高级财务会核算题.docx
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高级财务会核算题
业务计算核算题二章
1、20X7年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行吸收合并。
B公司在20X7年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如表2-2所示。
表2-2资产负债表(简表)
编制单位:
B公司20X7年6月30日单位:
万元
项目
账面价值
公允价值
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
资产总计
4940
8150
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本(股本)
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司,合并前其共同的母公司为甲公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制,为同一控制下的企业合并。
自20X7年6月30日开始,A公司能够对B公司的净资产实施控制,该日即为合并日。
假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。
要求:
编制A公司对该项合并的会计分录。
解:
A公司对该项合并应进行如下的会计处理:
借:
货币资金3000000
应收账款
存货1600000
长期股权投资
固定资产
无形资产3000000
贷:
短期借款
应付账款2000000
其他负债1800000
股本
资本公积
答案解析:
同一控制下吸收合并的会计处理:
(1)合并中取得的资产、负债入账价值:
按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值。
(2)合并差额:
以发行权益性证券方式进行的合并,其合并差额=净资产入账价值-发行股份面值总额=3360-1500=1860(万元),计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。
2、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。
20X8年6月30日,甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并,并于当日取得乙公司净资产。
甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元,公允价值为5000万元。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日,甲公司、乙公司资产、负债情况如表2-3所示。
表2-3资产负债表(简表)
20X8年6月30日单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1600
1600
1600
存货
6000
200
400
长期股权投资
5000
2500
3500
固定资产
12000
3000
4500
无形资产
9500
500
1500
商誉
资产总计
38300
8400
12100
短期借款
3000
2400
2400
应付账款
4000
600
600
负债合计
7000
3000
3000
实收资本(股本)
18000
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积
4000
400
未分配利润
4300
1000
所有者权益合计
31300
5400
9100
要求:
编制甲公司的合并会计分录。
解:
甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理:
借:
货币资金6000000
应收账款
存货2000000
长期股权投资
固定资产
无形资产5000000
贷:
短期借款
应付账款6000000
固定资产
资本公积2000000
3、甲、乙公司为同一控制下的两个公司。
20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并,同时,甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。
20X8年1月1日为合并日,乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。
表2-4资产负债表(简表)
编制单位:
乙公司20X8年1月1日单位:
元
项目
账面价值
公允价值
流动资产
150000
160000
固定资产
200000
250000
无形资产
50000
75000
资产总计
400000
485000
负债
100000
100000
普通股
200000
留存收益
100000
股东权益合计
300000
385000
解:
甲公司应进行如下会计处理:
借:
流动资产160000
固定资产250000
无形资产75000
商誉35000
贷:
银行存款420000
负债100000
4、甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。
20X8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并,经双方协商,甲公司发行普通股100000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务,甲公司每股面值1元,经调整确定的公允价市价3.6元。
表2-5资产负债表(简表)
20X8年1月1日单位:
元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
155000
125000
125000
交易性金融资产
65000
60000
65000
应收账款
120000
85000
85000
存货
185000
130000
140000
长期股权投资
135000
80000
85000
固定资产
420000
270000
290000
无形资产
30000
15000
15000
资产总计
1110000
765000
805000
短期借款
190000
165000
165000
长期借款
310000
300000
300000
负债合计
500000
465000
465000
股本
350000
200000
资本公积
90000
20000
盈余公积
75000
55000
未分配利润
95000
25000
股东权益合计
610000
300000
340000
负债及股东权益总计
1110000
765000
805000
要求:
根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。
表2-6(同表2-7)资产负债表(简表)
编制单位:
甲公司20X8年1月1日单位:
元
资产
金额
负债及所有者权益
金额
货币资金
280000
短期借款
355000
交易性金融资产
130000
长期借款
610000
应收账款
205000
负债合计
965000
存货
325000
长期股权投资
220000
股本
50000
固定资产
710000
资本公积
350000
无形资产
45000
盈余公积
75000
商誉
20000
未分配利润
95000
股东权益合计
970000
资产总计
1935000
负债及股东权益总计
1935000
解:
甲公司吸收合并乙公司的购买成本为360000元(100000X3.6),而取得乙公司净资产的公允价值为340000元,出现商誉20000元。
甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录:
借:
长期股权投资360000
贷:
股本100000
资本公积260000
将购买成本分摊到可辨认资产和负债,并确定商誉:
借:
货币资金125000
交易性金融资产65000
应收账款85000
存货140000
长期股权投资85000
固定资产290000
无形资产15000
商誉20000
贷:
短期借款165000
长期借款300000
长期股权投资360000
三章
1、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。
乙、丙公司合并前有关资料如表3-1表示(合并各方无关联关系)。
表3-1资产负债表(简表)
20X8年7月31日单位:
万元
项目
乙公司
丙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
60
60
应收账款
220
400
400
存货
300
500
500
固定资产净值
1800
800
900
资产总计
3600
1760
1860
短期借款
360
200
200
应付账款
40
40
40
长期借款
600
360
360
负债合计
1000
600
600
股本
1600
500
资本公积
500
200
盈余公积
200
160
未分配利润
300
300
所有者权益合计
2600
1160
1260
要求:
(1)编制乙公司合并日会计分录。
(2)编制乙公司合并日合并报表抵消分录。
解:
(1)乙公司合并日的会计分录
借:
长期股权投资
贷:
银行存款
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时,应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目抵消。
其中:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=-(x80%)=920000(元)
少数股东权益=x20%=2520000(元)
应编制的抵消分录
借:
固定资产1000000
股本5000000
资本公积2000000
盈余公积1600000
未分配利润3000000
商誉920000
贷:
长期股权投资
少数股东权益2520000
2、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并,A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A,B公司采用的会计政策相同。
合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如表3-2所示。
表3-2A公司和B公司所有者权益构成单位:
万元
项目
A公司
B公司
股本
7000
1000
资本公积
2000
350
盈余公积
1500
650
未分配利润
3500
1500
合计
14000
3500
要求:
根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。
解:
(1)A公司在合并日应进行的会计处理
借:
长期股权投资
贷:
股本
资本公积——股本溢价
进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。
本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后,其资本公积的账面余额为4500万元(2000+2500),假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。
(2)在合并工作底稿中应编制的调整分录
借:
资本公积
贷:
盈余公积6500000
未分配利润
(3)在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借:
股本
资本公积3500000
盈余公积6500000
未分配利润
贷:
长期股权投资
3、甲公司和乙公
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