第02讲销售退回差错更正政府补助借款费用等.docx

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第02讲销售退回差错更正政府补助借款费用等

【附有销售退回条件的商品销售·计算分析题】甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人。

2×17年6月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元，收到款项存入银行。

协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%，在不确定性消除时，80%已确认的累计收入金额（2000000元）极可能不会发生重大转回；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

6月30日估计该批健身器材退货率约为15%，7月31日发生销售退回，实际退货量为400件，同时支付款项。

不考虑其他因素。

要求：

（1）编制2×17年6月1日销售商品的会计分录。

（2）编制2×17年6月30日调整退货比率的会计分录。

（3）编制2×17年7月31日发生退货的会计分录。

【答案】

（1）6月1日发出健身器材时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2925000

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2000000

（500×5000×80%）

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　500000

（500×5000×20%）

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　425000

（500×5000×17%）

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1600000

（400×5000×80%）

应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　400000

（400×5000×20%）

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000000

（2）调整退货比率时：

借：

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　125000

[500×5000×（20%-15%）]

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　125000

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：

应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　100000

[400×5000×（20%-15%）]

（3）

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　160000

预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　375000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　34000

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　140000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234000

应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　300000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　175000

【与收入等有关的差错更正·综合题】甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×17年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

其他相关资料：

上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为16%，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为10%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。

要求：

根据资料

（1）至（5），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。

（1）2×17年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，年租金固定为220万元（含增值税20万元），以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4400万元（含增值税400万元），2×17年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4400万元，假定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为400万元的增值税专用发票。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　400

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4400

借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

【答案】

（1）甲公司会计处理不正确。

理由：

以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。

更正分录：

借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　4000

　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

贷：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）2×17年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价（不含增值税）为1000万元，增值税税额为160万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×17年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1160万元。

该批C商品的成本为800万元（未计提存货跌价准备）。

由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1000

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　160

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

【答案】

（2）甲公司会计处理不正确。

理由：

因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。

由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。

更正分录：

借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1000

　贷：

合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：

应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

（3）2×16年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。

合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套330万元（含增值税30万元）的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。

2×17年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3300万元。

2×17年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。

上述房屋成本为每套210万元，市场价格（计税价）为每套440万元（含增值税40万元）。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　3000

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　300

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2100

　贷：

开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

【答案】

（3）甲公司会计处理不正确。

理由：

该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房的职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。

更正分录：

借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　1100

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1000

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　100

借：

管理费用　　　　　　　　　　　110（1100÷5×1/2）

　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　110

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　110

　贷：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　110

（4）2×17年7月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为800万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，预计2×18年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为600万元。

假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，甲公司设置“合同结算”科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

2×17年12月31日，工程累计实际发生成本180万元（原材料成本100万元，职工薪酬80万元），甲公司与乙公司结算合同价款200万元（不含增值税），甲公司实际收到价款200万元（不含增值税）。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　180

　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

贷：

合同结算--价款结算　　　　　　　　　　　　　200

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　20

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

【答案】

（4）甲公司会计处理不正确。

理由：

该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务。

2×17年应按履约进度确认收入和费用。

履约进度=180÷600=30%

合同收入＝800×30%=240（万元）

更正分录：

借：

合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　240

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　180

　贷：

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　180

（5）2×17年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。

甲公司与中间商乙公司签订的合同约定：

甲公司按照乙公司要求发货，乙公司按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所销售B商品收取提成费200元/件；B商品成本2000元/件，甲公司2×17年共发货1000件，乙公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。

甲公司对上述事项的会计处理如下：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　348

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　300

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　48

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　200

贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【答案】

（5）甲公司会计处理不正确。

理由：

该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。

因此，甲公司将商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将商品销售给最终客户时确认收入。

甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。

更正分录：

借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　60（200×0.3）

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　9.6

贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　69.6

借：

发出商品　　　　　　　　　　　　　40（200×0.2）

贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　4（200×0.02）

贷：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

【政府补助的会计处理·2017计算分析题（回忆版）】

甲公司为境内上市公司。

2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

要求：

（1）根据资料

（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。

（2）根据资料

（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。

（1）甲公司生产并销售环保设备。

该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。

甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。

2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。

【答案】

（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。

借：

银行存款　　　　　　10000（5000+500×20×50%）

应收账款　　　　　　　　　　5000（500×20×50%）

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　15000（20×750）

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　12000（600×20）

贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元；另发生其他直接相关费用1200万元。

相关支出均通过银行转账支付。

生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。

截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

【答案】

（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　6500

贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　300

贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　9200

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9200

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12400

贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12400

因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，故：

借：

其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金分三年使用，每年500万元。

每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。

甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。

8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。

【答案】

（3）甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

贷：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

年末：

借：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

贷：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

【借款费用、债务重组、非货币性资产交换和投资性房地产等·综合题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%，销售不动产适用的增值税税率为10%。

为了建造一幢厂房，于2×13年12月1日专门从某银行借入一笔专门借款1000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息（假定忽略票面利率和实际利率的差异）。

该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。

假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

（1）2×14年发生的与厂房建造有关的事项如下：

①1月1日，厂房正式动工兴建。

当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。

②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

④12月31日，工程全部完工，可投入使用。

甲公司还需要支付工程价款200万元。

⑤上述专门借款2×14年取得的收入为20万元（已存入银行）。

（2）2×15年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。

同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2×13年12月1日借入的到期借款本金和利息。

按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

有关债务重组及相关资料如下：

①公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为32万元。

②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为3.83元。

（3）2×16年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。

协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为12月1日。

与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

其他有关资料如下：

①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为48万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，增值税销项税额为100万元。

甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1300万元，增值税销项税额为130万元，乙公司向甲公司支付补价18万元。

假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。

假定该非货币性资产交换具有商业实质。

③甲公司换入投资性房地产2×16年12月31日公允价值为1500万元。

要求：

（1）确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

（2）编制甲公司在2×14年12月31日与该专门借款利息有关的会计分

录。

（3）计算甲公司在2×15年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。

（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

（5）计算2×16年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。

（6）判断甲公司与乙公司资产置换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

（7）编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

【答案】

（1）

①由于所建造厂房在2×14年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为2×14年12月31日。

②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=1000×6%-20=40（万元）。

（2）2×14年12月31日

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　在建工程——厂房　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：

长期借款　　　　　　　　　　　　（1000×6%）60

（3）债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6%×2=1120（万元）。

（4）甲公司会计分录如下：

借：

长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　1120

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　32

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　资本公积——股本溢价（200×3.83-200）　　　　566

　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　122

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　120

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

（5）新建厂房原价=900+40=940（万元）。

至2×16年12月1日厂房的累计已计提折旧额=（940-40）／10×2=180（万元）。

厂房的账面价值=940-180=760（万元）。

（6）

①属于非货币性资产交换。

理由：

甲公司换出资产的公允价值=300+1000=1300（万元），乙公司换出资产的公允价值为1300万元，换出资产公允价值与换入资产公允价值相等，补价与公允价值无关。

补价18万元为换出资产增值税销项税额148（48+100）与换入资产进项税额130万元的差额。

②甲公司换入商品房的入账价值为1300万元。

③账务处理：

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　760

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　940

借：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　1300

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　130

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　主营