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论文外文文献
内容提要:
当前的一种趋势的企业收购国泰公司构成潜在威胁的自主性和道德标准的公共会计专业人员。
最近的这项整合运动的建议,第一次大量的公共会计专业人士受监督和管制而外行的。
此外,确认的潜在威胁审计独立性和客观性,本文件建议,这些新的组织安排,提供的公共会计服务有其他的负面影响在专业精神和道德desensitizingCPAS等传统专业价值、专业机构和颠覆的目标公司的雇主。
这份文件制定一个框架,确定了几个具体的研究问题的影响有关的公司拥有专业水平和职业道德在公共会计。
一个主要的问题目前所面临的会计业界变化的影响组织结构国泰航空专业精神和道德标准。
执业会计师、其他专业人士一样,在历史上曾在专业伙伴关系或独资企业。
多年专业会计组织的形式有效地控制CPA组织通过明确、正式的限制条款。
非国泰航空公司所有权的公共会计公司是禁止的,“控股”或广告作为一个综合行动计划受到限制,受雇於一个这些公司。
但是,审核或证明是唯一的专业顾问服务,而有一个法律垄断和权利的限制。
专业协会是因此无法以规定的组织形式,通过nonauditing服务,如纳税准备和咨询,提供。
这种缺乏控制nonauditing服务打开了门,金融服务企业扩大它们的菜单,包括会计、咨询服务。
在过去的几年中,有若干公开举行了“整合”,其中包括美国运通和H&RBlock,进入公共会计市场获得nonattestation做法国泰公司的。
美国运通已挂载一个成功的法律攻击,“控股”限制在德州仪器(TI和佛罗里达州,和后来的一系列电视广告非法兜客及白牌车活动,他们采取保护儿童问题顾问(rabinowitzpustorino,1997)。
考虑到性能的证明活动仅限于传统国泰公司,整合开发出了各种各样的办法,使会计师事务所和金融服务公司,在法律上可以共存,随后的整合的做法。
在某些情况下,例如美国运通、雇员的工作的执业会计师的事务所的合并器公司,与CPA执业租赁办公场所和员工从公司执行证明活动。
在其他情况下如H&RBlock,雇员继续工作的执业会计师事务所,并租用一个必要的基础上合并器公司。
执业会计师事务所的合作伙伴仍签署审计报告,通常受雇于两个合并器公司和会计师事务所,并使他们双就业状态(独立标准主板[ISB]1999)。
这些安排,通常称为替代实践结构(APS),提出关注审计员的独立性和客观性。
由此产生的问题等问题上给予适当的补偿计划为合作伙伴提供双就业状况、潜在的金融关系公共公司和审计客户的综合行动计划的公司,以及有否独立要求应扩大到非国泰航空公司主管综合行动计划的雇员(ISB1999)。
因为它可以争辩说,在物质、公共机构执行审计约定,在最近一次纽约州教育局的专业会议上,公共会计专业的批评,使审计工作能够通过执行这些类型的组织安排(KlausHuefner先生2000)。
以前的讨论情况整合运动主要集中在无线接入点的影响安排审计员的独立性(KlausHuefner先生1998)。
这篇文章表明,企业的经营权带来更多威胁到国泰专业水平和职业道德。
例如,如果整合地方保护儿童问题顾问的有效控制之下的外行管理人员公开拥有的公司,它可能会将重点更多地放在商业化和盈利能力,以代替传统的专业价值,如客观性和完整性。
为整合规模的扩大和影响,他们可能会采取战略旨在修改接受的绩效标准公共会计。
本条规定的情况下制定的具体研究问题与这些问题有关。
公司化和不断变化的面貌的专业精神
在整个20世纪的后半期,美国看到了社会趋势的“公司化”或“官僚化”的行业(厅1968年雅培1991)。
可以说,这种趋势的影响已宣布专业和迫使很多专业人士,通过一项更多的商业方向。
[1]很多备受尊重的职业,如工程和教学,“经典”模式的自雇人士,享有自主权的专业根本就不存在(freidson1984;Abbott1988)。
但即使在法律界、医学界、此前普遍模式现在已经基本上取代了有薪就业在由公司或国家官僚机构(Abbott1988;derber和Schwartz1991)。
有几个因素促使这一转变的组织安排。
例如,可获利的市场的专业服务成为越来越多地吸引企业。
专业生产和市场营销也成为了更多依赖于先进的技术,需要一个更高级别的机构找到资源的公司(雅培1991;derber和Schwartz1991)。
因此,很多都是专业人士无法维持其经济独立性,受雇于官僚组织。
虽然大多数专业人士管理,维持自己的权力限制在一个机构的技术知识在其雇用的组织,但他们大概都是被迫放弃控制更多的社会和道德方面的工作。
据雅培制药有限公司(1991),很多行业都出现了转变,从一个合法性基于字符的一个技术。
在面向服务的专业,如医学、法律、公司化的结果往往是损失的控制政策,包括选项的客户端来提供服务,提供服务,和收费政策。
例如,日益流行的有薪就业在为非营利医疗机构大幅减少医生的自主权。
现在他们经常面临官僚限制规定的服务类型,几乎没有任何自由裁量权的收费政策在个别病人。
实证研究表明,公司化转变的主要规范和重点医疗界的高质素的医疗护理服务和服务的公共利益的组织的目标(如成本控制和利润最大化(亚历山大和d'aunno1990)。
公司化是广泛的辩论也在法律界(泛光灯1989;亚当斯和马西森1998),作为律师现在面临的就业的幽灵在多学科做法,而外行控制单位。
早期型号的嵌入专业人员承担,各组织内专业人员继续控制专业人员,即使在官僚设置(fennell洛特·莱希特,1997)。
例如,霍尔(1968)表明,专业人员可以保持一个较高程度的自主性在大官僚组织,这些组织所提供的管理和控制的成员主要由一个单一的职业。
freidson(1984)也认为,只要控制的工作仍然是手中的专业人士没有严重威胁deprofessionalization。
但是,这一趋势的公司化的专业技能的劳动力市场导致洛特·莱希特,fennell(1997,219)建议,“目前,有迹象表明that...professional工作是打滑入领域的公司和官僚控制。
」
运动的整合在公共会计反映了这种更广泛的社会发展趋势对专业人士的损失的控制他们的工作。
公司化的高度尊重和自主医学专业更难字段(例如会计,认为一个强有力的理由,必须专业特权,如禁止非CPA所有权。
作为公司化扩散到专业会计,其效果可能是类似于在医疗领域中,有个别医生被迫采取越来越商业取向的。
替代实践结构:
公司化的公共会计吗?
整合公司的综合行动计划
几个演变形式的组织中存在的公共会计专业。
甚至大多数传统专业伙伴关系转变为大型、多行专业服务公司,雇用的许多行业,包括会计、法律、信息技术和工程(Franketal.2001).[2]虽然每个演变形式的公司结构和组织都有自己的综合行动计划所涉专业水平和职业道德,本文重点介绍的发展趋势,使用替代实践结构,或整合国泰公司的商业公司。
公司拥有国泰公司是最近的一个影响的事态发展和有争议的结构和组织的公共会计做法(KlausHuefner先生1998,2000;戈德瓦塞尔1999)。
一个典型的企业购买了一个会计公司的结构如下所示(ISB1999):
[3]
1。
一般来说一个上市公司(公众公司)购买nonaudit实践的执业会计师事务所以现金、股票或组合的现金和股票。
实现量的执业会计师的事务所合作伙伴往往是在未来的盈利能力的企业,按照“赚取”协议。
∙2。
公众公司通常有多个子公司,如银行、保险公司、证券经纪人,和一个专业的服务单位,提供公共会计服务的税务规划和咨询服务。
∙3。
合作伙伴和员工所获得的综合行动计划的雇员的公司成为公众公司,为客户端提供nonaudit会计和咨询服务根据公众公司名称。
∙4。
原执业会计师的事务所的审计实践中继续存在的(审计公司),并拥有一些或所有的原合作伙伴。
因为原始的审计公司合作伙伴也受雇于公共公司,他们拥有双就业状态。
∙5。
审计公司提供服务的工作人员低于租赁的合作伙伴级别的公共公司,并支付行政费用,以公众公司的办公空间和设备,提供秘书处支助和广告。
审计公司合作伙伴的监督审计工作和审计报告的签署的伙伴关系的名称。
审计公司在法律上和财务上负责这项工作。
∙6。
这笔交易可能会被复制,因此,有几个审计公司公众公司或这些公司可能被合并到一个单一审计公司。
常说动机,国泰公司销售的做法,包括金融服务公司的股本投资所需的技术,其开发能力提供专门知识,较大的组织,能够更好地吸引和保留高素质人才和资金合作伙伴退休义务(ISB1999)。
这些动机建议,像许多其他专业人士,会计师发现越来越难以维持其经济独立在一个时代的过渡到大规模的企业。
虽然整合到商业公司可提供即时的经济效益综合行动计划的小企业,它威胁到自治和传统遵守专业标准。
国泰所涉专业水平和职业道德
之间的潜在冲突的专业和组织值,从而造成就业从官僚的会计师公会一直得到承认和调查多年(aranya和摩天轮1984;kalbersFogarty,1995)。
但是,企业的经营权的国泰公司是一个相对较新的发展可能会严重影响的专业水平和职业道德的执业会计师。
如果当前整合运动继续在第一时间大量的儿童保护问题顾问的公共服务的人将受雇于商业公司所控制,而外行。
公共会计师方面发挥着更大的作用,服务和保护公共利益而不是其他会计专业人员。
可能威胁到公司就业的能力,适当地履行这项责任,创建和奖励更多的商业注册会计师方向。
最关注的会计文献中关于影响企业所有权的重点放在潜在缺陷的审计员的独立性和客观性。
但是,更多商业主义有可能损害其他专业标准的公共会计服务。
商业公司可能压力CPAS应更积极地在赚取收入的税项准备服务,从而导致主张更多侵略性返回位置,希望满足顾客。
例如,最近一系列的电视和电台广告的一个企业纳税准备链声称,其客户的退款超过收到的客户机的一个重要竞争者。
当然这种公然违反了商业主义的精神,如果没有在文字上,注册会计师的专业水平。
然而,由于竞争的压力,可能只是一个时间问题,直到执业会计师的事务所合并器运行的是在一个类似于广告的开放式竞争,吸引了客户的这种结果。
公司管理人员也可以将更多重点放在交叉销售其他产品和服务,执业会计师的事务所客户端。
一个经常提到的好处的获得国泰公司,它使金融服务公司提供他们的客户“一站式购物”的所有他们的财政需要(Craig2000)。
尽管这种潜力方便起见,更多地强调销售佣金的产品到国泰公司客户端可能会导致公众的信心CPA完整性和客观性。
很多人仍然认为,委员会不符合核心价值观的CPA专业的,因为他们可以提供一个激励,销售产品,但这并不是最好的办法,特别是客户端(KlausHuefner先生1999)。
虽然这种有争议的做法,允许会计法0,但美国司法管辖区(krugmann2000),一个执业会计师的事务所不能独立的审计客户机),该公司接受委员会(AICPA2001b)。
一些观察员认为,销售的压力的各种产品公共会计客户端增加公开公司,由于更大的压力,收入和盈利能力(ISB1999)。
执业会计师事务所的诚信被公开质疑监管机构和金融新闻(Bartlett1998;莱维特1998),更多地强调商业主义并不预示着未来的职业。
研究开发
本节概述的主要领域,学术研究之间的关系作出澄清的组织结构的会计做法的能力,为公众利益服务。
我们将讨论分为组织管理和控制问题,个别的反应,组织环境、组织战略以应付体制方面的限制,和审计员的独立性和客观性问题。
[4]
组织管理和控制问题
一个非常关键的问题从企业所有权所产生的综合行动计划的影响,公司的这些新的组织安排的监督和控制的公共会计工作。
tolbert大麦和(1991)区分两大类型的进程融入组织及专业团体在一起。
第一个是官僚化的职业,这是当职业成为专业性强,这是一个持久的劳动分工。
这种专门化的日益正规化的组织,作为一个机制,使专业性的学科。
但是,由于这些组织往往是管理人员和主要由一个单一的专业人员,他们并不是一个十分严重偏离了理想的自主专业组织(参见大厅1968)。
第二个过程,组织及专业团体是集成了occupationalization的组织,在组织职能的权力变为归属是特殊职业群体。
在这一类别中,存在相当大的差异的相对权力组织及专业团体。
例如,主要的行政政策,大学和医院通常是严重影响的大学教授和医生,分别。
这些不同于专业组织内飞地,如法律、会计、以及研究和开发部门内找到许多大公司。
这种岛的专业活动管理往往是基于专业定义的标准和做法,并且一般情况下的状态有一个正式的分股,被授予的权力组织域限制。
然而,影响的职业或专业标准是明确地限制的分股的角色在一个较大的组织和具体的方法,是为专业组的要求,为公司的使命(厅1968年大麦,tolbert1991)。
直到最近,大型公共会计公司类似于官僚化的职业。
虽然明确分工的存在,这些组织中的一个由于专门从事审计、税务、或咨询,他们的工作人员和管理主要是由注册会计师。
在过去几十年里,儿童保护问题顾问无疑是失去了他们的一些控制。
随着企业扩大到非传统服务、专门知识的其他种类成为高度的重视,最终导致日益增加的非CPA业主或伪业主。
这些组织经常被批评为采取一种日益面向商业的追求中,不断增长和扩大到新的服务线(公众监督局2000)。
因为美国的所有司法管辖区仍需要有许可证的注册会计师至少有一个简单的多数股权,公共会计公司,虽然,这些公司仍由成员控制的会计专业。
无线接入点安排问题提出有关组织管理和控制。
虽然证明实践中必须保持国泰公司、专业服务单位,提供税项准备、财务规划、和咨询可能有一个组织状态类似于公司内的各部门专业人员。
但是,与大多数专业部门,从增长中,这些新的单位是从自主专业组导入到公司官僚机构。
因此,他们的价值观和意识形态冲突可能与母公司(参见tolbert大麦,1991)。
这种冲突如何解决,取决于哪一个组的值是主要的。
社会心理学一般预测,组织的价值和目标的个人支配那些。
例如,理论的伦理决策在组织的影响通常承认的组织价值体系个人决策和行为(寻线和vitell1986)。
确定在何种程度上影响着注册会计师所控制,而外行的影响,这种影响在他们的敬业精神和职业道德的要求详细研究的社会和经济结构中的组织问题,包括其组织模式和管理技术。
这些问题没有得到充分解决,传统审计公司(尼克尔斯1998),更不用说会计师事务所合并器出现。
具体要解决的问题包括以下内容:
研究问题1:
什么类型的组织管理和控制机制存在的金融服务集团,提供公共会计服务?
他们允许有效地控制公共会计师的会计实务?
注册会计师执行受雇于这些组织有更多或更少的专业自主权,比受雇于类似职位在专业合作伙伴关系?
研究问题2:
如何影响企业内部的雇佣关系的公共会计专业人士及其雇主呢?
如何将保护儿童问题顾问与双就业状态来补偿其审计公司和公众公司雇主呢?
这些补偿的安排不构成威胁,专业水平和职业道德,不同的专业伙伴关系中找到呢?
研究问题3:
如何影响企业内部的雇佣关系的公共会计专业人员及其客户端吗?
注册会计师执行受雇于金融服务公司所面临市场压力,不同金融产品和服务,其客户机比注册会计师专业工作伙伴关系?
如果有,是什么性质的这些压力,什么是它们影响执业医生的专业水平和职业道德?
个别的反应环境的组织
derber(1982)表明,专业人员的损失,控制他们的工作使他们思想脱敏。
这种观点主张,专业人员脱离任何道德、伦理、或有关的社会问题,他们的工作,并建立一个被占领前的技术技能和知识。
为由放弃责任的社会和伦理方面的影响,他们的工作为他们的雇主、专业人员独立自己的思想从其工作的范围内。
derber(1982)认为,思想脱敏是一种普遍的现象,劳动力作为一个整体。
他援引研究支持了这样一个论点,工业工人一般集中于外在奖励,并表现出很少关注社会使用或影响他们的工作产品。
专业人士从历史上杰出而外行,他们把重点放在内在奖励所产生的工作,包括为公众利益和维持高道德标准。
这种观点的专家建议,他们抵制思想脱敏。
然而,研究的专业人员文档脱敏,开始早在专业的教育过程(贝克尔和geer1958)。
这些调查结果表明,在社会化进程的许多字段没有充分支持的理想主义的专业招聘人员。
思想脱敏是一种防御性反应,失去控制专业工作。
通过把重点放在主要的发展他们的技术知识和技能,以及避免承认的道德方面的工作、专业人士避免价值冲突。
另一个通融响应组织的解决冲突的专业思想是笼络,其中包括重新界定的一个目标,以使它们符合雇用组织(derber1982)。
专业人士,他们通过这次防御机制成为越来越多地致力于与组织的目标和目的,不太关心专业利益。
虽然他们可能会维持一个单独的专业身份基于许可或认证,加入专业团体,这种特性主要是有这方面的专业技术,而不是理想和价值的实践。
思想脱敏和笼络的专业人员在官僚组织的一部分的更广泛的机构社会化进程。
研究认为,社会化进程产生了重大影响专业水平和职业道德甚至在传统的公共会计公司。
例如,PonemonInstitute(1992)的结论说,员工拥有更高职级的国泰公司拥有更低、更统一的认知水平道德发展,经理的晋升决策,这些公司偏向于员工与道德发展水平类似于他们自己。
其他一些研究人员,如查特曼(1991)的文档还存在社会化的影响在大的公共会计公司,尽管这一过程仍未能很好地了解(Fogarty1992)。
可以说,更多社会化影响目前在金融服务公司,因为这些组织的控制而外行。
但是,这一问题的解决需要实证研究的社会化在这些组织情况。
社会化影响,如脱敏和笼络是防御性或融通机制,即专业员工协调组织和专业要求。
如果专业人员不能协调这种相互矛盾的需求,然后,他们可能会出现消极行为反应,如对组织的解决冲突的专业和工作满意度较低。
组织的解决冲突的专业是会计专业人员目前受雇于各种组织,包括传统的公共会计事务所和公司实体(aranya和摩天轮1984;kalbersFogarty,1995)。
由于可能性之间存在巨大差距的组织和专业目标的金融服务公司,这种类型的冲突可能会更为普遍,这些设置。
fennell,洛特·莱希特(1997)研究表明,未来的影响不断变化的组织环境的专业工作,可以使用跨部门工作的专业人员比较在不同的组织设置。
这一做法反映在以下研究问题的一般性问题,个别的反应他们的组织环境,请执行下列操作:
研究问题4:
选择/社会化进程在专业服务单位的金融服务公司从这些大的不同专业伙伴关系中找到呢?
什么是这些差别的影响在专业精神和道德标准的注册会计师?
研究问题5:
请勿雇用的专业人员会计专业伙伴关系和受雇於金融服务企业会表现出不同专业或商业方向呢?
他们会表现出不同的概念组织的解决冲突的专业或有关的就业结果,如工作动机和工作满意度?
组织反应的体制环境,
另一个问题,为综合行动计划所涉专业水平和职业道德的性质是整合的战略性反应,其体制环境。
[5]奥利弗(1991)提出了一种类型的战略性反应,包括体制压力默许、妥协、避免、蔑视和处理。
默许的模仿可能会涉及到现有的体制模式,或者有意识地设法遵守或纳入体制价值和规范的组织。
默许是基于认识到存在的价值与一致性的体制环境(迈尔和罗恩1977)。
例如,如果合并器认为,维护传统的专业规范的行为在其专业服务单位将提高其合法性,从而有助于他们的成功,则他们可能在最初的策略是默许。
虽然默许似乎是最安全的策略,在短期的、合并器可能无法保持其无条件地支持注册会计师的专业规范。
组织被迫平衡竞争目标的不同的组别进行战略往往妥协(奥利弗·1991)。
合并器可以找到这种办法有必要如果他们认为这存在互相竞争的需求而从其股东争取最大程度地提高收入,并将所注册会计师专业,旨在保持较高的专业标准。
组织也可积极参与谈判的机构可以获得优惠,他们的期望。
例如,合并器可以积极争取法规(IRS,SEC)或专业(AICPA)当局实现减排的标准性能或问责制。
不会影响战术的运用与精神一致性的体制规范,但在对比度默许,合规性是只有一部分。
组织查找体制要求太过严苛,可能会从事战略避免(迈尔和罗恩1977;奥利弗·1991)。
几个可能被撤销战略可以采用。
公司有时会结合隐瞒违规手段,来掩饰,如“门面”幌子仪式,或只是象征性的体制规范验收。
一个例子是建立内部标准,如正式的行为守则,镜像体制期望,如果没有一个有效的执行机制。
组织也可通过缓冲战略的尝试,使他们自己与外部审查或监督。
这种尝试可能会合并的计划,以逃避或退出域内压力以避免合规性。
这项战略的创建一个人工岩壁的实体在执行审计可以被看作是一个例子,通过避免合并器。
如果一个组织的目标冲突急剧下降或体制方面的要求与期望,那么战略的积极蔑视规范使用(奥利弗·1991)。
的可能性时的外部执法或制裁,被认为是低,组织只需忽略或关闭外部标准。
组织还积极挑战或甚至攻击体制要求的轻视或谴责他们。
这种战略时更有可能被认为是违规成本低,该组织认为,这可以证明其合理性或公义的行动。
它是没有预期,围绕审计的条例,是微弱和不起作用,合并器将继续推行这项战略。
操控是最积极的响应,机构压力,并可能被定义为蓄意和投机取巧企图同化、影响或控制该组织的成员(Oliver1991)。
因为标准的可接受的性能定义在体制上,都会受到战略重新谈判或重新解释。
笼络可能涉及试图说服选民加入该组织或其董事局,以消除体制上的反对和加强本组织的合法性。
例如,整合可能会要求领导人对会计专业的为其主板以试图获得他们暗中支持。
组织也可以利用各种手法来处理制度化规范和信仰——游说,争取影响稳压器要更改性能标准或期望是一个例子。
金融服务公司的战略,以应付它们的体制环境将有可能随着时间的变化而演变,特别是如果他们的权力和影响也会增加。
他们将获得更广泛的市场接受程度,他们可能会采取更积极的策略旨在操纵或影响专业或监管标准。
很少有人会反对这种说法,与大型公共会计公司目前具有相当大的影响对其体制的环境,和它可能只是一个时间问题,直到整合实现类似的权力。
由于这些组织所拥有和经营而外行,他们可能会尝试修改,放宽专业标准和诱使注册会计师采取越来越商业方向。
详细的研究结果的合并器”战略举措的体制环境内可能阐明这些问题。
以下研究问题的一般查询地址关于合并器的影响对其体制环境:
[6]
研究问题6:
什么类型的战略将金融服务公司采用应付体制上的限制他们的业务?
将这些战略不同于通过传统的专业伙伴关系?
将要求之间存在着整合的利害攸关者采取战略旨在实现该项妥协或操控的专业水平?
会产生什么样的影响这方面事态发展的人都以敬业精神和职业道德的其他公共会计执业者吗?
审计员的独立性和客观性
也许最直接的所引起的关注企业的经营权的公共会计实践的潜在影响是对审计员的独立性和客观性。
审核或证明是一个堡垒,在会计专业自主,由于规定非CPA的审计公司拥有。
不过,由于结构的替代做法构成威胁的公司化的审计专业,在经济物质如果不以法律的形式。
这一问题的审计员的独立性在传统国泰公司的主题是最近很多讨论和关注稳压器(POB2000;秒2000)。
但是,独立性问题显得更为突出的行政和方案支助事务。
威胁到独立
问题往往是所提出的有关“独立实践”中使用的单位接入点安排事实上独立,还是收购公司施加有效控制有关国泰公司(戈德瓦塞尔1999)。
就业的的审计公司合作伙伴所在的公共公司,加上大部分的审计收入转移到公共公司的表单中的“租赁付款”的员工和管理服务,建议公众公司有一个很大程度的控制审计公司。
如果是这种情况,和公众公司是允许有财务关系,审计公司客户端,则可能会降低独立性和客观性是很大的。
这一问题可能进一步加剧如果审计公司合作伙伴自己拥有的股票在公众公司,通常这种情况(ISB1999)。
在这种情况下,审计公司合作伙
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