会计实务1022班第二章讲义3.docx
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会计实务1022班第二章讲义3
第二章 资 产(三)
第五节 固定资产
一、固定资产概述
二、取得固定资产
三、对固定资产计提折旧
四、固定资产发生的后续支出
五、处置固定资产
六、固定资产清查
七、固定资产减值
一、固定资产概述
(一)特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
1.持有目的:
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有:
(自用而非出售持有)(多选)
(1)出售目的---属于库存商品(房地产商、汽车商)。
(2)经营租出动产---属于固定资产,经营租出的不动产属于投资性房地产。
2.使用期限:
使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产分类
1.按经济用途分类:
生产经营用和非生产经营用固定资产。
2.综合分类:
按固定资产的经济用途和使用情况:
(1)生产经营用固定资产
(2)非生产经营用固定资产
(3)不需用固定资产
(4)未使用固定资产
(5)租出固定资产(经营租赁下出租给外单位使用)(经营租入、融资租出不是)
(6)融资租入固定资产
(7)土地(指过去已经估价单独入账的土地)。
因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权,应作为无形资产管理和核算,不作为固定资产管理和核算;
二、取得固定资产★★★
(一)外购固定资产(单选、多选、判断)
取得成本:
按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(不含增值税的买价+不含增值税的采购费用)
1.支付的增值税:
可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额不计入取得成本;(区分一般纳税人和小规模纳税人)(判断)
一般纳税人,自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程,取得增值税专用发票并通过税务机关认证时,应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额,40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额;
2.相关税费:
如进口关税和进口消费税;
3.专业人员服务费:
不同于设备使用人员的培训费。
(单选)
【例题2-84:
不需要安装】2018年1月1日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元,增值税额为5100元,另支付包装费并取得增值税专用发票,注明包装费700元,税率6%,增值税税额42元,款项以银行存款支付。
甲公司属于增值税一般纳税人。
(单选)
借:
固定资产 30700
应交税费——应交增值税(进项税额)5142
贷:
银行存款 35842
【提问】以后各年应负担的费用总额是多少?
【解答】费用总额是不包含增值税的价款30700元。
【例题2-86:
不动产】2017年1月1日,甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用,取得的增值税专用发票上注明的价款为20000万元,增值税税额为2200万元,款项以银行存款支付。
甲公司为增值税一般纳税人。
(不动产税率11%)(单选)
(1)2017年1月1日,购入固定资产时:
借:
固定资产 20000
应交税费——应交增值税(进项税额)1320
——待抵扣进项税额 880
贷:
银行存款 22200
(2)2018年1月1日,进项税额可抵扣销项税额时:
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)880
贷:
应交税费——待抵扣进项税额 880
【例题·单选题】(2017年)某企业为增值税一般纳税人,购入一台不需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为8500元。
另发生运输费和专业人员服务费,增值税专用发票注明运输费价款1000元,增值税额110元;专业人员服务费价款500元,增值税额30元。
不考虑其他因素,该设备的入账价值为( )元。
A.50000
B.60000
C.58500
D.51500
『正确答案』D
『答案解析』入账价值=50000+1000+500=51500(元)
【例题2-87】甲公司向乙公司(为增值税一般纳税人)一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票注明的价款为10000万元,增值税税额1700万元,另支付包装费75万元,增值税税额为4.5万元,全部以银行存款转账支付,假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元(提示:
均不含税)。
甲公司为增值税一般纳税人。
打包购入:
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
(判断)
(1)确定应计入固定资产成本的金额:
10000+75=10075(万元)
(2)确定设备A、B、C的价值分配比例:
A设备:
4500/(4500+3850+1650)×100%=45%
B设备:
3850/(4500+3850+1650)×100%=38.5%
C设备:
1650/(4500+3850+1650)×100%=16.5%
(3)确定A、B、C设备各自的成本:
A设备的成本=10075×45%=4533.75(万元)
B设备的成本=10075×38.5%=3878.875(万元)
C设备的成本=10075×16.5%=1662.375(万元)
(4)甲公司应作如下会计处理:
借:
固定资产——A设备 4533.75
——B设备 3878.875
——C设备 1662.375
应交税费——应交增值税(进项税额)1704.50
贷:
银行存款 11779.5
【例题2-87:
改编】甲公司向乙公司(为增值税一般纳税人)一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票注明的价款为20000万元,增值税税额3400万元,另为A设备支付包装费75万元,增值税税额为4.5万元,全部以银行存款转账支付,假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元(提示:
均不含税)。
甲公司为增值税一般纳税人。
(单选)
借:
固定资产——A设备 (9000+75)9075
——B设备 7700
——C设备 3300
应交税费——应交增值税(进项税额)3404.5
贷:
银行存款 23479.5
【例题·判断题】(2009年)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时,应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
( )
『正确答案』×
『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本,而不是账面价值比例。
【例题2-88】2018年1月1日,甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为34000元,支付安装费40000元,增值税税额为6800元。
假设甲公司为小规模纳税人,进项税额不得从销项税额中抵扣,应计入固定资产成本核算。
(单选)
(1)购入进行安装时:
借:
在建工程 234000
贷:
银行存款 234000
(2)支付安装费时:
借:
在建工程 46800
贷:
银行存款 46800
(3)设备安装完毕交付使用时:
该设备的成本=234000+46800=280800(元)
借:
固定资产 280800
贷:
在建工程 280800
原文重现
企业作为一般纳税人,购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产时,应按支付的(购买价款)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的(运输费、装卸费和专业人员服务费)等,作为固定资产成本,借记“固定资产”科目,取得增值税专用发票、海关完税证明或公路发票等增值税扣税凭证,并经税务机关认证可以抵扣的,应按专用发票上注明的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
企业作为一般纳税人,购入需要安装的动产时,应在购入的固定资产取得成本的基础上加上(安装调试成本)作为入账成本。
按照购入需安装的固定资产的取得成本,借记“在建工程”科目,按购入固定资产时可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;按照发生的安装调试成本,借记“在建工程”科目,按取得的外部单位提供的增值税专用发票上注明的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目;耗用了本单位的材料或人工的,按应承担的成本金额,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
安装完成达到预定可使用状态时,由“在建工程”科目转入“固定资产”科目,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
购入不动产发生的增值税进项税额根据现行增值税制度规定,自(取得之日起分2年)从销项税额中抵扣,(不计入)固定资产成本核算,分两段进行会计处理:
第一段,按当期可抵扣的增值税额,记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的借方,按以后期间可抵扣的增值税税额,记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目的借方。
第二段,尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
企业作为小规模纳税人,购入固定资产发生的增值税进项税额应计入(固定资产成本),借记“固定资产”或“在建工程”科目,不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产(公允价值)的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
(二)建造固定资产
分类
自营工程
出包工程
成本核算
企业自行建造固定资产,应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。
企业自行建造固定资产,应先通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
1.自营工程
【例题2-85:
动产】2018年1月1日,甲公司用银行存款购入需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为34000元,支付安装费并取得增值税专用发票,注明安装费40000元,税率17%,增值税税额为6800元。
甲公司为增值税一般纳税人。
(1)购入进行安装时(支付设备价款)
借:
在建工程
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