《税法解读》第1期.docx
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《税法解读》第1期
税法解读
2011年第1期(总第1期)
《税法解读》编辑部 2011年8月1日
目 录
政策解读
增值税一般纳税人申请认定新规的十一个“不一样”
胡 柳(4)
高新技术企业提前进行资格复审才能享优惠
吴晓岚(8)
纳税人资产重组,请把握好这些增值税问题
林彩云(10)
非居民如何享受税收协定待遇
朱华永(13)
《出口货物税收函调管理办法》解读
福州市国税局进出口处(19)
·2·
会计实务
会计离职,不能一走了之
曾 进 陈 挺(34)
咨询解答
常见咨询问题解答
张小平(38)
政策速览
2011年3月至6月主要税收政策(42)
刊物声明:
本刊为税收宣传材料,登载的文章代表福州国税政策评论
员个人观点,欢迎商榷。
·3·
创 刊 词
在推进国税文化建设中,我们明确提出福州国税的使命:
“提供优质
服务,帮助纳税人准确、便捷地履行纳税义务,着力发现并矫正不遵守税
法的行为”,落到实际行动中,就要想纳税人所想、急纳税人所急、帮纳
税人所需,真心实意为纳税人排忧解难。
从近年来纳税人反映的情况看,
及时、准确、全面获取税收政策,是纳税人最大的需求。
各类税收政策、
文件卷帙浩繁,其中遣词用句专业而精深,有时会给纳税人和税务干部带
来理解上的困难,影响政策执行的效果。
为帮助和引导纳税人掌握、用好
税收法律法规政策,提高税法的遵从度,帮助税务干部正确理解税收法律
法规政策,提高税收执法水平,我们适时推出了这份刊物——《税法解
读》,希望它能够成为税务干部和广大纳税人在实际工作中的好帮手。
《税法解读》以服务纳税人为办刊宗旨,以指导性、实用性和互动性
为办刊原则,开设了“政策解读”、“会计实务”、“咨询解答”、“政
策速览”等栏目。
我们将从解析税收法律法规和为纳税人答疑解惑入手,
为广大纳税人提供及时、准确、全面的税收政策指导和纳税服务信息,切
实增强税法宣传的导向性、针对性和实效性,服务和促进税收中心工作。
《税法解读》是一条宣传途径,通过它,更好地理解税收政策,明确
办税流程,指导操作规范。
《税法解读》是一个互动平台,通过它,交流经验心得,解答涉税疑
问,获取政策资讯。
《税法解读》是一座沟通桥梁,通过它,拉近税务机关和纳税人之间
的距离,密切沟通联系,提高合作遵从。
当前,税制改革不断深化,征管变革稳步推进,海西建设如火如荼,
纳税人对税收政策的需求也将更多更迫切。
《税法解读》肩负着为纳税人
服务的重要使命,力争成为广大纳税人的税收“知识库”和纳税“导航
仪”,成为纳税人与国税机关的“同心锁”和“连心桥”。
我们真诚期待
税企密切协作,一起办好这份刊物,促进纳税人与国税事业和谐发展,携
手进步!
福州市国家税务局局长 魏润水
二○一一年七月
·4·
增值税一般纳税人申请
认定新规的十一个“不一样”
——解读国家税务总局令第22号
◆胡柳(福州市国家税务局货务和劳务税处)
1994年开始实施的《增值税一般纳税人申请认定办法》(以下简称原
办法),对当时的增值税管理起到了积极作用。
但随着经济的发展和税收
信息化应用的不断加强,原办法已呈现出一定的局限性。
国家税务总局对
原办法进行了修订,新的认定管理办法自2010年3月20日起执行。
新办法与
原办法相比较主要修订了以下几个方面:
一、降低了一般纳税人门槛。
新办法将一般纳税人认定分为两种情
形:
一种是超标认定,是指已开业小规模纳税人年应税销售额超过了财政
部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,应当向主管税务机关申请
的资格认定。
在条例修订时降低了小规模纳税人标准:
从事货物生产或者
提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并
兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额由100万元降低为
50万元以下;其他纳税人,年应征增值税销售额由180万元降低为80万元以
下。
第二种是依申请认定,是指新开业的纳税人和已开业但销售额未超过
标准的小规模纳税人,均可以向主管税务机关申请资格认定。
二、规范了申请认定的程序。
一方面,按原规定,申请认定的纳税
人,要经过申请、资料审核、实地核查、审批程序,对商业企业还需要约
谈程序。
新办法将约谈程序去掉,同时修改了实地查验的有关规定,不再
统一要求实地查验,是否查验及查验的范围由省级税务机关确定,更符合
政策解读
·5·
基层实际。
另一方面,按原规定,一般纳税人的认定必须由企业提出申
请,税务机关审批,即使是销售额超过标准应当认定的也要履行申请、
资料审核、实地核查、审批等程序。
新办法对应当申请认定的,将原有
的申请、资料审核、实地核查、审批程序改为告知、申请、审批程序,税
务机关履行必要的告知程序后,纳税人只需要向主管税务机关填报《申请
表》。
对未在规定期限内申请办理一般纳税人认定手续的,主管税务机关
在期满后20日内制作并送达《税务事项通知书》,告知纳税人根据《增值
税暂行条例实施细则》第三十四条的规定,从符合本办法第三条第一款第
(一)项所列情形的次月起,按照销售额依照增值税税率计算应纳税额,
不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票,变主动申请为“被认
定”。
三、简化了申请认定的资料。
按照不重复报送的原则,简化了申请认
定时需报送的资料,对办理税务登记时已提供的证件、资料不再报送,对
与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送的证件、资料不再报送,减
轻纳税人负担。
四、明确了办理时间。
新办法明确了各事项的办理时间,如第八条规
定纳税人超过了小规模纳税人标准的,可以在申报期结束后40个工作日内
申请认定,认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕
等等,将所有办理时间告知纳税人,充分尊重了纳税人的知情权。
五、确定了有效期限。
新办法第十一条规定,纳税人自认定机关认
定为一般纳税人的次月起,新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月
起,按规定计算应纳税额,领购和使用增值税专用发票。
统一了基层执行
不一的情况,凸显纳税人权力。
六、统一了一般纳税人认定的审批权限。
原规定对达到认定标准的
个体工商户申请认定一般纳税人必须要经省级税务机关审批,新办法取消
了此项规定,一般纳税人资格认定的权限设在县(市、区)国家税务局或
者同级别的税务分局。
也就是说,个体工商户一般纳税人的认定可以由县
·6·
(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局直接审批,统一了一般纳税
人认定的审批权限。
七、扩大了一般纳税人的涵盖范围,缩小了不得办理一般纳税人认定
的纳税人范围。
一方面新规定将个体工商户纳入了可申请范围,另一方面
将非企业性单位、不经常发生应税行为的企业由不得认定改为纳税人拥有
“自主选择权”。
由此可见,新办法扩大了一般纳税人的涵盖范围,将更
多的小规模纳税人纳入一般纳税人的范围内,促使增值税的链条尽可能地
延伸衔接,更加有利于税务机关管理,堵塞税收流失的漏洞。
八、明确了应税销售额的范围。
新办法所称年应税销售额,是指纳税
人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售
额。
将免税销售额含入“应税销售额”,取消了原规定中全部销售免税货
物的纳税人不得认定为一般纳税人的条款,有利于加强对免税企业的增值
税管理,也有利于在某项免税政策取消后保持税收征管及纳税人财务核算
的连续性,并规定了经营期不得中断(国税函〔2010〕139号文:
经营期,
是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份)。
九、明确了《税务事项通知书》告知事项。
纳税人提出一般纳税人资
格认定申请的,《税务事项通知书》中应明确告知同意其认定申请及一般
纳税人资格确认的时间,为纳税人在何时可以抵扣进项税提供一个明确的
依据。
纳税人未在规定期限提出认定申请的,税务机关在制作《税务事项
通知书》时需分情形明确告知:
应在收到《税务事项通知书》后10日内向
主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一
般纳税人申请表》;逾期未报送的,将按《中华人民共和国增值税暂行条例
实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不
得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。
十、重申了不申请认定的处罚。
《增值税暂行条例实施细则》规定,
纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续
的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不
·7·
得使用增值税专用发票。
国税函〔2010〕139号文重申:
纳税人在《税务事
项通知书》规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般纳税人资格认定
表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的,应按《中华人民共和国
增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计
算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。
直至纳税
人重新报送上述资料、并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。
对企
业来说,未按规定报送材料面临很大的税收成本,促使纳税人提高申请认
定的积极性。
十一、明确了新开业纳税人的定义。
明确了“开业纳税人”是指自税
务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。
也就是说变更税务
登记的纳税人不属于新开业纳税人。
将新开业纳税人界定为自税务登记日
起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。
这里面体现了两层含义:
一
是要求新办理税务登记;二是限制了一定期限,必须自办理税务登记起30
日内申请认定一般纳税人资格,超过时限后不再按新开业纳税人对待。
·8·
高新技术企业提前进行资格复审才能享优惠
——解读国家税务总局公告2011年第4号
◆吴晓岚(福州市国税局所得税处)
日前,国家税务总局下发了《国家税务总局关于高新技术企业资格复
审期间企业所得税预缴问题的公告》(国家税务总局公告2011年第4号),
提示广大高新技术企业应提前进行资格复审。
根据国家《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2008〕172
号)、《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2008〕362号)
和福建省《高新技术企业认定管理实施细则(试行)的通知》(闽科高〔
2008〕31号)等文件的规定,高新技术企业证书有效期满,被授予单位可提
出复审申请,不提出复审申请或复审不合格的,其高新技术企业资格到期自
动失效。
高新技术企业认定管理工作小组每年集中复审四批,复审申请材料
的受理和推荐程序比照申报办法执行。
即,高新技术企业认定工作原则上每
年集中认定四批。
每年的一、四、七、十月的最后一天分别为高新技术企业
认定办公室受理设区市科技局每批次推荐申报材料的截止日期。
因此高新技术企业应在高新技术企业证书有效期满前三个月内提出
复审申请,根据高新技术认定管理办法进行自我评价,认为符合认定条件
的,登录“高新技术企业认定管理工作网”进行登记,同时自行选择符合
《工作指引》条件要求的中介机构,对企业研究开发费用等内容进行专项
审计,并向所在地设区市科技局报送复审资料,提出复审申请。
在通过复审之前,并且在高新技术企业资格有效期内,企业按照《福
州市国家税务局关于试行税政集中审批管理工作的意见》(榕国税发〔
·9·
2010〕52号)文件规定进行所得税优惠备案后,当年企业所得税可暂按
15%的税率预缴。
如果资格复审不合格,企业应补缴已减免的税款,同时
以后申报期不再按优惠税率缴纳企业所得税。
如果资格复审合格,在复审
资格有效期内,可按52号文件规定,向主管税务机关提出优惠备案申请,
符合政策条件的享受相关的减免税优惠。
附:
国家税务总局
关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告
国家税务总局公告2011年第4号
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得
税法实施条例》、《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新
技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172号)、《国家
税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函〔
2009〕203号)的有关规定,现就高新技术企业资格复审结果公示之前企业
所得税预缴问题公告如下:
高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请,在通过复审之
前,在其高新技术企业资格有效期内,其当年企业所得税暂按15%的税率
预缴。
本公告自2011年2月1日起施行。
特此公告。
国家税务总局
二○一一年一月十日
·10·
纳税人资产重组,请把握好这些增值税问题
——解读国家税务总局2011年公告第13号
◆林彩云(福州市晋安区国税局)
日前,国家税务总局下发了《关于纳税人资产重组有关增值税问题的
公告》(国家税务总局公告2011年第13号),就纳税人资产重组有关增值
税问题公告如下:
纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置
换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动
力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货
物转让,不征收增值税。
第13号公告虽然言简意赅,但是意义重大,反映了国家对资产重组税
收政策的支持。
可以从以下几个方面对该公告进行理解和把握。
一、什么是资产重组?
资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行
的,对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程,或对设在
企业资产上的权利进行重新配置的过程。
包括企业合并和分立、资产剥离
或所拥有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产
或股权互换的活动。
二、纳税人在资产重组过程中,合并、分立、出售、置换所涉及的货
物转让,不征收增值税。
本条是13号公告的核心和关键。
此前,虽然学界也是认为合并或分立
等方式涉及的货物转让不需要缴纳增值税,但是毕竟没有正式文件,在执
行过程中,总是参照国税函〔2002〕420号文处理,纳税人心里没底。
第13
·11·
号公告的出台,使纳税人在具体操作过程中有了明确的政策支持。
三、通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产
以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属
于增值税的征税范围。
本条的关键词有两个,即“实物资产”和“一并”。
就是说资产重
组的纳税人,在合并、分立、出售、置换过程中,必须将实物资产以及与
其相关联的债权、负债和劳动力“一并”转让给其他单位和个人。
也就是
说,必须是转让企业全部产权的资产重组,即转让企业全部产权涉及的应
税货物的转让,才是不属于增值税的征税范围,不征收增值税。
否则单纯
的资产转让行为,无论单笔转让的资产金额多大,都应当征收增值税。
四、明确了无论是全部产权转让的重组交易,还是部分产权转让的重
组交易,都可以享受资产重组增值税政策。
本条充分说明了国家对资产重组的产权转让的政策支持,只要是产权
转让,不管部分还是全部,都可以享受资产重组相关增值税政策。
否则,
纳税人如果只是部分资产的剥离,还需要探讨能否享受资产重组增值税政
策,不容易把握。
国家税务总局2011年第13号公告的该项规定,使得资产
重组交易增值税政策执行起来更加简单。
五、本公告自2011年3月1日起执行。
此前未作处理的,按照本公告的
规定执行。
这一条款很重要,说明本公告具有追溯力。
也即是说,纳税人自2011
年3月1日前已经发生的符合第13号公告规定的资产重组所涉及的货物,
如果还未缴纳增值税的,可以按照本公告不缴纳增值税。
自2011年3月1日
起,《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》
(国税函〔2002〕420号)、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增
值税政策问题的批复》(国税函〔2009〕585号)、《国家税务总局关于
中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》(国税函〔
2010〕350号)同时废止。
·12·
附:
国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告
国家税务总局公告2011年第13号
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定,
现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下:
纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将
全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给
其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征
收增值税。
本公告自2011年3月1日起执行。
此前未作处理的,按照本公告的规定
执行。
《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》
(国税函〔2002〕420号)、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增
值税政策问题的批复》(国税函〔2009〕585号)、《国家税务总局关于
中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》(国税函〔
2010〕350号)同时废止。
特此公告。
国家税务总局
二○一一年二月十八日
·13·
非居民如何享受税收协定待遇
——解读国税发〔2009〕124号和国税函〔2010〕290号
◆朱华永(福州市国税局大企业和国际税务处)
新企业所得税法实施后,非居民要求享受协定待遇的情况大增,国家
税务总局为了更系统地促进税收协定工作的执行,于2009年8月下发了《非
居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》(国税发〔2009〕124号)(以下
简称办法),2010年6月下发了《国家税务总局关于〈非居民享受税收协
定待遇管理办法(试行)〉有关问题的补充通知》(国税函〔2010〕290
号)(以下简称补充通知)。
本文为您详细解答关于非居民如何享受税收
协定待遇的十二个常见问题。
一、为什么要出台《非居民享受税收协定待遇管理办法》?
我国自20世纪80年代以来开始谈判和签订税收协定,税务总局先后发
布了一些程序性文件指导各地操作执行税收协定。
这些规定在一定程度上
促进了税收协定执行工作,但总体上仍处于零散和不系统的状态,难以适
应新《企业所得税法》实施后非居民要求享受税收协定待遇数量大增趋势
的要求,也不能满足税收管理精细化和规范化的要求,存在税收协定执行
工作失控的风险。
因此,国家税务总局在调查了解各地执行税收协定经验
教训的基础上,出台了该办法。
办法体现了将非居民享受税收协定待遇的
管理视同减免税管理的总体思路,较多地参考和借鉴了国内减免税管理办
法的有关规定,并结合执行税收协定的特点作了适当改变。
同时,办法采
取了多条措施避免纳税人重复申报。
二、非居民享受税收协定待遇的执行时间有什么讲究?
·14·
办法第四十五条规定:
本办法自2009年10月1日起执行,《国家税务总
局关于修改〈外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表〉的通知》(国
税函发〔1995〕089号)同时废止。
需要享受税收协定待遇的纳税义务发
生在2009年10月1日之后(含当日)的,一律按本办法执行;在2009年10月
1日之前发生的纳税义务在2009年10月1日之后需要追补享受税收协定待遇
的,也应按本办法规定执行。
如某中国居民企业向境外非居民企业股东派
发2008年度股息时,董事会作出派息决议的时间是2009年9月1日,但是在
2009年10月20日向主管税务机关提出享受税收协定(安排)待遇的申请,就
应按本办法规定执行。
三、由谁向何级税务机关申请享受协定优惠待遇?
根据《福建省国家税务局关于明确非居民享受税收协定待遇审批权限
的通知》(闽国税函〔2009〕259号)明确的税收协定待遇的审批权限,福
州地区的非居民企业需要享受税收协定条款规定的税收协定待遇的,由县
(区)级国税机关审批。
非居民享受协定优惠待遇,原则上应由纳税人本
人向县区局主管税务机关提出申请,并提交相关材料,经批准后可以享受
协定待遇,不申请或申请后未被批准,不能享受。
享受协定待遇申请也可
由纳税人委托代扣代缴义务人或者其他代理人提出。
四、非居民需要办理审批手续的项目有哪些?
非居民需要享受税收协定下列四项条款规定待遇的,在纳税义务发生
之前需要到主管税务机关办理审批申请:
(一)税收协定股息条款;
(二)税收协定利息条款;
(三)税收协定特许权使用费条款;
(四)税收协定财产收益条款。
简单的理解就是,根据国税发〔2009〕3号文对非居民企业取得来源于
中国境内所得实行源泉扣缴企业所得税的,如股息、红利等权益性投资收
益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴
·15·
纳的企业所得税等项目,要享受税收协定待遇,在纳税义务发生之前须到
主管税务机关办理审批申请。
五、非居民需要办理备案手续的项目有哪些?
非居民需要享受税收协定下列条款规定待遇的,在纳税义务发生之前
或申报纳税义务时需要到主管税务机关办理备案报告:
(一)税收协定常设机构以及营业利润条款;
(二)税收协定独立个人劳务条款;
(三)税收协定非独立个人劳务条款;
(四)其他税收协定条款。
简单的理解就是,根据国税发〔2009〕3号文对非居民企业取得来源于
中国境内所得实行源泉扣缴企业所得税的项目外的其他项目,如承包工程
作业和提供劳务等需要享受协定待遇的,就须办理备案手续。
六、非居民企业能不备案自行享受协定待遇吗?
非居民企业在中国涉及“常设机构以及营业利润、独立个人劳务及非
独立个人劳务条款等”需享受税收协定待遇的(如因来华时间长度不足而
未构成常设机构的),应向主管税务机关备案,经备案后才能享受税收协
定待遇。
未按本办法规定办理备案报告,且经主管税务机关限期改正但仍
未改正,又无正当理由的,税务机关可做出不予非居民享受税收协定待遇
的处理决定。
逾期不办理备案报告,自行享受税收协定待遇的,主管税务
机关将按照征管法的有关规定进行处罚。
如,某非居民企业(该非居民企业所在国与我国有签订税收协定)
在我国进行设备的装配工程,持续时间仅为一个月,未达到协定规定时
间六个月的,不构成常设机构,需享受税收协定待遇的(即不予征税待遇
的),就要向主管税务机关备案,经备案后才能享受税收协定待遇,否则
就要按照国内法进行税收管理。
七、非居民企业同一项所得需要多次享受协定待遇如何办理审批手续?
同一非居民的同一项所得需要多次享受应提请审批的同一项税收协定
·16·
待遇的,在首次办理享受税收协定待遇审批后的3个公历年度(含本年度)
内可免予向同一主管税务机关就同一项所得重复提出审批申请。
在首次办
理审批的3个公历年度内,虽然每次支付时不用再办理审批手续,但需要
向主管税务机关报送《非居民享受税收协定待遇审批执行情况报告表》,
报告实际发生的数额。
如,我国境内某居民企业与境外某非居民签订支付技术使用费合同,
约定技术使用费分四次支付,根据本办法规定境内该居民企业作为法定的
扣缴义务人应当在纳税申报期之前到主管税务机关办理审批手续。
由于每
次支付时是对同一非居民的同一项所得,为简化手续,对于这些需要多次
享受应提请审批的同一项税收协定待遇的,在第一次办理享受税收协定待
遇审批后的3个公历年度(含当年)内,可免予向同一主管税务机关就同一
项所得重复提出审批申请。
假如企业2010年支付了第一笔费用,剩余的部
分在2011年和2012年支付,由于是在3个公历年度内,所以只需办理1次
审批手续即可;如果剩余的部分直至2013年才付清,由于超过了3个公历
年度,所以在2013年支付时仍需再次办理审批手续。
八、如何理解审批事项中提到“同一项所得”的含义?
非居民取得的同一项所得需要享受同一项税收协定待遇的可以
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