财务管理内部审计某某某自考审计讲义.docx
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财务管理内部审计某某某自考审计讲义
{财务管理内部审计}某某某自考审计讲义
借:
资产减值损失74000
贷:
坏账准备74000
重分类调整:
借:
应收账款200000
贷:
预收账款200000
借:
应收账款300000
贷:
预收账款300000
(1)不确认收入是正确的,但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加,但这种差异对资产负债表数影响不重要。
第八章:
1、资料:
注册会计师刘佳对A公司2006年度会计报表审计。
在审查固定资产业务时,发现累计折旧账户上1至6月每月计提折旧56000元,而7至12月每月计提折旧100000元。
而相应固定资产账户没有变动,本年度内固定资产原值没有发生变动。
这些情况引起了刘佳的注意。
经过进一步审查,刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增的原因有两个:
(1)A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧,7至12月多计提200000元
(2)A公司为提前收回投资,加速设备更新,从7月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法,7至12月多提折旧64000元
要求:
试评析A公司的业务处理。
如果你是注册会计师刘佳,你将如何处理?
解答:
企业固定资产业务存在的问题:
A公司对经营租入的固定资产计提折旧,这是不符合企业会计制度规定的。
企业会计制度规定:
以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧,只在固定资产备查簿中登记即可。
公司在某一会计年度内不能随意变更折旧方法,如果确实需要变更,应当在会计报表附注中披露这一事项,披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。
经过以上分析,可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性,会计处理不规范;也有可能是经过企业管理部门授意,加大折旧费用,降低盈利水平,从而少交,甚至不交所得税。
注册会计师应当作出以下处理:
(1)对于以经营租赁方式租入的固定资产,注册会计师应当提前A公司作出以下调整:
借:
管理费用-200000
贷:
累计折旧-200000
或:
借:
以前年度损益调整-200000
贷:
累计折旧-200000
(2)对于折旧方法的改变,注册会计师应当进一步调整其改变的原因,可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。
如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法,则应提请A公司作以下调整:
借:
管理费用-64000
贷:
累计折旧-64000
或:
借:
以前年度损益调整-64000
贷:
累计折旧-64000
如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法,则应提请A公司在会计报表附注中披露。
2、资料:
注册会计师对A公司固定资产和累计折旧项目进行审计。
在对固定资产实施了实地观察审计程序后,作出了以下盘点表:
固定资产名称
固定资产明细账
固定资产卡片
实存价值
每台单价
A
60000
60000
54000
6000
B
90000
90000
100000
100000
C
32400
27000
32400
5400
D
8400
70000
70000
7000
要求:
根据注册会计师对A公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。
解答:
(1)A设备账,卡相符,但实物短缺一台,经过分析,可能存在以下问题:
1、A设备已报废1台,但未作会计处理,固定资产卡片也未注销。
查明后,应当作出相关处理,注销账,卡。
2.、保管不善,设备被盗。
如果确属此因,应当作出账务处理,并追究保管人员责任。
3、设备出租,但没有计入出租固定资产账户,查明后,应当补记。
(2)B设备卡账相符,但实物多1台,经过分析,可能存在以下问题:
1、设备已作报废处理,卡片也已注销,但设备仍在使用
2、购入设备时未作固定资产入账,但盘点时列入固定资产。
查明后,应当对照其价值和使用年限,作出相应调整和账务处理
3、将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。
查明后将设备登记在备查簿中即可
(3)C设备账实相符,但卡片上少1台。
经分析,可能是购入时未登记卡片,要补记卡片
(4)D设备卡片与实物相符,但账上多出2台。
经分析,可能是该两台设备已经出售或报废,但未作账务处理。
查明后应当作出账务处理,并将其注销
实地观察使审查固定资产的一个重要审计程序。
实地观察时,不仅可以清点固定资产数量,验证其存在性,而且对其使用状态也可以有所了解。
对实地盘点中发现的问题,要求进一步审查,作出相应处理。
3、资料:
注册会计师刘佳2007年2月15日开始对A公司2006年度会计报表进行审查,在审查到固定资产时发现,A公司于2006年采用新会计准则,但在固定资产核算中存在以下问题:
(1)未使用固定资产没有计提折旧
(2)本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户
(3)没有按规定计提固定资产减值准备
要求:
请分析以上事项会给报表造成什么影响?
解答:
(1)按照新会计准则规定,企业未使用的固定资产也应当计提折旧,企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增
(2)按照新会计准则要求,企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理,所以将本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户,会使报表的资产和利润虚增
(3)按照新会计准则规定,企业在会计期末应检查固定资产的价值,判断固定资产的可收回金额,如果发现其可收回金额低于账面价值,则应计提减值准备。
如果固定资产存在减值情况而不做减值处理,则会使报表的资产和利润虚增
第九章:
1、资料:
注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时,发现了以下特殊项目:
(1)产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单,经询问,这些属于被审计单位的已售出产品
(2)公司小仓库中有3中布满灰尘的原材料,每种材料都挂有盘点标签,并且数额与实物相符
(3)材料明细账上有一批存货记录,存货盘点表上没有,经询问,得出该批存货存放在外地
要求:
请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程序?
解答:
(1)查阅有关购销协议,结算凭证等,以确定该批产品的所有权。
如果该批产品的销售尚未实现,应将其列入被审计单位的存货中
(2)向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产,如果不能用于生产,属于报废或毁损的材料,则不应当列入被审计单位的存货中
(3)委托存放地会计师事务所盘点,或亲自派人去监盘,在存货量不大时,也可向寄存或寄售单位函证
2、资料:
注册会计师王立对公司存货进行审计时,发现H公司存在以下可能会导致错误的情况:
(1)所有存货都未认真盘点
(2)接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库,但可能未进行相关会计记录
(3)甲公司存放于H公司仓库内的某材料可能已计入H公司存货项目中
(4)存货计价方法已作变更
要求:
(1)注册会计师王立为证实上述情况是否真正导致错误,应当采取的最主要的实质性程序是什么?
(每种情况限列一种程序)
(2)注册会计师王立实施的实质性程序能够实现的主要审计目的是什么?
解答:
情况序号
审计程序
审计目标
(1)
对期末存货盘点进行监盘
资产实物的实际存在和实际结存量的正确性
(2)
对期末存货进行截止性测试
验证存货期末余额的真实性和完整性
(3)
询问H公司管理当局,审阅相关合同文件,信函,并向甲公司进行函证
资产实物的实际存在和实际结存量的正确性
(4)
对存货进行计价测试,并与有关财务会计法规进行比较
验证存货的估价准确性
3、资料:
注册会计师对M公司2008年12月产品成本中的直接材料进行审查。
生产成本中材料费用支出共37692元,其中期初在产品含材料费用680元。
企业原材料和材料成本差异账户资料如下:
原材料账户期初余额200公斤,金额11000元,本期购进750公斤,金额41200元,本期发出620公斤,金额34100元
材料成本差异账户期初借方余额162元,本期借方发生额360元
要求:
(1)计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性
(2)分析该公司材料核算中可能存在的问题
解答:
(1)计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012元
材料成本差异率=(162+360)/(11000+41200)=1%
发出材料应负担差异率=34100*1%=341元
发出材料实际成本=34100+341=34441元
本月多记材料费用=37012-34441=2571元
(2)验算结果表明,计入当月生产成本中的材料费用不正确,多记2571元。
其原因可能是将库存的材料成本差异分配到本期生产成本中,应进一步查明原因,然后做相关处理
4、资料:
注册会计师在审计某单位2008年会计报表时,抽查12月的生产成本资料,发现生产的甲产品已完工600件,月末在产品300件,原材料在生产时一次性投入,月末完工产品与在产品之间的费用,按约当产量比例法分配,在产品完工50%,甲产品生产资料如下:
项目
月初在产品
本期生产费用
完工产品成本
月末在产品
直接材料
16000
149000
138000
27000
直接人工
5800
53200
48200
10800
制造费用
2350
17112.5
15712.5
3750
合计
24150
219312.5
201912.5
41550
审计过程中注册会计师发现以下情况:
(1)生产车间建造生产线领用材料30000元,计入直接材料成本
(2)销售人员工资5000元计入直接人工
(3)本年度11月出售1台价值90000元的设备,该设备原为生产甲产品使用,企业一直计提折旧。
预计使用10年,残值率5%,采用直销法计提
要求:
(1)指出该单位计算的成本是否正确,验算甲产品完工产品总成本和单位成本,月末在产品总成本,列出计算过程
(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法
解答:
(1)生产车间建造生产线领用原材料30000元应计入在建工程账户,因此直接材料应减少30000元
(2)销售人员工资5000元应计入销售费用,因此直接人工应计入5000元
(3)11月份出售生产使用设备,12月份应停止计提折旧。
计算如下:
年折旧率=(1-5%)/10=9.5%
12月多计提折旧=90000*9.5%/12=712.5元
因此,经上述复核确认后本期生产费用个项目如下:
直接材料=149000-30000=119000元
直接工资=53200-5000=48200元
制造费用=17112.5-712.5=16400元
直接材料费用分摊率=(16000+119000)/(600+300)=150
甲产品完工产品直接材料=600*150=90000元
月末在产品直接材料=300*150=45000元
直接人工分摊率=(5800+48200)/(600+300*50%)=72
甲产品完工产品直接人工=600*72=43200元
月末在产品直接人工=72*150=10800元
制造费用分摊率=(2350+16400)/(600+300*50%)=25
甲产品完工产品制造费用=600*25=15000元
月末在产品制造费用=25*150=3750元
甲产品完工产品成本计算单如下:
项目
月初在产品
本期生产费用
完工产品成本
月末在产品
直接材料
16000
119000
90000
45000
直接人工
5800
48200
43200
10800
制造费用
2350
16400
15000
37500
合计
24150
183600
148200
59550
因此,企业当月多转完工产品成本53712.5元,少计月末在产品成本18000元,注册会计师应提请被审计单位进行调整。
第十章:
1、资料:
注册会计师周放2008年2月11日对星火公司2007年度会计报表进行审计,从其会计账簿,凭证,报表及有关记录中,除发现以下问题外,其他审核无误。
(1)在审计实收资本时,发现2007年该公司由于扩大规模需要,吸收了新的投资—大地实业公司的投资。
投资前星火公司账面如下:
实收资本0元,资本公积0元,盈余公积元,未分配利润元。
协议规定:
大地公司投资0元,占注册资本的20%,该公司已办理增资手续。
大地公司实际投入货币资金0元,已全部存入银行。
该公司账务处理为:
借:
银行存款0
贷:
实收资本0
(2)2006年经批准该公司出资元成立一全资子公司—A公司,注册资本已到位,A公司财务处理为:
借:
银行存款
贷:
实收资本—A公司
但周放在审计往来帐时,却发现A公司成立后不久,根据一张转账支票存根,作如下会计处理:
借:
其他应付款—星火公司
贷:
银行存款
经查实,星火公司和A公司无其他往来存在。
解答:
注册会计师审计意见如下:
(1)大地公司投入的资本超过应投入的注册资本0元的部分应计入资本公积,所以应调整:
借:
实收资本
贷:
资本公积
此外,大地公司少投资160万元,因星火公司原有资本公积0元,盈余公积元,未分配利润元,大地公司也必须追加投资0/80%*20%=500万元,因大地公司已追加150万元,故还应该追加350万元才公平。
(2)从A公司2笔经济业务可以看出:
星火公司的投资可能是假投资,该公司在A公司成立后不久收回了投资,使A公司成为了空壳。
A公司应尽快收回投资。
2、资料:
A公司2007年度财务报表净利润为1800万元,2008年3月9日对外公布财务报表。
注册会计师李军审计A公司2007年度会计报表时发现:
(1)由于验资后A公司长期占用被投资单位H公司的资金,公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资—H公司的账面价值
(2)E公司是A公司于2007年1月1日在国外设立的联营公司,其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。
A公司占E公司45%股份,对其经营和财务决策有重大影响,故采用权益法确认了该项投资收益1620万元。
E公司2007年度会计报表未经任何注册会计师审计
(3)A公司拥有K公司一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。
2007年12月31日,A公司与Y公司签署投资转让协议,以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到300万元,但尚未办理过户手续。
A公司以该项投资正在转让过程中为由,不再计提减值准备
要求:
针对上述事项,注册会计师应当提出什么建议?
解答:
(1)A公司不能随意冲减长期股权投资,且不同性质的科目不能随意冲减。
注册会计师应当建议A公司把占款和长期股权投资的冲销原渠道冲回,但需要在报表中披露关联方交易的情况
(2)因为E公司2007年度会计报表未经任何审计且在海外,注册会计师无法获得充分完整的审计证据证实2007年度采用了权益法确认该项投资1620万元,审计范围受到广泛限制,注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告
项目
金额
项目
金额
企业银行存款账面余额
67875
开户银行对账单金额
64500
加:
银行已收,企业未收
7250
加:
企业已收,银行未收
9000
减:
银行已付,企业未付
1125
减:
企业已付,银行未付
1200
减:
企业记账差错数
1700
调节后存款余额
72300
调节后存款余额
72300
(3)由于尚未办理产权转让手续,不知道股权转让是否完成。
注册会计师应当追加审计程序,以查明A公司长期股权是否完成转让。
如果已完成转让,应当建议A公司处置该长期股权投资;若没有完成,应建议A公司计提相应减值准备。
第十一章:
1、资料:
2009年1月10日上午8时,注册会计师张伟,李红参加了对A公司库存现金的盘点工作,其清查结果如下:
(1)实点库存现金情况如下:
100元人民币32张,50元币23张,10元币45张,5元币96张,2元币120张,1元币160张,角币及分币96.2元
(2)查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.4元
(3)查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额700元
(4)查出1月9日已经办理款付手续尚未入账的付款凭证金额424元
(5)查出2008年12月20日出纳员以白条借给某职工500元
(6)银行核定该公司库存现金限额为5000元,2008年12月31日资产负债表中库存现金一项列报的金额为6901.4元
(7)经核实1月1日至9日的收付款凭证和现金日记账,获知1日至9日的现金收入为5628元,现金支出数为5983元,正确无误
要求:
(1)根据清点结果编制库存现金盘点表
(2)指出现金管理中存在的问题,提出改进意见
解答:
(1)库存现金盘点表
项目
金额
备注
一、盘点日账面库存余额
盘点日未入账传票收入金额
盘点日未入账传票支出金额
盘点日账面应有余额
6270.4
700
424
6546.4
1
2
3
4=1+2-3
二、盘点日实有库存现金数额
盘点日应有与实有差异
5776.2
770.2
5
6=4-5
三、差异原因分析
其中:
1、白条抵库数
2、短缺数
770.2
500
270.2
7
四、追溯调整
报表日和审计日库存现金付出总额
报表日和审计日库存现金收入总额
5983
5628
8
9
报表日库存现金应有金额
6901.4
10=5+7+8-9
报表日账面应存数
6901.4
11
五、报表日应存数与实存数的差异
0
11-10
建议:
(1)现金账实不符,短缺270.2元,应查明原因
(2)白条抵库。
出纳员以白条借给某职工500元,应及时收回交库
(3)库存现金超限额。
超出限额6901.4-5000=1901.4元,应及时送存银行
2、资料:
注册会计师在对某企业银行存款进行审计时,发现以下情况:
12月31日银行存款日记账余额67875元,开户银行送来的对账单中银行存款余额64500元,经查实,发现以下未达账项:
(1)12月31日委托银行收款7250元,银行已入账,企业尚未入账
(2)12月29日企业开出转账支票一张,记1200元,企业已入账,银行未入账
(3)12月30日银行代付企业电费1125元,银行已入账,企业未入账
(4)12月30日企业收到外单位的转账支票一张9000元,企业已入账,银行未入账
要求:
(1)编制银行存款余额调节表表
(2)假定银行对账单所列企业银行存款无误,试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是多少?
属于什么性质的错误?
12月31日银行存款日记账账面的正确金额是多少?
解答:
银行存款余额调节表
假设银行对账单所列企业银行存款项目正确,则记账差错1700元,属企业多记收入或少计支出,12月31日企业银行存款日记账账面余额为67875-1700=66175元。
第十二章:
1、资料:
注册会计师李刚于2007年3月20日完成了对A股份有限公司2006年度财务报表的审计,在复核审计工作底稿时,发现下列情况:
(1)应收账款项目无法函证,也无法实施其他替代审计程序
(2)存货计价方法由后进先出法改为先进先出法,已在附注中说明
(3)自2007年1月起,股市大幅度下跌,A公司如果在3月20日将短期股票投资转让,将导致大约300万元的损失
要求:
针对上述情况,请指出李刚应发表何种审计意见,并说明理由。
解答:
(1)保留意见的审计报告。
应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序,这样使得注册会计师审计范围受到局限,无法取得应收账款真实完整的资料,注册会计师无法对此发表审计意见
(2)标志审计报告。
被审计单位如果改变了会计处理方法,而这种改变使得被审计单位提供的会计信息更加相关,可靠,并且在报表附注中做了说明,这种改变是合理的
(3)带强调事项的无保留意见的审计报告。
被审计单位所持股票如果在3月20日出售将导致300万元的损失,属于重大不确定事项,所以注册会计师应当在不改变原有审计意见的前提下,在审计意见段之后增加强调事项段对此进行说明
2、注册会计师王磊在审计M公司2006年度资产负债表时,发现该公司反映的预付账款项目为借方余额400万元,其中:
预付账款—A公司15万元,B公司-20万元。
其中A公司的15万元是2006年3月为采购产品所付,事后获悉该产品已经停产。
坏账准备计提20%。
要求:
针对上述问题,王磊应做何种审计意见?
若需要调整建议,请列示调整分录。
审计调整分录均不考虑税费,损益的影响。
解答:
(1)对已无望再收到货物的预付账款,应提请M公司作如下调整分录:
借:
其他应收款—A公司15
贷:
预付账款—A公司15
(2)对预付账款的贷方明细账余额,应提前M公司作如下调整分录:
借:
预付账款—B公司20
贷:
应付账款—B公司20
(3)按照M公司计提坏账准备的会计政策做如下调整分录:
借:
资产减值损失3(15*20%)
贷:
坏账准备3
3、资料:
注册会计师李阳在审计M公司2007年度会计报表,于2008年3月20日完成审计工作,M公司于2008年3月25日对外发布了2007年度审计报告。
注册会计师确定M公司2007年度财务报表层次的重要性水平为220万元,并分配至各财务报表项目,其中应收账款项目的重要性水平是20万元。
经审计,注册会计师发现M公司存在以下事项:
M公司原采用应收账款余额百分比法计算坏账,坏账准备按应收账款余额的10%计提。
为更合理核实坏账,公司董事会决定从2007年度采用账龄分析法核算:
账龄1年以内的,按其余额的10%计提;账龄1至2年的,按其余额的20%计提;账龄2至3年的,按其余额的40%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
M公司尚未按照董事会决定核算坏账,其2007年年末未经审计的应收账款账面余额为借方余额15000万元,坏账准备余额为贷方1800万元。
M公司2007年度应收账款账龄资料
账龄
1年以内
1至2年
2至3年
3年以上
合计
年末账面余额(万元)
8000
2000
3000
2000
15000
要求:
(1)针对审计发现的上述现象,如果不考虑审计重要性水平,注册会计师应分别提出何种审计意见,若需提出调整建议,请列示审计调整分录
(2)针对审计发现的上述现象,假定M公司拒绝注册会计师按照要求
(1)提出的适当处理建议,如果考虑审计重要性水平,注册会计师应发表何种审计意见。
解答:
(1)M公司存在的事项
(1)属于会计估计变更,按照企业会计准则中会计估计变更及会计差错更正的规定,采用未来适用法,注册会计师应提前M公司作如下调整分录,并在报表附注中列明会计估计变更的内容和理由。
会计估计变更的影响数:
2007年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4000万元(8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%),扣除原余额1800万元后,应补提2200万元,故作以下调整分录:
借:
资产减值损失2200
贷:
坏账准备2200
注册会计师应当发表否定意见的审计报告。
由于注册会计师确定的应收账款的重要性水平是20万元,而注册会计师发现的错报为2200万元,属于重大错报,如果被审计单位拒绝调整,必将影响财务报表的公允性
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