房地产讲义所有业务.docx
- 文档编号:24121973
- 上传时间:2023-05-24
- 格式:DOCX
- 页数:44
- 大小:4.23MB
房地产讲义所有业务.docx
《房地产讲义所有业务.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《房地产讲义所有业务.docx(44页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
房地产讲义所有业务
全行业会计实操之房地产企业
第一章房地产企业会计核算的特点
房地产企业会计核算与其他行业会计核算的不同,在于核算的对象不同,房地产企业会计核算的对象是房地产项目,其特点在于投入资金多、风险大,为此,在项目的规划阶段,必须对项目的投资与成本费用进行准确的估算,以便作出经济效益评价、投资决策。
这种估算就是通常所讲的房地产开发项目投资费用估算,而项目投资费用估算与项目会计核算之间既存在千丝万缕的联系,又存在一定的差异,因此,我们首先要了解项目投资费用估算的一般内容和方法。
房地产开发项目投资费用估算
由于房地产开发项目的投资过程就是房地产商品的生产过程,因而其投资估算与成本费用估算不可截然分开,应合二为一。
房地产开发项目投资与成本费用估算的范围包括土地购置成本、土地开发成本、建筑安装工程造价、管理费用、销售费用、财务费用及开发期间的税费等全部投资。
房地产建设项目各项费用的构成复杂,变化因素多、不确定性大,依建设项目的类型不同而有其自身的特点,因此不同类型的建设项目,其投资和费用构成有一定的差异。
对于一般房地产开发项目而言,投资及成本费用由开发成本和开发费用两大部分组成。
一、开发成本
1.土地使用权出让金
国家以土地所有者身份,将一定年限内的土地使用权有偿出让给土地使用者。
土地使用者支付土地出让金的估算可参照政府前期出让的类似地块的出让金数额并进行时间、地段、用途、临街状况、建筑容积率、土地出让年限、周围环境状况及土地现状等因素的修正得到;也可依据所在城市人民政府颁布的城市基准地价或平均标定地价,根据项目所在地段等级、用途、容积率、使用年限等因素修正得到。
2.土地征用及拆迁补偿费
国家建设征用农村土地发生的费用主要有土地补偿费、劳动力安置补助费、水利设施维修分摊、青苗补偿费、耕地占用税、耕地垦复基金、征地管理费等。
农村土地征用费的估算可参照国家和地方有关规定进行。
拆迁安置补偿费。
在城镇地区,国家和地方政府可以依据法定程序,将国有储备土地或已由企、事业单位或个人使用的土地出让给房地产开发项目或其他建设项目使用。
因出让土地使原用地单位或个人造成经济损失,新用地单位应按规定给予补偿。
它包括两部分费用,即拆迁安置费和拆迁补偿费。
3.前期工程费
前期工程费为项目的规划、设计、可行性研究所需费用。
一般可以按项目总投资额的一定百分比估算。
通常规划及设计费为建安工程费的3%左右,水文地质勘探费可根据所需工作量结合有关收费标准估算。
“三通一平”等土地开发费用。
主要包括地上原有建筑物、构筑物拆除费用、场地平整费用和通水、通电、通路的费用等。
这些费用可以根土地征用费据实际工作量,参照有关计费标准估算。
4.建安工程费
它是指直接用于建安工程建设的总成本费用。
主要包括建筑工程费(建筑、特殊装修工程费)、设备及安装工程费(给排水、电气照明、电梯、空调、燃气管道、消防、防雷、弱电等设备及安装)以及室内装修工程费等。
在可行性研究阶段,建安工程费可采用单元估算法、单位指标估算法、工程量近似匡算法、概算指标估算法以及类似工程经验估算法等估算。
5.基础设施费
基础设施费又称红线内工程费,包括供水、供电、供气、道路、绿化、排污、排洪、电信、环卫等工程费用,通常采用单位指标估算法来计算。
6.公共配套设施费
它主要包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。
其估算可参照建安工程费的估算方法。
7.不可预见费
它包括基本预备费和涨价预备费。
依据项目的复杂程度和前述各项费用估算的准确程度,以上述1~6项之和为基数,按3%~5%计算。
8.开发期间税费
开发项目投资估算应考虑项目在开发过程中所负担的各种税金和地方政府或有关部门征收的费用。
在一些大中城市,这部分费用在开发建设项目投资构成中占较大比重。
应根据当地有关法规标准估算。
房地产企业核算内容汇总
开发成本
(一)土地征用及拆迁补偿费
(二)前期工程费
(三)整体建筑安装工程
(四)基础设施费
(五)公用配套设施
(六)开发间接费用
(一)土地征用及拆迁补偿费
1.土地开发成本出让金
项目支付的土地出让金、土地开发费、土地使用费、土地变更用途和超面积补交的地价。
2.土地整治费
大市政配套费及其它土地整治费用
3.土地转让费
土地转让费及转让、变更登记等手续费
4.拆迁补偿费
有关地上、地下建筑物或附着物的拆除及拆迁补偿净支出,安置及动迁支出,农作物补偿费,危房补偿费、回迁房建造支出等。
5.土地税费
缴纳的契税、耕地占用税、土地闲置费、土地变更用途的费用支出等
(二)前期工程费
1.咨询评估费
可行性研究费;公证费及规划、交通、环境评估费和市场调研费及委托其它公司所支付的咨询服务费用
2.勘探、设计费
规划设计费
方案招标费、规划设计模型制作费、方案设计费、初步设计费、方案评审费、效果图设计费、总体规划设计费、环境施工图设计费
施工图设计费
主体工程施工图设计费、修改设计费、施工图审查费等
勘测丈量费
包括初勘、详勘等。
主要有:
水文、地质、文物和地基勘察费,沉降观测费,日照测试费、拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。
其他设计费
临时道路的设计,临时用电的规划设计、临时围板设计费
3.报批报建费
政府报批报建费
包括安检费、质检费、标底编制费、交易中心手续费、人防报建费、消防配套设施费、散装水泥集资费、白蚁防治费、墙改基金、路口开设费等、规划管理费、工程定额测定费、新材料基金(或墙改专项基金)、价格调节基金、劳保基金、教师住宅基金(或中小学教师住宅补贴费)、拆迁管理费、招投标管理费及其它报建时按规定向政府有关部门交纳的报批费、住房转让手续费等。
增容费
包括水、电、煤气、热力等增容费
其他
包括行政管理费,支付给招标咨询公司的招标服务费及代办招投标所需的代理费
测绘费和检测费
土地测绘费和房屋测绘费,消防、环境、电气、工程的检测和验收,消防、环境、电气、工程的检测与验收
4.三通一平费
临时道路费
接通红线外施工用临时道路的设计、建造、拆除等费用
临时用电费
接通红线外施工用临时用电规划设计费、临时管线铺设、改造、迁移、临时变压器安装及拆除费,开发商承担的工程前期施工用电费等费用。
临时用水费
接通红线外施工用临时给排水设施的设计、建造、管线铺设、改造、迁移、拆除费,开发商承担的工程前期施工用水费等费用。
场地平整费
为达到设计地坪标高发生的场地清运费、平整等费用,包括挖山,大回填等。
临时设施费
临时围墙费
非总包单位的临时围墙设计、建造、装饰、拆除费用
临时办公室
租用、建造及装修、装饰、拆除费用
临时场地占地费
含施工用临时占道费、临时借用空地租费
临时围板
非总包单位的临时围板设计、建造、装饰、拆除等费用
(三)主体建筑安装工程
1.主体建筑工程
基础工程
独立土石方工程、护壁(坡)、桩基及桩基检测、降水
主体工程
外墙装修工程
主体外墙防水、上漆、贴砖工程
门窗及幕墙工程
铝合金门窗及幕墙工程
公共部位精装修
主要包括大堂、楼梯间、雨蓬、连廊等的精装修费用
室内精装修
主要包括厨房、卫生间、厅房、阳台、露台的精装修费用
2.主体安装工程
给排水工程
给水、排水、直饮水、热水等管道敷设及设备安装费用
空调及通风工程
主体工程内的换热站、冷冻站、风机盘管控制等空调设施安装及管道敷设等费用、通风风道及设备的安装
室内强电工程
主体工程中变配电室的设备安装及管线敷设费用和动力照明及防雷接地工程
室内弱电工程
保安监控及停车管理、家居智能化、电子巡更系统室外背景音乐、电信网络工程(包括设备采购及安装费)、在消防广播之外,独立增设的背景音乐设备采购及安装费
消防工程
消防报警系统设备安装费包括消火栓及自动喷淋设施安装费
燃气工程
煤气管线等燃气设施安装费
电梯工程
电梯设备供应和安装
3.其它
工程监理费
支付给工程监理单位的费用
预算编审费
为编制、审查施工图概算、预算、结算所
支付的费用
(四)基础设施费
1.红线外给排水系统
红线外管线铺设费、接口补偿费、搭桥费等
2.红线内给排水系统
红线内管线设计费、铺设费、接口补偿费、搭桥费等
3.锅炉房
独立建设的锅炉房设计及土建、安装工程费
4.室外高低压系统
设备
高压线,接口、搭桥等设备,独立建设的配电室设备及开闭站设备
安装费
高压线铺设费、接口补偿费、搭桥费,独立配电室、开闭站的土建及安装工程费
5.园林绿化工程
小区内人工草坪、栽花、种树等绿化支出
6.景观水体工程
小区内雕塑、环廊、假山、凉亭、广场、喷泉流水等景观支出
7.市政道路
由开发商建设的市政规划道的建设费
8.小区道路
小区内道路铺设及广场建设费
9.围墙建设费
道路广场铺设、开设路口工程及补偿费等
10.交通设施费
各种交通划线,各种交通指示牌、标识牌、示意图、档车器、防撞器等室外照明电气工程,如路灯、草坪灯等
11.室外零星工程
儿童乐园等零星设施
12.其它
(五)公共配套设施费
1.学校、幼儿园
学校、幼儿园施工及配套设施购置费
2.邮局
邮局施工及配套设施购置费
3.临时公建
临时性的公共建筑的施工、装饰装修、拆除等费用
4.独立人防工程
独立人防工程施工、设备配套等费用
5.其它
居委会、派出所、岗亭、自行车棚、信报箱、垃圾箱、公厕等设施球场
(六)开发间接费
1.资本化利息
为房地产开发借入资金所发生而不能直接计入某项开发成本的利息支出及相关手续费,但应冲减使用前暂存银行而发生的利息收入
2.物业完善费
按有关规定应付的物业前期开办费、其他专项基金等。
委托物业代管已竣工房屋的物业费、水电费
3.后期维修费
工程竣工验收后由开发商承担的各项维修费用
4.工资
现场管理部门人员的工资、奖金、津贴
5.福利费
现场管理部门人员工资总额的一定比例14%提取的职工福利费及1.5%的职工教育费
6.办公费
现场管理部门人员办公用的文具、纸张、印刷、邮电、书报、会议等费用
7.差旅费
现场管理部门人员差旅费
8.交通费
现场管理部门人员交通费
9.业务招待费
现场管理部门人员业务招待费
10.通讯费
11.折旧费
为项目开发使用的固定资产提取的折旧费
12.水电费
现场管理部门人员耗用的水电费
13.租赁费
为开发房地产项目而租用的办公室租赁费
二、开发费用
开发费用是指与房地产开发项目有关的管理费用、销售费用和财务费用。
1.管理费用
可以项目开发成本构成中前l~6项之和为基数,按3%左右计算。
2.销售费用
它指开发建设项目在销售产品过程中发生的各项费用以及专设销售机构或委托销售代理的各项费用。
主要包括以下三项:
广告宣传费。
约为销售收入的2%~3%。
销售代理费。
约为销售收入的1.5%~2%。
其他销售费用。
约为销售收入的0.5%~1%。
以上各项销售费用合计约占销售收入的4%~6%。
3.财务费用
它指为筹集资金而发生的各项费用,主要为借款利息和其他财务费用(如汇兑损失等)。
为了便于对房地产建设项目各项支出进行分析和比较,常把估算结果以汇总表的形式列出。
房地产开发项目投资估算的作用主要体现为以下三点:
⑴是筹集建设资金和金融部门批准贷款的依据;
⑵是确定设计任务书的投资额和控制初步设计概算的依据;
⑶是可行性研究和在项目评估中进行技术经济分析的依据。
第二章房地产项目会计核算的特点
一、开发模式决定会计核算
建设方式和经营模式可以统称为开发模式,不同的开发模式涉及的会计核算方法也存在较大的差异。
例如,对于开发任务,是成立分公司还是成立子公司进行管理,其会计核算方法存在根本的不同。
子公司是相对于母公司而言的,具有独立法人资格;分公司是相对于总公司而言的,没有独立法人资格,一般不具有独立核算条件,企业所得税由总公司汇总缴纳。
对于房地产企业来讲,负责具体项目开发的子公司,通常叫做项目公司;而负责具体项目开发的分公司,通常叫做项目经理部。
目前大多数房地产企业在开发项目时,选择成立项目公司,即子公司。
如果成立分公司,它们会担心分公司的开发业务涉及的纳税风险乃至经营风险牵连到总公司。
但随着我国公司法的不断完善,以及房地产企业抵抗风险能力的不断加强,越来越多的大型房地产企业会选择分公司的开发模式。
二、销售核算与自营核算并存
房地产企业对于开发的产品有两种处理方式,一是对外进行销售,二是留作自用或自营。
针对这两种不同的方式,企业会计核算的方法也不尽相同。
如果房地产企业开发的项目全部为自持物业,则企业应按照固定资产建设进行操作和处理。
然而,大部分房地产企业的开发项目为综合性项目,购买的土地是一宗地,在这一宗地上既要建设销售物业,也要建设自持物业。
这就存在销售核算与自营核算并存的现象。
三、开发节点与收入、成本核算
房地产企业的会计核算与其他行业企业相比,在收入与成本结转上存在差异。
开发产品的建设周期长,建设过程中的预售收入作为预收账款处理,并在项目竣工后结转为销售收入。
开发建设中的支出计入开发成本,在项目竣工后结转为销售成本。
因此,从会计核算的角度看,项目开发节点对房地产企业会计核算结果将产生直接的影响。
四、针对总承包单位的核算
房地产企业在进行项目开发时,一般不是自行建造产品,而是与具体的建筑施工企业签订建筑施工合同,委托施工企业进行施工建设,这就是我们通常讲的承发包关系。
对于规模较大、施工要求复杂的房地产施工工程,需要有不同的专业施工单位进行分工合作,但为了便于管理,一般由一家具有资金和技术实力的施工单位总承包,然后再由总承包单位将工程分包给其他施工单位。
在房地产企业与施工企业间的承发包关系中存在着诸多会计核算问题,针对承包单位的核算将对房地产企业的开发成本产生直接的影响。
五、非持续经营假设
作为房地产企业来讲,开发完一个项目,可能会在很长时间都没有新的项目进行开发,另外,有些房地产企业的开发模式是开发一个项目就成立一个新的项目公司,从而造成了房地产企业的非持续经营,这违背了会计假设中的持续经营假设。
因此,房地产企业的会计核算与其他行业企业的会计核算相比,其本质具有很大不同。
六、借款费用的核算
房地产行业是资金密集型的行业,房地产企业在开发项目时要投入大量的资金,除了房地产企业具备一定数量的自有资金外,一般情况下要通过银行贷款筹措资金。
因此,借款费用是房地产项目开发成本中较大的支出项目之一,借款费用的核算对于房地产企业来讲至关重要。
七、公共配套设施的核算
为了满足购房者除居住外的其他需求,房地产企业在开发项目时,往往会在开发区域内建造一些配套设施。
房地产企业将其提供给居民作为有偿或无偿使用,一般不会对外转让这些配套设施的产权。
对于房地产企业在开发区内建造的配套设施,有以下两种处理方式:
一是房地产企业自留产权,房地产企业可以取得这部分资产的经营收益;二是房地产企业不留产权,房地产企业不能取得这部分资产的经营收益。
以上不同的处理方式,其会计核算方法也存在较大差异。
总结:
账务处理过程:
1.取得土地,支付土地出让金等
借:
生产成本-土地使用权(土地出让金)
生产成本-土地使用权(契税)
生产成本-土地使用权(手续费)
贷:
银行存款等
2.取得土地后,开发土地。
为了开发土地而支付的成本
借:
生产成本-房地产开发成本(土地征用费)
生产成本-房地产开发成本(拆迁补偿费)
生产成本-房地产开发成本(前期工程费)
生产成本-房地产开发成本(基础设施费)
生产成本-房地产开发成本(开发间接费)
贷:
银行存款等
3.土地开发完成,转入库存商品-已开发土地,以备在该土地上开发房产
借:
库存商品-已开发土地
贷:
生产成本-土地使用权(土地出让金)
生产成本-土地使用权(契税)
生产成本-土地使用权(手续费)
生产成本-房地产开发成本(土地征用费)
生产成本-房地产开发成本(拆迁补偿费)
生产成本-房地产开发成本(前期工程费)
生产成本-房地产开发成本(基础设施费)
生产成本-房地产开发成本(开发间接费)等
4.在已开发完成的土地上开发房产时
借:
生产成本-房地产开发成本(土地开发)
贷:
库存商品-已开发土地
5.开发房产,为开发房产而支付的成本
借:
生产成本-房地产开发成本(建安工程费)
生产成本-房地产开发成本(基础设施费)
生产成本-房地产开发成本(公共配套设施费)
生产成本-房地产开发成本(开发间接费)等
贷:
银行存款等
6.开发房产完成时
借:
库存商品-商品房/写字楼/配套设施等
贷:
生产成本-房地产开发成本(土地开发)
生产成本-房地产开发成本(土地征用费)
生产成本-房地产开发成本(拆迁补偿费)
生产成本-房地产开发成本(前期工程费)
生产成本-房地产开发成本(建安工程费)
生产成本-房地产开发成本(基础设施费)
生产成本-房地产开发成本(公共配套设施费)
生产成本-房地产开发成本(开发间接费)等
第三章房地产企业会计核算实操
一、企业介绍:
企业名称
北京昊天房地产股份有限公司
注册地址
北京市石景山区古城大街12号
注册资本
1000万元(陆子昊1000万元)
主要经营范围
销售商品房等
统一社会信用代码
521101089902251207
基本存款账户开户银行
建行石景山区古城大街支行
基本存款账户账号
66108166691067902622
二、企业财务制度:
1.企业适用最新颁布的《企业会计准则》
2.存货购进按实际成本核算;存货发出按先进先出法计价
3.固定资产折旧方法:
平均年限法(预计净残值率:
5%)
4.社保及公积金按照2015年7月新的政策执行
5.企业采用“科目汇总表”账务处理程序
6.本企业为增值税一般纳税人,主要税费有增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、个人所得税、印花税、契税、房产税、土地增值税等。
在营改增过渡期,企业选择采用简易计税方式,征收率为5%。
三、经济业务内容
1.2016年5月1日,北京昊天房地产通过竞拍取得了“杭州运河家园”G2板块,缴纳土地出让金8000000元以及征地拆迁款1500000元,土地征用费50000元,登记及手续费10000元,契税400000元,共计9960000元。
2.2016年5月1日,以银行存款支付设计单位华洋建筑工程公司前期“长江一号”项目工程款200000元。
2016年5月3日,昊天房地产公司计算应付华洋建筑工程公司工程款25000元,开发“长江一号”。
2016年5月3日,分配计入商品性土地开发成本的开发间接费用6000元。
3.2016年5月4日,“长江一号”项目土地开发完成并验收。
4.2016年5月4日,“黄河岸边”项目配套设施-商场完成验收。
5.缴纳2016年5月份员工社保及住房公积金。
6.2016年5月5日,接受市政工程管理部门的委托,扩建某小区旁道路,总款额1600000元。
金辉建筑工程公司进行扩建,扩建过程中,以银行存款支付拆迁补偿费800000元,工程费160000元,应付基础设施工程款40000元,分配开发间接费用20000元,共计:
1020000元。
7.2016年5月7日,昊天房地产公司对外一次性全款销售百花城商品房(写字楼)2套,价款2904720元。
房屋已经移交,发票提交买主,银行收款。
(该2套商品房写字楼成本1982000元)
8.2016年5月10日,销售商品房住宅小区黄河岸边配套设施商场,售价16000000元。
房屋已经移交,发票提交买主,款项尚未收到。
(该配套设施成本10800000元)
9.2016年5月11日,根据转让协议,将已经开发竣工验收的土地6000平米移交市旅游局,转让价格800元/平米,价值4800000元。
交接手续办妥,款项尚未收到。
(该部分土地成本3600000元)
10.2016年5月14日,演员宋仲基购买百花城公寓1套。
售价42000元/平米,建筑面积200平米。
总价8400000元。
之前已经预收房款5000000元。
现补足房款余款3400000元,并将发票提交买主,办妥交接手续。
(成本6200000元)
11.2016年5月15日,发放2016年4月份工资。
12.2016年5月22日,出租已开发竣工的商品房百花城两套给华夏银行,租期2年。
每月租金30000元,本月收到2016年5月-2016年7月房租90000元。
这两套商品房的实际开发成本3000000元,摊销年限30年,预计净残值率4.6%。
13.2016年5月28日,计提5月份员工工资。
14.2016年5月29日,支付当月广告费。
15.计提税费
16.结转收入、利得到本年利润
17.结转成本、费用到本年利润
18.计提所得税费用
房地产企业知识点总结
一、介绍”契税”
契税是以中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。
契税征税对象的规定
契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。
具体包括:
土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。
契税的纳税人、税率和税额计算
(一)纳税人
契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。
(二)税率
3%-5%的幅度比例税率。
【注意】个人购买90平方米及以下普通住房,且该住房属于家庭唯一住房的,契税税率暂统一为1%。
(全国一致)
(三)应纳税额计算
契税主要规定一览表见下表:
征税对象
纳税人
计税依据
税率
计税公式
国有土地使用权出让
承受方
成交价格
3%-5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定
应纳税额=计税依据×税率
土地使用权转让
买方
房屋买卖
买方
房屋赠与
受赠方
征收机关参照市场价核定
房屋交换
付出差价方
等价交换免征契税;不等价交换,依交换价格差额
征收管理
基本要点
主要规定
纳税义务发生时间
签订合同的当天,或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天
申报交税期限
合同签订10日内
申报地点
土地、房屋所在地征收机关
二、投资性房地产
(一)投资性房地产定义
投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产主要包括:
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
(二)两种核算模式:
成本模式、公允价值模式(以及两种模式的转换)
成本模式下相关会计科目:
投资性房地产、投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备、其他业务收入、其他业务成本
“其他业务收入”核算企业投资性房地产取得租金收入、处置投资性房地产实现的收入。
“其他业务成本”科目核算和投资性房地产计提折旧或进行摊销、处置投资性房地产结转的成本。
(三)账务处理
1,企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:
投资性房地产80
存货跌价准备20
贷:
开发产品(账面余额)100
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 房地产 讲义 所有 业务