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自考财政与金融
2015自考财政与金融
第一章财政总论
第一节财政产生和发展
一、社会生活中财政现象
通常所说的财政是国家或政府财政的简称,即有关国家(政府)钱财货物方面的行政事务。
企业、单位钱财货物方面的行政事务一般被称作“财务”。
二、财政的概念
国家财政:
财政与国家权力密不可分。
它是以国家为主体的,凭借国家政治权力强制性参与的对社会产品的一种分配活动。
财政的一般特征:
(1)财政分配的主体——国家(政府)
(2)财政分配的对象——社会产品(主要是剩余产品,但不是全部)
(3)财政分配的目的——保证国家实现其职能的需要
(4)财政分配的手段——依据国家权力
三、财政的产生和发展
(一)财政的产生
社会生产力发展→剩余产品出现→私有制产生→阶级产生→国家产生→财政产生
(二)财政的发展
第二节财政的起因
一、财政的起因源于市场失灵
1、市场配置
2、政府配置
市场失灵是政府财政存在的根本原因
二、市场失灵的现象
(一)市场机制不能提供公共产品
1、公共产品的概念
在消费上不存在一些人消费就排斥和减少其他人消费的产品,就是经济学上所称的公共产品或公共物品(PublicGoods)。
2、公共产品的特征:
(1)消费的非排他性,即某些人对一种产品的消费不会阻碍其他人同时对该产品的消费,或者要想阻碍的话成本很高。
(2)消费的非竞争性,即某些人对一种产品的消费不会减少其他人对该产品的消费量。
(3)效益的外溢性,这种产品的消费不仅可以使消费者本身受益,而且可以使其他人也间接受益。
3、公共产品的分类
1、纯公共产品
2、混合公共产品
在上述三个特征中,消费的非排他性和非竞争性是最重要的。
同时具备这两大特征的产品属于纯公共产品。
还有一些产品不具有明显的消费上的非排他性和非竞争性,但是具有明显的效益外溢性,政府出于增进社会效益的考虑也可提供这类产品,这类产品人们称其为半公共产品或准公共产品。
需要注意的是,公共产品和公共部门提供的产品不尽相同。
二、市场失灵的现象
(二)市场机制不能纠正外部效应
(三)市场机制不能解决信息不对称
(四)市场机制不能克服垄断
(五)市场机制不能消除不合理的个人偏好
(六)市场机制不能调节收入分配不公
(七)市场机制不能规避经济波动
第三节财政的职能
一、资源配置职能
政府通过税收等手段把财政收入用于为提供公共产品筹资,这实际上是把一部分经济资源(包括人力资源和物力资源)配置到了社会的公共部门。
在确定公共产品的提供量时,要用一种政治程序来替代市场机制。
这种政治程序就是让代表广大人民群众的民意代表(在我国就是各级人民代表大会的代表)通过投票表决政府的财政预算,从而使配置到公共产品的资源数量和结构尽量符合大多数人民的意愿和需求。
二、收入分配职能
市场分配机制很容易导致人们收入两级分化和贫富悬殊,特别是会使那些丧失劳动能力的“老弱病残”群体陷入无法生存的窘地。
这有悖于社会公正的理念,而且很容易造成社会的动荡。
因此政府有必要进行干预,使收入和财富在社会成员之间的分配基本符合社会公平或公正的原则,从而维护社会的稳定。
政府可以运用财政工具进行调节:
一方面,政府可以通过个人所得税、财产税、消费税等税种从高收入者那里获取一部分收入,其结果是使富人穷一些;
另¡ª方面,政府可以将从高收入者那里取得的税收收入通过社会保障、社会福利等支出转移给低收入者,其结果可以使穷人富一些。
三、稳定经济职能
由于市场机制自发作用不能保证宏观经济的平稳运行,因此在市场经济条件下,政府应当利用财政手段实现经济的稳定和增长。
宏观经济稳定通常包括充分就业、物价稳定、经济增长和国际收支平衡四个方面的内容。
而要实现宏观经济的稳定,关键是要做到社会总供给与社会总需求之间的基本平衡(包括总量平衡和结构平衡)。
财政要实现稳定经济的职能必须尽力组织社会总供求的基本平衡。
在组织社会供求平衡方面财政有两个基本手段:
(1)预算政策。
政府可以根据供求关系的具体情况,通过平衡预算、结余预算或赤字预算来实现社会总供给与总需求之间的平衡。
(2)“自动稳定器”。
即财政税收制度中一些有助于自动“熨平”经济波动的制度性安排,当经济发生不稳定时,政府不用刻意采取一些预算政策方面的措施,而是听任“自动稳定器”来发挥调节作用,使经济自动达到稳定的效果。
财政的“自动稳定器”主要包括累进所得税和失业保险制度两个内容。
三、政府与市场的关系
(一)市场失灵与政府失灵
(二)政府失灵的表现
(三)政府与市场的配合或分工
第二章财政收入
第一节财政收入的概念和构成
一、财政收入的概念
财政收入是财政分配的第一个阶段,是国家为保证实现其职能的需要,通过财政分配的各个环节,将一部分社会产品集中起来所形成的各种货币资金。
二、财政收入的构成
(一)财政收入的社会产品价值构成
社会产品生产出来以后要在政府、企业和居民个人之间进行分配。
政府财政以货币形态分得的社会产品价值即为财政收入。
按照马克思主义的经济原理,社会产品的价值可以分为C、V、M三个部分,其中财政收人主要来自于M部分,或者说,形成财政收入主要是社会剩余产品的价值。
影响M增减变化的因素主要有三个:
生产、成本和价格
因此,要增加财政收入,根本的途径就是增加生产和厉行节约,即降低成本。
降低成本是提高经济效益的问题。
C、V、M和财政收入的关系:
(1)物耗对财政收入的影响
(2)折旧对财政收入的影响
(3)工资变动对财政收入的影响
(二)财政收入的所有制结构
财政收入来源的所有制结构是指各种所有制的经济成分上缴的财政收入占全部财政收入的比重。
由于“经济决定财政”,所以财政收入来源的所有制结构必须会反映一国经济的所有制结构。
随着我国所有者结构的变化,财政收入来源的所有制结构也随之变化。
(三)财政收入的部门构成
农业是国民经济的基础,也是财政收人的基础。
工业是国民经济的主导,也是我国财政收入的主要来源。
此外,建筑、交通运输、商业等部门也是我国财政收入的重要来源。
(四)财政收入的地区构成
我国各地区的发展很不平衡,按经济发展水平、交通运输条件、经济地理位置等方面的差别,我国大陆可分为东部、中部、西部三大经济地带。
第二节财政收入的规模
一、财政收入规模的概念:
财政收入规模是指一国在一定时期内(通常是指一个财政年度),通过税收、公债等多种形式获得的财政收入的总水平。
它一般用财政收入占国内生产总值(GDP)的比重来衡量,这个比重越大,表明财政收入的规模也就越大。
二、衡量财政收入规模的指标
(一)财政收入规模的绝对量及其衡量指标
(二)财政收入规模的相对量及其衡量指标
三、中国财政收入占GDP的比重情况
(一)中国财政收入占GDP的比重下降的表现
(二)中国财政收入占GDP的比重下降的原因
四、影响财政收入规模的因素
(一)经济发展水平
经济发展水平高低是一个国家社会产品丰裕程度和经济效益高低的概括说明,它一般用人均国内生产总值(人均GDP)来反映。
经济发展水平是制约财政收入规模的一个最综合、最基础的因素,这即是人们通常所说的“经济决定财政”的道理。
(二)生产技术水平
一定的经济发展水平总是与一定的生产技术水平相适应的。
一是技术进步可以加快生产速度,提高生产质量,增加社会产品和国民生产总值。
二是技术进步可以降低物耗比例,提高经济效益,增加财政收入。
(三)价格
财政收入是按照当年的现行价格水平计算出来的。
这样,在其他条件一定的情况下,某个财政年度的价格水平上升,该年度的名义财政收入就会增加。
但这种财政收入的增加完全是由于价格水平上升造成的,并不代表财政收入的真正增长。
价格水平对财政收入的影响有三种情况:
(1)价格水平的增长率超过名义财政收入的增长率,则实际财政收入水平下降;
(2)价格水平的增长率低于名义财政收入的增长率,则实际财政收入水平提高;(3)价格水平的增长率与名义财政收入的增长率相同,则实际财政收入水平不变。
如果物价上涨是由于财政搞赤字,继而中央银行被迫发行货币弥补赤字而引起的,那么这时的通货膨胀对财政来说就是有利的。
这可以归因于通货膨胀税和“档次爬升”效应。
(四)政府职能范围
政府取得财政收入是为了履行其职能,显然政府的职能范围越大,政府需要筹集的财政收入规模也就越大。
所以,政府的职能范围是决定一国财政收入规模的直接因素,这一点从发达国家财政收入规模的发展变化就可以清楚地看出。
第三节财政收入的形式
财政收入形式是指政府取得财政收入的方式、方法和途径,也就是在财政收入分配关系中,主体和客体之间进行结合的方式、方法和途径。
财政收入基本上采用税、利、债、费等四种形式
一、税收收入
税收收入。
税收是国家凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的手段。
税收的强制、无偿性使它最适合于为政府筹集财政收入。
它是政府取得财政收入的主要工具。
二、国有资产收入
国有资产收入是国家以所有者的身份,凭借国有资产的所有权所取得的收入。
具体包括:
国有企业利润上缴收入、股息和红利收入、租赁收入、国有资产产权处置收入等。
三、债务收入
债务收入,即国家通过发行公债(包括债券和借款两种形式)而取得的财政收入。
四、收费收入
收费是以政府为主体的公共部门在提供某些公共服务、公共设施或特许权时向直接收益的社会成员收取的费用。
一是对使用者收费
二是规费
五、其他收入
包括政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入以及国有资源(资产)有偿使用收入。
第四节财政收入的原则
一、发展经济、广开财源的原则
二、利益兼顾原则
三、效率原则
四、公平原则
第三章国债
第一节国债的概述
¡一、国债的概念:
¡国债是以政府为债务人,利用政府信誉所举借的债务,是国家取得财政收入的主要形式。
¡在我国目前不允许地方政府发债融资,所以一说起公债指的都是国债。
¡国债除了给政府带来一定的财政收入之外,还具有其它的功能。
二、国债的分类
(一)以筹措和发行的期限为标准,国债可以分为长期、中期和短期国债。
(二)以国债券的物质形态为标准,分为无记名式国债、凭证式国债(电子记账)和记账式国债。
(三)按利率形式可分为固定利率国债和市场利率国债
(四)按能否流通可分为可上市国债和不可上市国债
(五)按地域为标准,国债可分为内债和外债。
三、国债的特征
¡
(1)收益性
¡
(2)自愿性
¡(3)灵活性
¡(4)安全性
¡国债的以上四个特征是一个紧密联系的整体。
国债的收益性决定了国债的自愿性,国债的收益性和自愿性,又决定和要求发行上的灵活性。
所以,国债的有偿性、自愿性和灵活性是统一的整体,缺一不可,只有同时具备四个特征,才能构成国债。
四、国债的功能
(一)弥补财政赤字的功能
¡财政赤字是指政府在一定财政年度中财政支出大于财政收入的差额。
¡通过举借国债弥补财政赤字有两种具体做法:
一是对公众发行政府债券,国债券收入弥补赤字;二是财政向中央银行透支。
后一种方法会导致通货膨胀。
¡在国家信用的两种形式中,靠发行公债来弥补财政赤字是最可靠、最稳妥的办法。
(二)筹集建设资金的功能
¡从复式预算的内部结构来看,国债收入直接为政府的建设性投资支出筹集资金。
政府发行的国债收入越多,其建设性预算中可安排的投资支出规模就越大。
国债在为国家筹集建设资金方面可以发挥很大的作用。
(三)调节经济的功能
•调节总供给与总需求;
•调节投资结构;
•调节金融市场。
第二节国债的发行条件和方式
一、国债的发行条件
(一)国债面额的大小
(二)国债的发行价格
1.平价发行
2.折价发行
3.溢价发行
(三)国债的利率
1.国债利率应参照金融市场的利率而决定。
2.在我国的经济生活中,银行利率是由国家制定的,国家制定利率水平,考虑了利息负担占成本和利润的适当比重,并体现国家经济政策的要求。
3.国债利率也因政府信用的状况而决定。
4.国债利率还应根据社会资金供应量的大小而决定。
社会资金供给量充足,国债利率可相应下调,社会资金供给匮乏,国债利率便需相应上调。
否则,有可能使国库承受不必要的利息支出,或是使国债的发行不畅。
▪在一般情况下,政府确定国债利率就是以上述几个方面的因素为依据的,但是有时政府为了实现某种特定的经济政策,会选择较高或较低的国债利率,以诱导社会资金的流向,刺激或抑制生产和消费。
在现代社会中,利用国债利率升降调节证券市场运行和资金运转已成为政府实现宏观经济管理的重要手段。
二、国债的发行方式
(一)直接发行
(二)代销发行
(三)承购包销发行
(四)招标方式
第三节国债的偿还
国债到期后,就要依发行时的规定,按期如数还本。
国债偿还中的一个重要任务,就是慎重地选择好偿还方式。
国债本金的偿还数额虽然是固定的,但政府在偿还方式上却有很大的选择余地。
不论采取什么偿还方式,国债的还本总是财政的一种负担。
同时,还本是否能如约进行,既影响到期国债的行市,也影响其他一切债券的行市,对债券持有者和政府都是利害攸关的。
这就要求国债的偿还必须有较为稳定且充足的的资金来源。
一、国债偿付资金的来源
(一)偿还基金
(二)预算盈余
(三)举借新债
二、国债的偿付方式
(一)国债的还本方法
1、抽签分次偿还法2、到期一次还清法
3、以新替旧偿还法4、市场购销偿还法
(二)付息方式
1、分期逐步偿还法
2、到期一次还清法
第四节国债的负担和限度
一、国债的负担
(一)国债认购者的负担
(二)政府即债务人的负担
(三)纳税人的负担
(四)代际负担
二、国债的限度
国债限度一般是指国家债务规模的最高额度。
债务规模包括三层意思:
一是历年积累的债务总规模;二是当年发行的国债总额;三是当年到期需还本付息的债务总额。
衡量国债的规模可以从两个方面来进行,一是国家的偿债能力,二是认购人的应债能力。
(一)国家的偿债能力
1、国债依存度:
它用政府债务收入(国债发行额)占当年财政支出的比重来表示。
2、国债偿债率:
它用当年财政国债还本付息的金额占全国财政收入的比重来表示。
3、国债负担率,它用国债余额占当年GDP的比重来表示。
(二)认购人的应债能力
国债能否发行与发行多少还取决于购买者的愿望与能力。
1、存款额
2、收益率
三、国债的结构
国债的结构是指一个国家各种性质债务的互相搭配以及各类债务收入来源的有机组合。
(一)国债的期限结构
国债的期限结构是指各种期限的国债在国债总额中所占的比重。
包含:
一是国债发行期限结构
二是国债余额期限结构
(二)国债的利率结构
国债的利率结构是指不同利率的国债在国债总额中所占的比重。
利率结构的选择既应保证成本的最低,又要考虑认购者的承受程度。
不同期限的国债,会有不同的利率
(三)国债的种类结构
国债的种类结构是指各种类型的国债在国债的总额中所占的比重。
发行什么种类的国债,主要取决于财政支出的具体用途。
种类齐全的国债,既能满足各种认购人的需求,又能满足财政的需要。
到目前为止,总体来看,国债种类太少,不能满足不同的投资者的需求,也不能将社会上各种闲散的资金吸引到国债上来。
(四)国债的持有者结构
国债的持有者结构是指不同的投资主体在国债总额中所占的比重。
长期以来,我国中央银行不持有国债、专业银行很少承购国债、国外投资者基本上不允许购买国债,这种极为单一的国债持有者结构,已在相当大的程度上制约了我国国债市场的规模和发展。
因此,要改变这种状况,必须要改善和优化国债持有者的结构。
四、国债的流通
•国债的发行市场
国债的发行市场是指国债的发行场所,又称国债一级市场或初级市场。
国债发行市场是国债交易的初始环节。
•国债流通市场
国债流通市场又称国债二级市场,它是买卖已发行了的国债券的场所,是国债交易的第二阶段。
在国债二级市场上的国债交易可分为证券交易所交易和场外交易两类。
第四章税收
第一节税收的概述
一、税收的概念:
税收是国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照法律事先规定的标准和程序,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
理解:
1、税收是国家为了实现其职能取得财政收入的主要形式;
2、税收的征税主体为国家,国家征税凭借的是国家政治权力;
3、税收体现特定的分配关系
二、税收的基本特征
⏹强制性,即国家在取得收入时凭借的是手中的政治权力,而不是凭借产权或债权。
⏹无偿性,即国家向纳税人征税不需要做任何直接的返还。
但它有一定限定条件。
⏹固定性,即国家在征税以前要通过立法预先规定征税的数额与课税对象之间的数量比例(即税率),不得临时或随意变更征税的税率。
另外,它还包含连续征收的含义。
同时固定性也是就一个时期而言,是相对的。
三、税收的作用
⏹一、税收是国家筹集资金、组织财政收入的主要工具。
⏹二、税收是调节经济的重要杠杆:
(1)调节社会总需求或社会总供给,使二者之间能够不断保持平衡。
(2)调节企业或个人具有外部负效应的经济行为。
(3)调节商品的价格,实现国家的社会政策。
(4)调节个人的收入水平,缩小贫富差距。
四、税收的分类
⏹按征税对象的性质分类
⏹按计税依据分类
⏹按税收负担是否可以转嫁分类
⏹按税收的管理权限分类
⏹按税收与价格的关系分类
(一)按征税对象的性质分类
⏹流转税,又称商品税,是以流通中的商品作为课税对象的一个税类。
⏹所得税,即对纳税人的收益或净收入课征的税收。
包括公司所得税和个人所得税。
⏹财产税,即对财产价值课征的税收,分为一般财产税和特别财产税。
⏹资源税,即以自然资源为课税对象的税收。
⏹行为税,即政府出于调节和影响纳税人社会经济行为的目的而设立的税收。
(二)按计税依据分类
⏹从价税,即以课税对象的计税价格(销售收入)为课税标准的税收;
⏹从量税,即以课税对象的实物单位数量(数量、重量、容量等)为课税标准的税收。
⏹从税率的使用情况看,从价税多使用比例税率,而从量税多使用定额税率。
(三)按税收负担是否可以转嫁分类
⏹直接税,即税款不能或很难转嫁的税收。
这类税收的纳税人也就是负税人,税款由负税人直接向税务机关缴纳。
⏹间接税,即税款能够或很容易转嫁的税收。
该税收的纳税人一般并不是负税人。
⏹一般认为,所得税和财产税属于直接税,而商品税属于间接税。
(四)按税收的管理权限分类
⏹中央税,即隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的税收;
⏹地方税,即隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收;
⏹共享税,即税收收入可以在中央政府和地方政府之间共享的税收。
(五)按税收与价格的关系分类
⏹价内税,即计税价格中含有税金的一类税收,如我国的消费税;
⏹价外税,即计税价格中不含有税金的一类税收,如我国的增值税。
第二节税收制度的构成要素
⏹纳税人
⏹征税对象
⏹税率
⏹纳税环节
⏹纳税期限
⏹减、免税
⏹违章处理
(一)纳税人-主体
⏹纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
⏹纳税人和负税人并不是同一个概念。
负税人是最终负担税款的单位或个人,负税人并不一定是税法中规定的纳税人。
对某些税种而言两者又是一致的。
⏹当税款可以完全转嫁出去时,纳税人就不等于负税人。
而税款能否转嫁出去,则取决于课税商品的需求价格弹性。
(二)征税对象-客体
⏹课税对象又称征税对象,它是纳税的客体,是国家征税的依据。
在实践中,人们对税种的划分主要是依据课税对象的不同来进行的,可以说,课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。
⏹与征税对象相关的概念是税目、税基、税源和税本。
(三)税率
⏹税率是税额与计税依据之间的比例。
计税依据是征税时的具体课税标准。
在计税依据一定的情况下,税率越高,应纳税额就越大。
我国现行税率分为三类:
•比例税率;
•定额税率;
•累进税率:
(1)全额累进税率
(2)超额累进税率
⏹例5-1:
某纳税人的所得额为5600元,按全额累进税率征税,根据规定,所得额在5000-20000元之间,税率为20%,那么
⏹该纳税人所得税额为:
5600×20%=1120(元)如果改用超额累进税率计税,则该纳税人应纳税额为(扣除1600元的免征额)
⏹4000×15%-125=475(元)
⏹临界点附近税负出现跳跃性
⏹如甲应纳税额为2000元,应纳税额为
⏹2000×10%=200(元)
⏹乙有应纳税额为2001元,应纳税额为
⏹2001×15=300.15(元)
⏹这显然极不合理
(四)纳税环节
⏹纳税环节是指商品从产制到零售的流通过程中国家对其课税的具体环节。
(五)纳税期限
⏹纳税期限是指纳税人的纳税义务发生以后必须向税务机关交纳税款的时间期限。
⏹它实际上有两层含义。
一是应纳税款的结算期限,即纳税人每次要就多长时间内发生的纳税义务向国家交纳税款。
二是应纳税款的上交(入库)期限,即纳税人要在多长的时间内将已结算的税款上交税务机关。
(六)减、免税
⏹减免是调节纳税人税收负担的政策措施。
减免税则属于减轻纳税人负担的措施。
1、税基式减免
起征点、免征额、项目扣除、跨期结转。
2、税额式减免
3、税率式减免
(七)违章处理
⏹为保证税法的严肃性,法律要对纳税人的违法行为规定一定的经济处罚和刑事处罚。
•偷税是指纳税人有意识地采取一些非法手段不交或少交税款的行为。
•“漏税”是指纳税人非故意地不交或少交税款的行为,目前我国税法中已没有这一概念。
•欠税是指纳税人不按规定的纳税期限交纳税款的行为。
•骗税又称出口骗税,是指纳税人利用假报出口的欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。
•抗税是指以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。
第三节我国现行的税收制度
⏹我国现行的税收制度,按征税对象的性质不同,习惯上将税种划分为五大类:
⏹流转税;所得税;资源税;
⏹财产税;行为税
第三节我国现行的税收制度
⏹增值税
⏹消费税
⏹营业税
⏹关税
⏹企业所得税
⏹外商投资企业和外国企业所得税
(一)增值税
•增值税的概念
⏹增值税是以增值额为计税依据的税种,属于流转税的一种。
⏹增值额是企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值,即在一定时期内,销售商品或提供劳务所取得的收入大于其购进商品和接受劳务时所支付金额的差额。
(一)增值税
⏹2、增值税的特点
⏹
(1)税基广泛,具有征税的普遍性和联系性
⏹
(2)多环节征税,但不重复征税
⏹(3)增值税的税收负担具有向前推移性
(一)增值税
⏹3、增值税的三种类型:
(1)生产型增值税
(2)收入型增值税
(3)消费型增值税
(一)增值税
⏹4、增值税的征税范围
⏹5、纳税人
⏹计税依据:
生产型增值税
⏹6、税率:
17%、13%;6%;4%;0%
7、增值税的计算
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