理理论,都是在非固定质量水平下对质量和成本进行研究,而对于在一定质量水平下的质量成本管理还缺少足够的讨论,在一些产品单一的标准化生产企业在进行质量成本管理的应用实践时就必然也要面对最优质量标准的选择问题。
因此,本文将在研究质量成本理论的基础上,从具体的操作中利用理论成果来寻求适合于本企业的质量成本管理办法,从而使本企业达到经济效益最高的经济性质量水平。
本文主要内容包括:
绪论,简要介绍本文提出的理论依据、目前质量成本理论在国内外的发展情况以及本文拟解决的问题;质量成本的理论基础,介绍质量成本的概念、质量成本理论模型;质量成本分析,结合企业的实际情况,用理论联系实际的方法进行质量成本分析,以达到降低成本的目的。
2质量成本的理论基础
2.1质量成本的概念
关于质量成本的概念国内外学者对此有着不尽相同的认识,在美国朱兰博士主编的《质量控制手册》中,将质量成本定义为“企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用,以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和”。
并且说明质量成本只涉及有缺陷的产品,即制造、发现、返修、报废以及避免产生不合格品等有关的费用。
又说质量成本是指“归因于劣等质量的成本”。
生产合格品的费用并不属于质量成本的内容,而应归于生产成本。
美国质量管理专家哈林顿认为“质量成本应改称为质量不良成本”,它是指使企业全体雇员每次都把工作做好的成本、鉴定产品是否可以接受的成本及产品不合顾客期望所引起的成本之和。
国家标准GB-6583.1-86《质量管理和质量保证术语》(第一部分)曾经将质量成本定义为“将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用”。
在ISO8402:
1994中,质量成本的定义是“为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。
从上述情况可以看出,尽管各方面对质量成本的内涵有着不尽相同的认识,但质量成本的核心问题总是和质量不好联系在一起,或者说是和不满意的质量或质量不良、劣等质量,是和防止产生不合格品或者已经出现了不合格品的费用及损失联系在一起的。
当然,没有达到满意的质量和质量不良、劣等质量与不合格在涵义上不尽一致。
不合格是专指符合性质量而言的,即是指在产品的设计已经完成,质量标准已经确定的条件下,在生产制造过程和以后的过程中出现了不满足规定要求的情况。
而没有达到满意的质量则可以追溯到与确定产品需要有关的质量和与产品设计有关的质量,即在市场调研过程中没有准确地按照市场要求确定产品的质量,或者在设计过程中没准确地按照确定的产品质量要求进行设计,因而导致了不满意。
一般而言,不合格的产品往往都是没有获得满意质量的产品,而合格的产品不一定都是质量满意的产品。
因此.就质量成本的定义来说IS08402的定义更具有概括性,其涵义更广,也较为准确。
质量成本包括两个基本部分,即为了确保和保证满意的质量而发生的费用和没有达到满意的质量所造成的损失。
通常称前者为质量控制成本,它包括为预防质量缺陷产生而投入的预防成本和进行质量鉴定活动而产生的鉴定成本。
称后者为质量损失成本,它包括内部质量损失成本和外部质量损失成本。
在生产过程中,如果将随产品形成过程而发生的产品质量符合规定质量水平的状态看作是一个系统,那么,质量控制成本是该系统的投入,是系统主体可直接控制的决策变量;质量损失成本是该系统的负产出,是质量控制失效的反映,只能进行间接控制。
一般而言,随质量控制成本投入的增加,符合性质量水平会随之提高,质量损失成本则随之下降。
质量控制成本,质量损失成本及符合性质量水平三者之间的关系及其变化规律,是质量成本理论研究的基本问题。
在消费者使用产品过程中因质量低劣而导致的消费者的损失以及消费者对质量不满而对企业产生的间接损失则是质量成本的延伸。
导致消费者对产品质量不满的原因较为复杂,有的是产品设计功能质量不足,生产者以低成本,低价位以满足一般的消费水平,有的是推销商以虚假广告欺骗消费者所致。
但从符合性质量分析,调查显示国企业生产中的不良产品损失约占工业总产值的
10016-15%,长期以来我国工业产品的抽样合格率平均75%,与发达国家工业产品平均合格率98%左右相差甚远,因产品质量达不到规定标准而造成的质量事故乃至人身伤亡多有发生,由此所产生的消费者损失,社会不良影响对产品品牌企业信誉的损失是十分严重的。
2.2质量成本的构成和分类
根据质量成本的定义可以知道,质量成本一般可划分为由内部运行而发生的质量费用和由外部活动而发生的质量费用。
内部运行质量成本的组成要素是:
保证达到质量要求而发生的费用以及未达到质量要求而损失的费用。
具体包括:
a.预防成本:
预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用,主要包括质量工作费用、产品评审费用、质量培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用和质量管理专职人员工资及福利等费用。
b.鉴定成本:
鉴定成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用。
c.内部损失成本:
内部损失成本是指产品交给用户前由于自身的缺陷造成的损失,及处理故障所支出的费用之和,主要包括不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用、由于产品质量事故引起的停工损失及产品降级损失等。
d.外部损失成本:
外部损失成本是指在产品交给用户后,因产品质量缺陷引起的一切损失费用,主要包括由于质量缺陷而支付的诉讼费用、索赔费用、退换货损失、保修费用和降价损失等。
此外还有外部质量保证成本,是指在合同情况下,根据顾客要求为其提供所需要的客观证据而支付的费用。
质量成本的总体框架如图2-1所示:
图2-1质量成本的总体框架
在内部运行质量成本中,预防成本和鉴定成本被视为是企业对质量的投资,因为它们都是为了确保和保证满意的质量而发生的费用,合理地支付这些费用就可以得到减少损失的效果。
而内部和外部损失成本则是由于没有达到满意质量所造成的损失。
在菲根堡姆所著的《全面质量管理》一书中,他将质量成本划分为控制成本和控制故障成本两类,而控制成本包括预防成本和鉴定成本,控制故障成本则包括内部故障成本和外部故障成本。
所谓控制成本,是指为了使产品质量处于受控状态而发生的费用;一旦控制失效,就会发生控制故障成本,无论是在交货前发生的内部故障成本,还是交货后发生的外部故障成本。
从质量成本的定义看,它既应包括可以定量计算的费用和损失,也应包括一些难以定量的损失(如信誉损失)。
然而,为了便于计算和分析,现在核算的质量成本,只是其中可以定量并按货币表示的费用,即只是它的一部分,而不是它的全部。
质量成本就其发生的性质可划分为三类:
第一类是企业为确保产品质量而发生的预防本、鉴定成本和外部质量保证成本:
第二类是由产品质量和生产工作质量造成企业实际支付的内部损失成本和外部损失成本;第三类是由产品质量和工作质量造成企业不必支付而应计算的内部损失成本(如质量事故而发生的减产损失、停工损失等)和外部损失成本(如因不良质量而失去的机会成本)。
质量成本按其表现形式可以划分为显性质量成本和隐性质量成本两种。
从价值补偿的角度考察,显性成本是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失,必须得到补偿,它直接对企业造成损失,因而,又称直接质量不良成本。
显性成本是可以从企业会计记录中获取数据的成本,包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本和外部质量保证成本等。
隐性成本是实际发生但并未支付的无形损失,只需计算而不必得到补偿,主要是由不良质量而形成的机会成本,它间接地对企业造成损失,因而,又称间接质量不良成本。
这些机会成本往往不列在会计记录中。
质量成本从成本控制的角度考察还可以分为可控成本和结果成本两类。
预防成本、鉴定成本和外部质量保证成本是可控成本,通过其增减变动对内部损失成本、外部损失成本和隐含成本产生影响。
内部损失成本、外部损失成本和隐含成本是结果成本,是因质量达不到既定要求、控制失败而造成的内部和外部损失,它受可控成本的影响。
2.3质量成本的项目设置
在正确理解质量成本的基本概念及其构成的基础上有必要进一步分析如何正确、合理地设置质量成本项目利于对质量成本的核算与分析。
正确设置质量成本项目的原则主要有两点:
一是企业的具体情况,包括行业类别、生产规模、费用的特点等;二是现行会计制度的有关规定,包括会计科目的设置及其他有关规定等。
只有根据上述两条原则来设置质量成本项目,才能方便地归集、核算和分析本企业的质量成本。
虽然如此,各企业所设置的质量成本项目还是大同小异的。
表2-1列出了美国菲根堡姆和瑞典质量管理专家兰纳特·桑德霍姆所列示的质量成本项目。
从表2-1中可以看出,他们都列有预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四个二级项目,而三级项目则大同小异,有繁有简。
我国各行业在推行质量成本制度的过程中,也设置了不尽相同而又基本一致的质量成本项目。
我国国家标准《质量成本管理导则》规定的质量成本科目是
:
一级科目——质量成本;二级科目——预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本,如有特殊要求时增设外部质量保证成本;三级科目共21项,规定各部门、企业可根据具体情况进行增减(见表2-2)0按照IS08402:
1994对质量成本的定义,质量成本只包括“为了确保和保证满意的质量”所发生的费用和“没有达到满意的质量”所造成的损失,而不是所有与产品质量有关的成本,也不是“为获得满意的质量”所发生的全部费用和损失。
因此,在归集质量成本费用时,必须在正确理解质量成本内涵的基础上,将各项费用或损失归入适当的项目中。
既不应当将应当列入质量成本的费用排除在外,也不应当将不应列入质量成本的费用任意列入,从而造成质量成本的失真。
比如,为了防止设计质量的不满意或试制产品质量的不满意,应当将产品设计评审费用和试制产品质量的评审费列入质量成本,而不应当将新产品的全部设计费用和试制费用及损失全部列入质量成本。
又如,设备的大修理费、为提高产品质量添置新设备的购置费等,也不应列入质量成本。
换言之,为维持正常生产所需必备条件以及为提高产品质量等级或质量水平所发生的费用,都不属于质量成本的范围。
还应说明的是,从上面列示的质量成本项目及其归集的费用范围可以看出,质量成本中的大部分费用和损失都可以按现行会计核算办法进行核算,而有一部分确实能使企业减少收益或造成损失的费用,如由于质量事故而发生的停工损失、由于产品质量不好而发生的降价损失等,则不同于现行会计核算的范围,而需要用统计核算的办法来处理。
应当说,质量成本工作属于管理会计的范畴。
2.4质量成本分析
质量成本分析是综合运用企业内部的有关质量成本资料,结合有关产品质量信息对企业全面质量管理的经济效果进行分析研究,评价企业内部各部门质量成本预算的执行情况,确定各部门在质量管理方面的经济责任。
同时分析质量成本的构成,探求满足用户需要的产品质量水平,明确改进产品质量、降低成本的主攻方向,逐步采取有效措施,实现质量成本管理目标,并建立切实可行的质量成本管理办法,完善企业内部的质量成本会计制度,促使企业挖掘内部潜力,提高产品质量,降低成本,提高企业的经济效益和社会效益。
质量成本分析主要有以下几项内容:
a.目标质量成本分析。
观察质量成本的达标情况。
b.质量成本构成分析。
观察一定时期质量成本控制的重点与降低途径。
c.质量成本变化趋势分析。
观察质量成本变化的规律,质量成本所在区域,质量成本优化方向,确定质量成本控制界限。
d.最佳质量成本分析。
根据产品质量、成本的关系,探求最适宜的产品质量成本等。
质量成本分析是质量成本管理中重要而又富有创造性的阶段,缺少质量成本分析质量成本核算也就失去了存在的意义。
质量成本分析的目的在于找出质量成本的最佳区域,使企业能运用全面质量管理的先进方法加强基础管理工作,以最少的投入取得最好的产品质量,促使企业挖掘内部潜力,以质量求效益,从而在激烈的商品竞争中,企业能立于不败之地。
质量成本分析的目的,还在于找出发生质量费用的因素和产生质量损失的原因,为产品质量的提高和深化全面质量管理提供依据,而质量改进的实施和取得的成果反过来又可进一步推动质量成本管理的深入开展。
2.4.1目标质量成本分析
目标质量成本是质量成本计划的目标值,目标质量成本的分析,就是观察质量成本的达标情况,将目标质量成本与实际发生的质量成本进行比较,分析差异,及时纠正偏差。
这种分析应是差异越少越好,而不是实际值比目标值越低越好。
因为目标质量成本主要按质量成本总额的最佳值确定的,如果这期实际成本比目标低得许多,表面上虽然降低了当期质量成本,但将来很可能带来更大的损失。
例如,预防费用降得太低,就可能出现内外部损失上升得更多的后果。
这一点在分析目标质量成本时必须密切注意。
目标质量成本指标是指在一定时期内质量成本总额及质量成本构成项目的增减率。
它可以定量表明己确定的目标质量成本完成得如何,进而可以看到提高质量、降低成本措施所得到的效果。
分析目标质量成本一般要采用相对数法。
企业在具体应用目标质量成本指标时,可以根据分析的需要计算报告期与基准期的差值,或计算实际值与目标值的差值。
例如,用来分析企业质量成本计划完成情况的目标质量成本实现率的计算公式为:
与此相联系的指标是损失预算实现率计算公式为
用来分析企业质量成本与上期变化情况的质量成本变化率的计算公式为
与此相联系的有损失费用变化率、鉴定成本和预防成本变化率。
计算公式为:
2.4.2质量成本构成分析
质量成本构成分析主要是分析质量成本各科目之间比例关系及其变化趋势。
通过分析,寻求降低质量成本或改善质量成本构成的途径,指导或监督质量管理活动,寻找适合本企业产品特点的质量成本最佳构成方案;质量成本构成分析主要有以下内容:
a.损失费用分析。
损失费用的分析一般有外部比较、内部比较和内部因素法等分析。
外部比较分析是与外部同类企业同类产品成本或比率进行的横向比较分析。
内部比较分析是指损失费用占销售收入、总成本、利润总额、鉴定成本、预防成本、质量总成本的比重而进行的纵向对比。
内部因素分析的目的是从价值角度寻找影响损失费用的主要因素,可用排列图法、分层法、因果分析图法、网络技术等方法进行费用要素的分析。
b.鉴定成本分折。
鉴定成本分析的目的就是用合理的检验费用来控制产品符合质量的要求。
这主要根据损失费用内部因素分析的结果与现实检验费用的空间分布状况进行比较,调整到最合理的水平,并随质量改善的变化而变化。
预防成本分析。
预防成本分析的目的是用一定的预防费用支出使质量水平达到标准或所需要的水平,而使损失费用发生最少。
这也是根据损失费用内部因素分析的结果,提出措施,达到以最经济的花费使得损失费用最少。
从绝对额来考虑预防成本,随着生产技术的发展不是减少而是增加;从相对比率考察,如预防成本占生产总成本等的比率,则应相应地降低。
2.4.3质量成本的排列图分析法
排列图分析:
对质量成本数据进行的分析,主要目的是在分层之后寻找影响产品质量的少数关键因素。
排列图分析是质量管理中最常见、最有效的分析方法。
尤其是在质量改进活动中用来寻找主要影响因素,效果非常显著。
应用排列图也可对质量成本进行分析,而且比较明显直观。
使用排列图可以进行跟踪分析。
例如发现内部损失太大,如果进一步问,内部损失中哪一类损失最大?
若再用排列图分析,答案是废品损失最大;则又可以提出哪一个车间废品损失最大?
再按车间用排列图进行分析,如此等等,通过一步一步分析下去,终究可以把主要原因或主要原因或主要问题搜索出来,以便采取措施改进。
图2-2排列图分析流程
2.4.4最佳质量成本分析
一般来说,产品质量与产品成本具有一定因果关系。
即产品质量高,成本可能也高;产品质量低,成本可能也要降低。
但在实际工作中,产品成本并不是可以任意降低的,它有许多因素共同影响的,例如产品标准,生产状况。
同时,产品质量与产品价格也具有一定因果关系,即产品质量低,价格可能也随之降低,产品质量高,价格
可能也高。
但是产品价格并非可以无限制提高,它是有一个上限,这是因为一方面体现按质论价的原则,另一方面价格要受市场供求关系的制约,只能在一定范围内波动。
那末,产品质量规定在何种水平最好,只有通过对质量、成本、价格之间相互关系的分析,才可找到最适宜的质量水平。
3盐海机械厂ZH1115机体质量成本分析
3.1盐海机械厂简介
盐城市盐海机械有限公司,创建于1994年3月,坐落于盐城市区交通要道黄海东路与文港路交界处,东倚新长铁路,西依204国道、宁靖盐高速公路,北傍小洋河,水陆交通便利。
现在职工700多人,生产区占地16800平方米,固定资产2600万元。
企业拥有国内领先的铸造型砂流水线3条,年生产铸件成品吨位28000吨以上;金加工流水线8条。
主要品种有:
①R165A、R170、R195A、R175、R180、185、190、S195、S1100、ZH1115、S1110、SD195、SD1100、SD1105等系列单缸柴油机机体,2P85等双缸机体;②160、165、R175-195系列单缸柴油机机体、2P85等气缸盖;③S1100、ZH1115系列柴油机后盖板;④175、180及S195以上系列齿轮室盖。
产品除与江动集团公司柴油机配套外,还与本省苏南、苏中及山东、安徽、浙江、广西、四川等地的柴油机厂家建立了稳定的协作关系,并远销30多个国家和地区。
其中仅机体年产就达100万只以上,是全国专业生产各种柴油机体的最大企业之一。
企业运用计算机网络对产品开发、生产运行、品质管理及销售服务等各个环节进行有效的系统管理,技术力量雄厚、工艺设备先进、检测手段齐全、产品质量可靠、质保体系完善、售后服务快捷。
总的来说,该公司的生产经营管理比较严谨,各部门的管理都比较严格,有它的一整套管理体系,尤其是生产流水线的安排比较整齐而且流畅,产品的开发、设计、制造、检测与维修,每个流程都在工厂内
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