会计基础考试大纲更新版.docx
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会计基础考试大纲更新版
第四章主要经济业务事项账务处理
第一节款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款
(一)主要账户设置
1、“库存现金”账户
(1)性质:
资产类账户
(2)用途:
核算企业的库存现金
(3)结构:
借贷
企业增加的库存现金企业减少的库存现金
余额:
企业实际持有的库存现金
(4)明细账的设置:
按币种设置现金日记账。
2、“银行存款”账户
(1)性质:
资产类账户
(2)用途:
用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项
(3)结构:
借贷
0企业增加的银行存款企业减少的银行存款
余额:
企业在银行或其他
金融机构各种款项的余额
(3)明细账的设置:
按开户行和其他金融机构及存款种类(活期或定期存款等)
(二)主要经济业务的账务处理★
1.提现的账务处理
例10-1从建设银行提现10000元备用。
借:
库存现金10000
贷:
银行存款10000
2.存现的账务处理
将现金3000元存入银行
借:
银行存款3000
贷:
库存现金3000
二、交易性金融资产
(一)主要账户设置
1、“交易性金融资产”账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
用来核算企业为交易目的所持有的债券,股票,基金投资等公允价值
(3)结构:
借贷
企业取得公允价值企业出售的账面价值
余额:
交易性金融资产的公允价值
(4)明细账设置:
按交易性金融资产的类别和品种(债券、股票、基金)
2、其他货币资金(存出投资款)★★
(1)性质:
资产类
(2)用途:
用来核算企业其他货币资金的内容。
(3)结构:
借贷
企业从银转入证券公司的款项企业从证券公司转主银行款项
余额:
企业在证券公司开设的资金账户余额
(4)明细账设置:
按开户的证券公司
3、“投资收益”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业投资收益或投资损失
(3)结构:
借贷
1.为取得交易性金融资产支付的交易费用1.出售交易性金融资产获得的投资收益
2.出售交易性金融资产发生的投资损失2.期末结转交易性金融资产投资损失
3.期末结转交易性金融资产投资收益
(4)明细账户设置:
按债券,股票,基金投资等投资项目
(二)主要经济业务的账务处理★★
1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
例10-3长江公司购买A股票,将其基本账户中的2200万转入证券公司开设的资金账户,并委托证券公司购买A股票200万股,并划分为交易性金融资产,A公司股票的公允值是2000万,长江公司支付了相关交易费用5万。
借:
其他货币资金—存出投资款22000000
贷:
银行存款22000000
借:
交易性金融资产—成本20000000
投资收益50000
贷:
其他货币资金—存出投资款20050000
注意:
取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益★★★
2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
长江公司出售了A公司股票200万股,每股12元,长江公司支付了相关交易费用6万元。
借:
其他货币资金—存出投资款(200万*12)-60000=23940000
贷:
交易性金融资产—成本20000000
投资收益23940000-20000000=3940000
月末结转:
借:
投资收益:
3890000
贷:
本年利润:
3890000
注意:
出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益,并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。
★★★
第二节财产物资的收发、增减和使用
财物包括:
存货:
原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料
固定资产
一、原材料
(一)主要账户设置
1、“在途物资”账户(正在采购途中)
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业采用实际成本进行材料核算时,材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本;采购成本包括:
购买价款、相关税费、运输费、保险费,挑检费等★★
小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费★★★
(3)结构
借贷
购入材料的采购成本已验收入库的采购成本
余额:
尚未入库
(4)明细账设置:
供应单位和物资品种
2、“原材料”账户(已验收入库)
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业库存材料(原材料包括:
主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等)
(3)结构
借贷
验收入库的实际成本发出材料的实际成本
余额:
库存材料成本
(4)明细账设置:
按原材料的类别、品种,规格。
3、“应付账款”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项
(3)结构
借贷
偿还应付账款应付未付
红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款
余额:
期末预付余额:
应付款付
(4)明细账设置:
按供应单位
4、“应付票据”账户(6个月期限)
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票(银行和商业承兑)
(3)结构:
借贷
承兑金额应付未付票据
红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款
余额:
期末未偿付票据
(4)明细账设置:
按债权人进行明细核算。
票据详细资料,包括:
签发日期、金额、收款人、付款日期
5、“应交税费”账户★★
(1)性质:
负债类
(2)用途:
用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费,包括:
增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等
(3)结构:
应交税费
借贷
交纳各种税费应交未交税费
期未多交或尚未抵扣的税费余额:
期末未交税务费
应交税费—应交增值税
借贷
增值税进项税增值税销项税
上交本期增值税
期未多交或尚未抵扣的税费余额:
期末未交税务费
增值税:
进项(购入)小规模纳税人税率3%价+税+费★
销项(出售)一般增值税纳税人低税率13%
基本税率17%价+费★
一般增值税纳税人:
运费:
可抵扣7%
运杂费:
不可抵扣(直接计入采购成本)★★
(4)明细账设置:
按税种设置
例:
企业购入商品一批价款是10万元,运费是1000元,用银行存款付款。
借:
库存商品10万+(1000-1000*7%)=100930
应交税费—应交增值税—进项税10万*17%+1000*7%=17070
贷:
银行存款118000
例2:
企业购入商品一批价款是10万元,运杂费是1000元,用银行存款付款。
借:
库存商品10万+1000=101000
应交税费—应交增值税—进项税10万*17%=17000
贷:
银行存款118000
6、“预付账款“账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业预付定金或款项
(3)结构:
借贷
预付款项购货支付货款
补付货款退回多余款项
余额:
月末预付款项余额:
尚未补付款项
(4)明细账设置:
按供应单位。
7、“生产成本”账户
(1)性质:
成本类直接材料费用
(2)用途:
归集和分配生产过程中发生各项费用:
直接人工费用
(3)结构:
间接费用(制造费用)
借贷
各项费用月末完工产品
余额:
尚不完成产品
(4)明细账设置:
按产品的品种分类。
8、制造费用★★
(1)性质:
成本类车间管理人员工资
(2)用途:
归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用车间水电费
(3)结构:
车间机器折旧(车间固定资产折旧)
借贷
各项间接费用月末分配结转的制造费用
(4)明细账设置:
按不同车间、部门和费用项目设置
9、“管理费用”账户
(1)性质:
损益类行政管理人员工资等
(2)用途:
核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用生产车间和行政管理部门等发生的
(3)结构:
固定资产修理费用
借贷
发生各项管理费用月末转入“本年利润”账户金额
月末结转分录:
借:
本年利润
货:
管理费用
(4)明细账设置:
按费用项目设置
注意:
销售部门固定资产维修属于销售费用,而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用★★
(二)主要经济业务的账务处理
1、购买原材料
重点:
凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用,应直接记入该种材料的采购成本。
对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准,在有关材料之间进行分配
材料采购费用右以按照购入材料的买价(常用),重量或休积
分配率=应该承担费用÷买价(有关材料之和)
实际成本计价时,材料采购可设置“在途物资“账户
计划成本计价时,材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”(新增的内容)★★★
2、发出原材料的账务处理
(1).存货发出成本计算★★
1.个别计价法:
优点:
成本计算准备
缺点:
工作量大
适用范围:
珠宝、古董、汽车等贵重品,差价大,流动量小的企业
2.先进先出法:
优点:
可随时结出存货成本
先购入先发出缺点:
比较烦琐,工作量大
适用范围:
食品加工厂,服装厂
3.月末一次加权平均法
存货单位成本=月初成本金额+本月购入成本金额/月初数量+本月购入数量
本月发出成本=本月发出数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存数量×存货单位成本
优点:
工作量小;缺点:
不能随时结出余额
4移动加权平均法
存货单位成本=原有存货的成本+本次购入成本/原有存货数量+本次购入数量
本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发出存货前存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
优点:
信息详细;缺点:
工作量大
1、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧★★★:
材料成本差异在借方,表示超支,计算时取+号,反之,材料成本差异在贷方,表示节约,取-号,简单记忆:
代赴约(代理别人赴约),代赴约就是代(贷方的贷同音字)赴(负号的负的同音字)约(节约)
•材料成本差异=实际成本-计划成本
•材料成本差异率=(月初差异+本月进入差异)/(月初的计划成本+本月进入的计划成本)*100%
计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本
总结:
1.领用原材料会计分录★★★
生产车间直接领用直接人工—生产成本
直接材料
车间领用—制造费用
行政管理部门领用—管理费用
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
原材料
2.月末结转制造费用会计分录
借:
生产成本
贷:
制造费用
3.月末结转完工产品会计分录
借:
库存商品
贷:
生产成本
4.出售时结转产品成本分录
借:
主营业成本
贷:
库存商品
二、库存商品
(一)主要账户设置
1、“库存商品”账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业完工并验收入为产品实际成本
(3)结构:
借贷
验收入库产品出售时产品的成本
余额:
月末留存成本
(4)明细账设置:
按品名,种类和规格分类
2、“主营业务成本”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业确认销售商品,提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本
(3)结构:
借贷
日常活动发生的实际成本期末转入“本年利润”账户已销售产品成本
(4)明细账设置:
主营业务种类
三、固定资产
(一)主要账户设置
1、“固定资产”账户(历史成本计量)
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算固定资产原始价值
(3)结构:
借贷
固定资产原值减少原值
余额:
期末现在原值
(4)明细账设置:
固定资产类别和项目
2、“累计折旧”账户
(1)性质:
资产类(是固定资产的备抵账户,资产类的叛徒)
(2)用途:
核算固定资产发生的累计折旧
(3)结构:
借贷
固定资产折旧减少数或转销数固定资产计提折旧额
余额:
期末现在固定资产累计折旧
(4)明细账设置:
固定资产类别和项目
固定资产:
动产(可移动的:
——增值税)
不动产(房屋、建筑——营业税)
会计处理方法★★★
1、不需安装借:
固定资产
贷:
银行存款
2、需要安装借:
在建工程
贷:
银行存款
安装时发生的各种费用:
借:
在建工程
贷:
库存现金
安装完成并投入使用后:
借:
固定资产
贷:
在建工程
3.“固定资产清理“账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业因出售,报废,毁损,对外投资,非货币性资产交换,债务重组等原因转出固定资产价值及费用。
(3)结构
借贷
转出固定资产的账面价收回固定资产价款,残料价值和变价收入等
支付相关税费及其他费用因由保险公司或过失人赔偿的损失
结转清理净收益结转清理净损失
余额:
尚未清理完的净损失
(4)明细账设置:
按被清理的固定资产项目进行明细核算
具体做账分录如下:
★★★
账面结转:
借:
固定资产清理:
85000
累计折旧15000
贷:
固定资产100000
亏损:
借:
库存现金80000
营业外支出5000
贷:
固定资产清理85000
利得:
借:
库存现金90000
贷:
营业外收入5000
固定资产清理85000
4.“营业外收入”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业发生的各项营业外收入,包括非流动资产(固定和无形)处置利得,补助,盘盈利得,损赠利得★。
(3)结构
借贷
期末转入“本年利润”账户取得的各项营业外收入
(4)明细账设置:
按营业外收入项目
5.“营业外支出”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产(固定和无形)处置损失,公益性损赠支出,盘亏损失,非常损失。
(3)结构
借贷
发生的各项营业外支出数额期末转入“本年利润”账户
(4)明细账设置:
按营业外支出项目
企业一般采用年限平均法计提折旧
每月折旧额=买价—净残值÷使用年限÷12月
注意:
折旧的具体规定:
★★★
1、不计提折旧的固定资产:
(1)已提足折旧仍继续适用的的固定资产;
(2)以前年度已经估价单独入账的土地。
(3)提前报废的固定资产
2、企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。
提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
第三节债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项
(一)主要账户设置
1、“应收账款”账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业因销售产品,提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项
(3)结构
借贷
应收款项已收回款项
余额:
尚未收回款项
(4)明细账设置:
按债务人设置
2、“应收票据”账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业因销售产品,提供劳务等而收到商业汇票(银行承兑和商业承兑)
(3)结构
借贷
应收票据增加收回的票据应收款
余额:
尚未到期的票据应收款
(4)明细账设置:
按债务人设置
3、“主营业务收入”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业因销售产品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入
(3)结构
借贷
退货取得收入
期未转入“本年利润”账户数额
(4)明细账设置:
按主营业务种类
4、“其他应收款”账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算单位对个人的各种应收及暂付款(预借差旅费)
(3)结构
借贷
退货取得收入
期未转入“本年利润”账户数额
(4)明细账设置:
按主营业务种类对方单位或个人设置
不含税价=含税价÷(1+17%)★★
5、“坏账准备”账户
(1)性质:
资产类
(2)用途:
核算企业应收款项的坏账准备
(3)结构
借贷
冲减的坏账准备计提坏账准备
应收款项无法收回而转销的坏账已转销的应收款项又收回增加的坏账
余额:
已计提但尚未转销的坏账
(4)明细账设置:
按应收款项的类别
注:
坏账准备的账务处理方法:
多退少补★★★
6、“资产减值损失”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失
(3)结构
借贷
应收款项发生的减值应收款项的价值得以恢复面减少的损失
期未转入“本年利润”账户损失减少额期未转入“本年利润”账户减值损失
(4)明细账设置:
按资产减值损失项目
二、应付款项
三、应付职工薪酬
(一)主要账户设置
1、“应付职工薪酬”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬
(3)结构
借贷
实际支付薪酬应付职工的各种薪酬
余额:
应付未付
(4)明细账设置:
按工资,福利,保险等
1、“其他应付款”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业其他各项应付款
(3)结构
借贷
实际支付式应付款
余额:
应付未付
(4)明细账设置:
按其他应付款的项目和对方单位(或个人)
四、应交税费
(一)主要账户设置
1、“应交税费”
2、“营业税金及附加”账户设置
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业经营活动中发生的营业税,城市维护建设税,消费税,资源税和教育费附加
(3)结构
借贷
企业负担的各项税金及附加(增加)期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加
(4)明细账设置:
(二)主要经济业务的账务处理★★★
例:
一般纳税人2009年9月30日销售收入20万,增值税为了34000元,该商品成本为13万,支付相关费用为2万,计算出企业的增值税,营业税和企业所得税
会计分录如下:
1、确认收入:
借:
银行存款234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费—应交增值税—销项税34000
2、确认成本:
借:
主营业务成本130000
贷:
库存商品130000
3、确认费用:
借:
管理费用20000
贷:
库存现金20000
4、计提税务费:
借:
营业税金及附加11200
贷:
应交税费—应交营业税200000×5%=10000
—应交城市维护建设税10000×7%=700
—应交教育费附加10000×3%=300
—应交地方教育费附加10000×2%=200
一,增值税=34000
二,营业利润=20万(主营业务收入)–13万(主营业务成本)–2万(期间费用)-11200(营业税费)=38800元
三,利润总额=38800+0(利得)-0(损失)=38800元
四,所得税=38800(利润总额)×25%=9700元
五、借款
(一)主要账户设置
1、“短期借款”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业借款期限≤1年
(3)结构
借贷
实际偿还取得借款
余额:
尚未偿还
(4)明细账设置:
按借款种类,贷款人和币种
2、“长期借款”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业借款期限>1年
(3)结构
借贷
实际偿还取得借款
余额:
尚未偿还
(4)明细账设置:
按借款种类,贷款单位
注意:
长期借款利息与短期借款利息处理的区别★★★
3、“财务费用”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用,包括利息支出及相关手续费
(3)结构
借贷
各项财务费用期末转入“本年利润”账户余额
4、“应付利息”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业按照合同约定应支付利息
(3)结构
借贷
实际支付应付未付
余额:
应付未付
(4)明细账设置:
按债权人
1、筹建期间借款利息—管理费用
长期借款★★★2、生产经营期间借款利息—财务费用
3、购建固定资产时:
1、可以资本化:
在建工程(购建)
2、不予资本化:
达到预期使用状态—财务费用(购买)
第四节资本的增减
资本主要包括:
实收资本和资本公积
一、接受投资
(一)主要账户设置
1、“实收资本”账户
(1)性质:
所有者权益类
(2)用途:
核算投资者按规定投入企业的资本(股份公司投入资本称“股本”)★
(3)结构
借贷
减资投入资本
余额:
投入资本总额
(4)明细账设置:
投资者
2、“资本公积”账户
(1)性质:
所有者权益类
(2)用途:
核算企业收到投资者出资额超过注册资本或股本的那部分额,直接计入所有者权益利得和损失
(3)结构
借贷
资本公积减少资本公积增加
余额:
资本公积累计额
(4)明细账设置:
资本或股本溢价,其他资本公积
3、“无形资产”账户
(1)性质资产类
(2)用途:
核算企业持有的无形资产成本,包括:
专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权
(3)结构
借贷
无形资产价值增加无形资产价值减少
余额:
无形资产成本
(4)明细账设置:
无形资产项目
第五节收入、成本和费用
一、收入
(一)主要账户设置
2、“其他业务收入”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现收入,包括:
出租固定资产,出租无形资产,出租包装物和商品,销售材料。
★★
(3)结构
借贷
期末转入“本年利润”账户数额其他业务收入
(4)明细账设置:
其他业务收入种类
3、“预收账款”账户
(1)性质:
负债类
(2)用途:
核算企业按合同规定向购货单位预收的款项
(3)结构
借贷
结算的款项收到预收款
余额:
应收款项余额:
预收的款项
(4)明细账设置:
购货单位
二、成本
(一)主要账户设置
制造费用:
车间管理人员及非生产人员的职工薪酬,车间发生的机物料消耗,车间因定资产折旧等
制造费用朋末结转到生产成本账户,无余额
生产费用在该产品的完工成品和期末在产品之间分配其计算公式:
期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品+期末在产品
三、费用
(一)主要账户设置
2、“其他业务成本”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业按合同规定向购货单位预收的款项
(3)结构:
借贷
结算的款项收到预收款
余额:
应收款项余额:
预收的款项
(4)明细账设置:
购货单位
2、“销售费用”账户
(1)性质:
损益类
(2)用途:
核算企业销售商品,提供劳务等过程中发生的各种费用
(3)结构:
借贷
销售商品是发生的各项费用期末转入“本年利润”账户数额
(4)明细账设置:
按费用的项目
期间费用:
管理费用:
车间机器修理费
长期借款在筹建期间利息
销售费用:
有销售两字的(销售人员差旅费)
财务费用
四、营业外支出
第六节财务成果的计算
一、利润
(一)主要账户设置
1、“本年利润”账户
(1)性质:
所有者权益类
(2)用途:
核算企业实现的净利润
(3)结构:
借贷
转入所有费用和损失的数额转入收入,利得的数额
结转本期实现净利润结转本期发生净亏损
二、所得税(25%)
(一)主要账户设置
1、“所
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