最新中级会计分录总结资料.docx
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最新中级会计分录总结资料
第二章存货
1,以产品作为投资:
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本
资本公积——资本溢价
2,存货计提减值:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
减值转回:
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
3,盘亏:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存商品
4,结转成本:
借:
主营业务成本、其他业务成本等
存货跌价准备
贷:
库存商品、原材料等
第三章固定资产
1,外购固定资产:
借:
工程物资、在建工程、固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
2,自建:
①购建生产经营用机器设备:
借:
在建工程
贷:
原材料
库存商品
银行存款等
②购建厂房等不动产:
借:
在建工程
贷:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
固定资产
贷:
在建工程
3,高危行业自建:
借:
生产成本
贷:
专项储备——安全生产费
借:
专项储备——安全生产费
贷:
银行存款
借:
在建工程
贷:
银行存款
应付职工薪酬
借:
固定资产
贷:
在建工程
借:
专项储备——安全生产费
贷:
累计折旧
4,计提折旧:
借:
制造费用【生产车间计提折旧】
管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
贷:
累计折旧
5,更换部件:
借:
在建工程
累计折旧
贷:
固定资产
借:
营业外支出
贷:
在建工程
6,固定资产处置:
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
清理费用:
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
出售:
借:
银行存款
贷:
固定资产清理
保险赔偿和残料:
借:
其他应收款、原材料
贷:
固定资产清理
清理净损益:
借:
营业外支出
贷:
固定资产清理
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
第四章投资性房地产
1,外购:
成本模式:
借:
投资性房地产
贷:
银行存款
公允价值模式:
借:
投资性房地产——成本
贷:
银行存款
2,自建:
成本模式:
借:
投资性房地产
贷:
在建工程、开发成本
公允价值模式:
借:
投资性房地产——成本
贷:
在建工程、开发成本
3,计提折旧或摊销:
成本模式:
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
公允模式:
不计提折旧或摊销
借:
投资性房地产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
4,取得租金(两模式相同):
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
5,计提减值(成本模式下):
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
6,模式变更(成本转公允):
借:
投资性房地产——成本
投资性房地产累计折旧
贷:
投资性房地产
盈余公积(差额的10%)
利润分配——未分配利润(差额的90%)
7,非房地产企业自用转为投资性房地产:
成本模式(对转):
借:
投资性房地产【原值】
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
贷:
固定资产(无形资产)【原值】
投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
投资性房地产减值准备
公允价值模式:
借:
投资性房地产——成本【公允价值】
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
公允价值变动损益【借差】
贷:
固定资产(无形资产)【原值】
其他综合收益【贷差】(不可计入损益)
8,非房地产企业投资性房地产转为自用:
成本模式(对转):
借:
固定资产(无形资产)【原值】
投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产【原值】
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
公允价值模式:
借:
固定资产(无形资产)【公允价值】
公允价值变动损益【借差】
贷:
投资性房地产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益【贷差】
9,房地产企业存货转为投资性房地产:
成本模式:
借:
投资性房地产【账面价值】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
贷:
开发产品【账面余额】
公允价值模式:
借:
投资性房地产——成本【公允价值】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
公允价值变动损益【借差】
贷:
开发产品【账面余额】
其他综合收益【贷差】(不可计入损益)
10,房地产企业投资性房产转为存货:
成本模式:
借:
开发产品【账面价值】
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产【账面原值】
公允价值模式:
借:
开发产品【公允价值】
公允价值变动损益【借差】
贷:
投资性房地产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益【贷差】
11,改扩建:
成本模式:
借:
投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产
借:
投资性房地产——在建
贷:
银行存款等
借:
投资性房地产
贷:
投资性房地产——在建
公允价值模式:
借:
投资性房地产——在建
贷:
投资性房地产——成本
——公允价值变动
借:
投资性房地产——在建
贷:
银行存款等
借:
投资性房地产——成本
贷:
投资性房地产——在建
12,费用化的后续支出(两模式相同):
借:
其他业务成本
贷:
银行存款等
13,投资性房地产的处置:
成本模式:
借:
银行存款等
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产
公允价值模式:
借:
银行存款等
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
公允价值变动损益(或贷记)
其他综合收益
贷:
投资性房地产——成本
——公允价值变动(或借记)
第五章长期股权投资
1,同一控制下企业合并(不确认资产处置损益):
借:
长期股权投资
贷:
银行存款
固定资产清理
资本公积——股本溢价
股本
资本公积——股本溢价
2,定向增发股票,权益法转成本法:
借:
长期股权投资
贷:
长期股权投资——投资成本
——损益调整
股本(增发新股面值)
资本公积——股本溢价
3,非同一控制下企业合并(确认处置损益):
借:
长期股权投资
累计摊销(无形资产摊销)
管理费用(审计费用等)
贷:
无形资产(成本)
营业外收入(无形资产处置损益)
主营业务收入(存货处置损益)
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款(审计费用等)
借:
主营业务成本(结转存货成本)
贷:
库存商品
4,成本法:
取得:
借:
长期股权投资
贷:
银行存款
被投资单位宣告分派现金股利:
借:
应收股利
贷:
投资收益
5,权益法:
取得:
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
银行存款
营业外收入
被投资单位实现净利润(亏损相反):
借:
长期股权投资——损益调整
贷:
投资收益
宣告分派现金股利:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
其他综合收益及其他权益变动:
借:
长期股权投资——其他综合收益
贷:
其他综合收益(或反分录)
借:
长期股权投资——其他权益变动
贷:
资本公积——其他资本公积(或反分录)
超额亏损(恢复相反):
借:
投资收益
贷:
长期股权投资——损益调整
长期应收款
预计负债
减值:
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
处置:
借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资——投资成本
——损益调整(或借方)
——其他综合收益
——其他权益变动
投资收益(或借方)
借:
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
6,长投权益法、成本法及金融资产间的转换:
a,增资(金融资产)→(权益法):
借:
长期股权投资——投资成本【原持有的股权公允价值+新增投资公允价值】
其他综合收益【或贷方】
贷:
可供出售金融资产【原持有的股权的账面价值】
投资收益【其他综合收益转入+原持有的股权账面价值与公允价值的差额,或借方】
银行存款等
b,增资(金融资产)→(成本法):
借:
长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
贷:
可供出售金融资产
银行存款等
投资收益【原投资的公允价值-账面价值,或借方】
借:
其他综合收益
贷:
投资收益
c,增资(权益法)→(成本法):
借:
长期股权投资【原持有的股权账面价值+新增投资成本的公允价值】
贷:
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款等
d,减资(权益法)→(金融资产):
借:
可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】
贷:
长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】
投资收益
借:
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
e,减资(成本法)→(权益法):
借:
银行存款
贷:
长期股权投资
投资收益
若剩余初始投资成本>被投资企业可辨认净资产公允价值×投资比重,不调账。
反之需要追溯调整:
借:
长期股权投资——损益调整【剩余份额全部盈利】
——其他综合收益
——其他权益变动
贷:
盈余公积【剩余份额以前年度盈利的10%】
利润分配——未分配利润【剩余份额以前年度盈利的90%】
投资收益【剩余份额处置当年盈利部分】
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
f,减资(成本法)→(金融资产):
借:
可供出售金融资产【公允价值】
贷:
长期股权投资【账面价值】
投资收益
第六章无形资产
1,分期付款购买无形资产:
借:
无形资产【购买价款现值】
未确认融资费用【待摊销,实际利率法】
贷:
长期应付款
银行存款
借:
财务费用【(剩余欠款-待摊销额)×实际利率】
贷:
未确认融资费用
借:
长期应付款
贷:
银行存款
2,取得土地使用权:
借:
无形资产【建造自用项目】
开发成本【建造外售项目】
投资性房地产【建造外租项目】
贷:
银行存款
实收资本【投资者投入】
3,摊销:
借:
管理费用、销售费用、制造费用、其他业务成本、在建工程等
贷:
累计摊销
4,内部开发无形资产:
借:
研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
——资本化支出【满足资本化条件】
贷:
原材料、银行存款、应付职工薪酬等
借:
管理费用
贷:
研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
借:
无形资产
贷:
研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
5、出租无形资产:
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
其他业务成本
贷:
累计摊销
6,处置无形资产:
借:
银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出【处置损失】
贷:
无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入【处置利得】
第七章非货币性资产交换
1,判断标准:
a,收到不含税补价÷换出资产公允价值<25%
b,支付不含税补价÷(支付不含税补价+换出资产公允价值)<25%
2,单项资产交换举例:
a,以存货换存货:
甲企业:
借:
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款【收到的含税补价】
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
乙企业:
借:
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款【支付的含税补价】
借:
其他业务成本
存货跌价准备
贷:
原材料
b,固定资产换股权:
甲企业:
借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
借:
长期股权投资
银行存款【收到的含税补价】
贷:
固定资产清理
营业外收入【固定资产账面与公允差额】
应交税费——应交增值税(销项税额)
可供出售金融资产
投资收益
借:
其他综合收益
贷:
投资收益
乙企业:
借:
固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
长期股权投资
银行存款【支付的含税补价】
投资收益【长投账面与公允差额】
借:
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
借:
可供出售金融资产【剩余份额转可供】
贷:
长期股权投资
投资收益
第八章资产减值
1,以下减值一经确认在以后会计期间不得转回:
借:
资产减值损失
贷:
固定资产减值准备
投资性房地产减值准备
无形资产减值准备
商誉减值准备
长期股权投资减值准备
2,非同一控制下控股合并产生的商誉减值:
借:
资产减值损失
贷:
商誉减值准备
计算步骤:
(1)计算合并商誉:
合并成本-被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例
(2)计算总商誉:
合并商誉÷持股比例
(3)计算子公司自购买日持续计算的可辨认净资产=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利+或-子公司其他综合权益+或-子公司其他所有者权益变动
(4)合并报表中不含商誉的减值损失:
子公司可辨认净资产(3)-可收回金额
(5)合并报表中含商誉的减值损失:
子公司可辨认净资产(3)+总商誉
(2)-可收回金额
第九章金融资产
(一)交易性金融资产
1.取得:
借:
交易性金融资产——成本【公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:
银行存款【按实际支付的金额】
2.持有:
(1)股票投资:
被投资单位宣告发放的现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
(2)债券投资:
资产负债表日按票面利率计息:
借:
应收利息
贷:
投资收益
3.资产负债表日公允价值变动:
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
4.出售:
借:
银行存款【应按实际收到的金额】
贷:
交易性金融资产——成本
——公允价值变动【账面余额,或借记】
投资收益【差额,或借记】
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益【或做相反分录】
(二)持有至到期投资
1,取得:
借:
持有至到期投资——成本【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资——利息调整【按其差额,溢价】
贷:
银行存款【按实际支付的金额】
持有至到期投资——利息调整【按其差额,折价】
2,持有(分期付息、到期还本债券):
借:
应收利息【债券面值×票面利率】
持有至到期投资——利息调整【折价差额】
贷:
投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
持有至到期投资——利息调整【溢价差额】
(若为到期一次还本付息债券则为“持有至到期投资——应计利息”)
期末摊余成本=期初摊余成本+折价摊销-溢价摊销
最后一期倒挤“利息调整”,倒挤实际利息收入。
3,出售:
借:
银行存款【应按实际收到的金额】
投资收益【差额】
贷:
持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
投资收益【差额】
(三)贷款和应收款项
1.发放贷款:
借:
贷款——本金【本金】
贷:
吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】
贷款——利息调整【差额】
2,资产负债表日:
借:
应收利息【按贷款的合同本金×合同利率】
贷款——利息调整
贷:
利息收入【按贷款的摊余成本×实际利率】
3,持未到期的商业汇票向银行贴现:
借:
银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】
财务费用【按贴现息部分】
贷:
应收票据【按商业汇票的票面金额,不附追索权】
短期借款【按商业汇票的票面金额,附追索权】
(四)可供出售金融资产
1.取得
(1)股票投资
借:
可供出售金融资产——成本【应按其公允价值+交易费用】
应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:
银行存款【按实际支付的金额】
(2)债券投资
借:
可供出售金融资产——成本 【按债券的面值】
应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产——利息调整 【按差额】
贷:
银行存款【按实际支付的金额】
可供出售金融资产——利息调整 【按差额】
2.资产负债表日债券投资
(1)分期付息一次还本债券
借:
应收利息【面值×票面利率】
可供出售金融资产——利息调整 【按其差额】
贷:
投资收益【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整 【按其差额】
(2)一次还本付息债券替换为“可供出售金融资产——应计利息”
3.股票投资宣告发放现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
4.资产负债表日调整账面余额
借:
可供出售金融资产——公允价值变动
贷:
其他综合收益
反之做反分录。
5.出售
借:
银行存款【应按实际收到的金额】
贷:
可供出售金融资产
投资收益
借:
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
贷:
投资收益
(五)重分类:
借:
可供出售金融资产【重分类日的公允价值】
其他综合收益【差额】
贷:
持有至到期投资【按其账面余额】
其他综合收益【差额】
(六)金融资产减值:
1,计提
借:
资产减值损失
贷:
持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
2,转回
借:
持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
贷:
资产减值损失
3,可供的减值:
借:
资产减值损失【应减记的金额】
其他综合收益【原计入其他综合收益的累计利得】
贷:
其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】
可供出售金融资产——减值准备【按其差额】
4,可供股票投资减值转回:
借:
可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】
贷:
资产减值损失
5,可供债券投资减值转回(不可通过损益):
借:
可供出售金融资产——减值准备
贷:
其他综合收益
第十章股份支付
(一)权益结算的股份支付
1,授予日立即可行权的股份支付:
借:
管理费用等
贷:
资本公积——股本溢价
【按授予日权益工具的公允价值】
2,,在等待期内的每个资产负债表日:
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他资本公积
【以授予日公允价值为基础计量】
3,行权日
借:
银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:
股本
资本公积——股本溢价
4,回购股份进行职工期权激励的会计处理:
(1)回购股份:
借:
库存股【实际成本】
贷:
银行存款
同时进行备查登记。
(2)确认成本费用:
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他资本公积
(3)职工行权:
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
库存股
资本公积——股本溢价
(二)现金结算的股份支付
1.授予日立即可行权的股份支付:
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
2.在等待期内的每个资产负债表日
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬
【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】
3.可行权日之后:
借:
公允价值变动损益
贷:
应付职工薪酬(或相反)
【以资产负债表日公允价值为基础计量】
4.行权日:
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
(三)企业取消支付部分做加速行权处理:
借:
资本公积——其他资本公积【加速行权部分+已确认部分】
管理费用【回购支付金额高于权益工具公允价值的差额】
贷:
银行存款
(四)集团内不同企业之间的股份支付:
1,结算企业(母公司)以本身权益工具结算:
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
接受服务企业(子公司)按权益结算:
借:
管理费用
贷:
资本公积
2,结算企业(母公司)以现金结算的:
借:
长期股权投资【注意以公允价值计算】
贷:
应付职工薪酬
接受服务企业(子公司)按权益结算:
借:
管理费用【仍按授予日价值计算】
贷:
资本公积
第十一章负债及借款费用
(一)职工福利
1,企业向职工提供非货币性福利:
借:
生产成本、管理费用、销售费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
2,短期带薪缺勤:
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬——累积带薪缺勤
3,短期利润分享计划:
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬——利润分享计划
4,离职后福利—设定提存计划:
借:
生产成本、制造费用、管理费用等
贷:
应付职工薪酬——设定提存计划
5,离职后福利—设定收益计划:
借:
管理费用等【服务第n年的服务成本,二次折现】
贷:
应付职工薪酬——设定受益计划义务
借:
财务费用等【服务第n-1年的服务成本利息】
贷:
应付职工薪酬——设定受益计划义务
6,收益计划义务基金的投资收益:
借:
应付职工薪酬——设定受益计划义务
贷:
管理费用(财务费用)
7,企业增加职工退休福利:
借:
管理费用(或相关资产成本)——当期服务成本
——过去服务成本【新增加福利】
贷:
应付职工薪酬——设定受益计划义务
8,结算利得或损失:
借:
应付职工薪酬【原设定收益义务现值】
贷:
银行存款(假定未设定受益计划资产)【企业一次性支付退休补助】
管理费用等【结算利得
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