任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核.docx

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任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核

教学课题

任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核

学习目标

知悉销售过程业务的核算领会销售过程业务核算的账户设置掌握销售过程记账凭证的填制与审核

能力目标

联系实践，根据经济业务单据能填制记账凭证

职业素养

目标

细心做好每件事！

教学方法

任务驱动、讲授、举例、讨论、练习

教学内容

【复习导入】

1、生产过程业务核算要设置哪些账户？

2、生产过程业务记账凭证如何填制？

要用到哪种记账凭证?

任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核

【知识储备】

、销售过程业务记账凭证的填制

（一）销售过程业务核算的内容

销售过程的主要经济业务内容包括：

①确认和记录产品的销售收入；②计算销售产品而发生的产品销售成本和销售费用，并结转已销售产品的销售成本；③计算企业销售活动应缴纳的销售税金。

（二）销售过程业务的账户设置

（1）“主营业务收入”账户

核算内容：

用来核算企业销售商品或提供劳务等主要经营活动中所产生的收入。

经济性质：

该账户属于损益类账户，应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

该账户应无余额。

账户结构：

发生额：

本期销售退回等应冲销的收入和期末转入“本年利润”账户贷方的收入额

发生额：

企业本期销售产品或提供劳务所实现的收入额

（2）“主营业务成本”账户

核算内容：

用核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

经济性质：

该账户属于损益类账户，按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。

期末结转后该账户应无余额

账户结构：

发生额：

企业确认已销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本

发生额：

本期销售退回等应冲减的成本和期末转入“本年利润”账户的成本额

借方

主营业务成本

贷方

（3）“税金及附加”账户

核算内容：

用来核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税以及教育费附加等相关税费。

经济性质：

该账户属于损益类账户，应按销售产品的类另别或品种设置明细账户，进行明细分类核算。

期末结转后该账户应无余额。

账户结构：

发生额：

企业按规定应缴纳的相关税金及附加

发生额：

期末转入“本年利润”账户的相关税金及附加

（4）“应收账款”账户

借方

贷方

税金及附加

核算内容：

用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

经济性质：

该账户属于资产类账户，应按债务单位或个人设立明细账户，进行明细核算。

账户结构：

期初余额：

期初尚未收回的应收款项发生额：

因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的货款

发生额：

实际收回的应收款项

期末余额：

期末尚未收回的应收账款

借方

应收账款

贷方

（5）“预收账款”账户

核算内容：

用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。

经济性质：

该账户属于负债类账户，应按照预付单位设置明细账户进行明细分类核算。

账户结构：

发生额：

向购货单位发出产品销售实现的货款和退回多收的货款

发生额：

预收购货单位的货款和购货单位补付的货款

期末余额：

预收购货单位的货款

借方

预收账款

贷方

（6）“其他业务收入”账户

核算内容：

用来核算企业从事除主营业务以外的其他经营活动所取得的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

经济性质：

该账户属于损益类账户，应按收入种类设置明细账，进行明细核算。

本账户没有余额。

账户结构：

发生额：

期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入

发生额：

企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入

借方

其他业务收入

贷方

（7）“其他业务成本”账户

核算内容：

用于核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

经济性质：

该账户属于损益类账户，应按其他业务成本类种类设置明细账，进行明细核算。

本账户没有余额。

账户结构：

（三）账务处理

【做中学1】

【工作分析】这是一笔产品销售业务。

一方面，对企业销售A产品使企业收入要素中的主营业务收入增加900000元，应记入“主营业务收入一一A产品”账户的贷方；同时，因代收的增值税尚未交纳使负债要素中的“应交税费用一一应交增值税（销项税额）”增加144000元，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”账户。

另一方面，对存入银行的销货款，使企业资产要素中的银行存款增加了1044000元

（900000+144000）,应记入“银行存款”账户的借方。

收款凭证

摘要

贷方科目

金额

v

总账科目

明细科目

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

销售产品

主营业务收入

A产品

9

0

0

0

0

0

0

0

应交税费

应交增值税（销项税额）

1

4

4

0

0

0

0

0

1

---

十

—

附单据贰张

合计

Y

1

0

4

4

0

0

0

0

0

借方科目：

银行存款

银收字第4号

2018年12月20日

出纳：

王蕴

制单：

李俊

记账：

张华

复核：

林红

会计主管：

刘勇

【做中学2】

【工作分析】这项业务同样是产品销售业务。

该笔经济业务的发生后引起资产、收入及负债三个要素

发生变动。

一方面，对企业销售B产品，使企业收入要素中的主营业务收入增加了300000元，应记入“主

营业务收入一一B产品”账户的贷方；同时，企业负债中的增值税增加了48000元，应记入“应交税费一

—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。

另一方面，由于销售产品的价税款尚未收到，应记入“应收账款一天天公司”账户的借方。

转账凭证

摘要

总账科目

明细科目

v

借方金额

v

贷方金额

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

销售产品

应收账款

天天公司

3

4

8

0

0

0

0

0

主营业务收入

B产品

3

0

0

0

0

0

0

0

应交税费

应交增值税

（销项税额）

/

/

仝

4

8

0

0

0

0

0

/

附单据贰张

合计

Y

3

4

8

0

0

0

0

0

Y

3

4

8

0

0

0

0

0

转字第12号

2018年12月21日

制单：

李俊

记账：

张华

复核：

林红

会计主管：

刘勇

【做中学3】

【工作分析】这是一笔预收货款的业务。

一方面，使企业的资产要素中的银行存款增加，应记入“银

行存款”账户的借方；另一方面，使企业的负债要素中的预收账款也增加了360000元，应记入“预收账

款一一华美公司”账户的贷方。

【做中学4】

一方面，使企业的资产要素中的银行存款增加，应记入“银行存款”

351000元，应记入“应收账款一一天

【工作分析】这是一笔收款业务。

账户的借方；另一方面，使企业的资产要素中的应收账款也减少了天公司”账户的贷方。

会计主管：

刘勇

收款凭证

摘要

贷方科目

金额

a/

总账科目

明细科目

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

收回前欠货款

应收账款

天天公司

3

5

1

0

0

0

0

0

—

—

—

—

一

X

附单据贰张

合计

Y

3

5

1

0

0

0

0

0

借方科目：

银行存款

银收字第6号

2018年12月23日

记账：

张华

复核：

林红

出纳：

王蕴

制单：

李俊

【做中学5】

【工作分析】这项业务同样属于产品销售业务。

一方面，由于企业已发出产品，则企业的销售收入已实现，应记入“主营业务收入一一A产品”账户的贷方；收取的增值税应记入“应交税费一一应交增值税（销项税额）”账户的贷方；另一方面，产品发出后，应抵减原预收账款，将全部金额487200元记入“预

收账款一一华美公司”账户的借方。

差额款127200元已存入银行，应记入“银行存款”账户的借方。

2018年12月24日

会计主管：

刘勇

转账凭证

摘要

总账科目

明细科目

/

借方金额

/

贷方金额

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

销售产品

预收账款

华美公司

4

8

7

2

0

0

0

0

主营业务收入

A产品

/

/

4

2

0

0

0

0

0

0

应交税费

应交增值税

（销项税额）

/

X

/

/

6

7

2

0

0

0

0

/

——

—-

——

附单据贰张

合计

Y

4

8

7

2

0

0

0

0

Y

4

8

7

2

0

0

0

0

转字第13号

记账：

张华

复核：

林红

制单：

李俊

摘要

贷方科目

金额

/

总账科目

明细科目

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

预收货款

预收账款

华美公司

1

2

7

2

0

0

0

0

借方科目：

银行存款

2018年12月24日

银收字第7号

会计主管：

刘勇

附单据贰张

合计

Y

1

2

7

2

0

0

0

0

出纳：

王蕴

制单：

李俊

记账：

张华

复核：

林红

【课内思考】

如果华美公司预付的款项是508000元，多付的款项如何进行处理呢?

【做中学6】

产品出库单

注意：

虽然B产品这个月全部未完工，但期初库存有150台，每台单位成本为720.20元。

会计主管:

主营业务成本计算单

产品名称

期初结存

本期完工

本期销售

数量

单位成本

金额

数量

单位成本

金额

数量

单位成本

金额

A产品

0

0.00

0.00

500

809.42

404709.80

380

809.42

307579.60

B产品

150

720.20

108030.00

0

0.00

0.00

150

720.20

108030.00

合计

150

108030.00

500

404709.80

530

415609.60

I刘勇

制表:

415548.80

【工作分析】这项经济业务的发生，一方面，因为销售商品，引起资产要素中库存商品减少

元，应记入“库存商品一一A产品”、“库存商品一一B产品”账户的贷方；另一方面，引起费用要素中的主营业务成本增加了415548.80元，应记入“主营业务成本一一A产品”、“主营业务成本一B产品”的借方。

转账凭证

摘要

总账科目

明细

科目

V

借方金额

V

贷方金额

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

千百

十

万

千

百

十

元

角

分

结转已销产品成本

主营业务成本

A产品

3

0

7

5

7

9

6

0

B产品

1

0

8

0

3

0

0

0

库存商品

A产品

—

—

3

0

7

5

7

9

6

0

B产品

—

亠

1

0

8

0

3

0

0

0

-

—

附单据贰张

合计

Y

4

1

5

6

0

9

6

0

Y

4

1

5

6

0

9

6

0

2018年12月31日

转字第18号

制单:

记账：

张华

复核：

林红

李俊

会计主管：

刘勇

（2）销售费用的核算

【做中学7】

【工作分析】这是一笔支付广告费的业务。

一方面，企业的费用要素中的销售费用增加了记入“销售费用”账户的借方；另一方面，企业的资产要素中的银行存款减少了存款”账户的贷方。

3000元,

3000元，应

应记入"银行

付款凭证

摘要

借方科目

金额

V

总账科目

明细科目

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

支付广告费

销售费用

广告费

3

0

0

0

0

0

—

—

k

X

—

—

—

—

附单据贰张

合计

Y

3

0

0

0

0

0

贷方科目：

银行存款

2018年12月26日

银付字第13号

制单：

李俊

会计主管：

刘勇

记账：

张华

复核：

林红

出纳：

王蕴

（3）其他业务收入的核算

【做中学8】

【工作分析】该笔业务一方面引起资产要素中的银行存款增加了另一方面使企业收入要素中的其他业务收入增加项税额）”增加了3520元，应贷记“应交税费用

25520元，应借记“银行存款”账户；

22000元，负债要素中的“应交税费用一一应交增值税（销-应交增值税（销项税额）”账户。

摘要

贷方科目

金额

V

总账科目

明细科目

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

销售材料

其他业务收入

钢管

2

2

0

0

0

0

0

应交税费

应交增值税（销项税额）

3

5

2

0

0

0

—

—

十

—

—

附单据贰张

合计

Y

2

5

5

2

0

0

0

借方科目：

银行存款

银收字第8号

2018年12月27日

出纳：

王蕴

制单：

李俊

记账：

张华

复核：

林红

会计主管：

刘勇

（4）其他业务成本的核算

【做中学9】

销售材料发料单

【工作分析】该笔经济业务一方面使企业费用要素中的其他业务成本增加了19640元，应记入“其他

业务成本”账户的借方；另一方面使资产要素中的原材料减少了19640元，应记入“原材料——钢管”账

户的贷方。

转账凭证

摘要

总账科目

明细科目

v

借方金额

v

贷方金额

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

结转已销售

其他业务成本

销售材料

1

9

6

4

0

0

0

材料成本

原材料

钢管

A

—

1

9

6

4

0

0

0

X

X

—

X

k

-

X

r■-

—

A

附单据壹张

合计

Y

1

9

6

4

0

0

0

Y

1

9

6

4

0

0

0

2018年12月31日

转字第19号

制单：

李俊

记账：

张华

复核：

林红

会计主管：

刘勇

（5）税金及附加的核算

【做中学10

【工作分析】该经济业务的发生，一方面，引起企业费用要素中的税金及附加增加了，应借记“税金及附加”账户；另一方面，由于城建税和教育费附加尚未交纳，企业负债增加，应贷记“应交税费一一应交城市维护建设税”、“应交税费一应交教育费附加”的账户。

由于公司本月没有涉及营业税和消费税，只发生了增值税。

所以本月城市维护建设税和教育费附的计算只以增值税为依据。

本月应交增值税销项税合计是262720元，进项税合计是184160元。

城市维护建设税及教育费附加计算表

教育费附加

应交税费

应交城市维护建设费用

X

5

4

9

9

2

0

应交税费

应交教育费附加

2

3

5

6

8

0

X

r—*

"0

附单据壹张

合计

Y

7

8

5

6

0

Y

7

8

5

6

0

0

制单：

李俊

会计主管：

刘勇

记账：

张华

复核：

林红

【学中做】1目的：

练习产品销售业务记账凭证的填制与审核。

2资料：

希望公司2018年12月发生下列部分经济业务。

（1）12月1日销售给X公司M产品400件，每件售价500元，计价款200000元，增值税32000元，当即收到，存入开户银行（原始凭证

（2）12月

（3）12月

（4）12月

元，收到期限为

（5）共计价款

（6）

（7）

收到S公司提交的面值为327600元、期限为三个月的银行承兑汇票一张（原始凭证

（8）12月30日,向V公司发运M产品400件，每件售价500元，计价款200000元，增值税32000元，该公司已预付定金50000元（原始凭证2张）。

2100元，应交教育费附加900元（原始凭证1张）。

A产品单位生产成本为350元，B

（9）12月30日，经计算本月应交城市维护建设税

（10）12月30日，计算并结转本月已销产品的生产成本。

已知，

产品单位生产成本为400元（原始凭证2张）。

，并能说出每笔经济业务所涉及

3要求：

根据上述资料编制会计分录，填制记账凭证（自备记账凭证）的原始凭证。

【任务总结】

销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。

销售过程的主要经济业务内容包括：

①确认和记录产品的销售收入；②计算销售产品而发生的产品销售成本和销售费用，并结转已销售产品的销售成本；③计算企业销售活动应缴纳的销售税金。

【作业布置】完成书中的学中做

教学评价

教学效果评价表

学生姓名：

评价项目

效果差

效果较一般

效果良好

效果优秀

课堂表现

随堂练习

课内思考

任务检测

能力提升

得分

说明：

从学生“课堂表现”、“随堂练习”、“课内思考”、“任务检测”、能力提升五个项目评价，对每位学生评分。

各项目分为“效果差”、“效果较一般”、“效果良好”、“效果优秀”四个方面。

“效果差”给1分、“效果较差”给2分、“效果良好”给3分、“效果优秀”给4分，总分10分。

得分低于6分为教学效果差，得6〜8分之间为教学效果一般，得分8〜9分者为教学效果良好，得分9分以上者为教学效果优秀。

课后交流

用微信建立基础会计学习交流平台，利用课后时间与学生进行学习方面的探讨，及时掌握学生的学习情况。