长期股权投资与合并财务报表例题.docx
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长期股权投资与合并财务报表例题.docx
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长期股权投资与合并财务报表例题
项目
欧阳光明(2021.03.07)
企业合并中取得的长期股权投资
(对子公司的投资)
企业合并以外取得的长期股权投资
(对联营/合营企业投资)
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
长期股权投资
初始确认和计量
按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并直接相关费用计入当期损益。
以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。
合并直接相关费用计入当期损益。
一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本;在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时,以投出资产账面价值确认。
取得投资直接相关费用计入投资成本。
变动原因
对原先/剩余股权的计量
累计其他综合收益的处理
新增投资或处置部分投资的处理
个别财务报表
合并财务报表
个别财务报表
合并财务报表
1.因追加投资等原因导致的转换
以追加对价的公允价值计量
(1)金融工具模式→权益法
以公允价值重新计量
不适用
转换日结转计入当期损益
不适用
(2)金融工具模式→成本法
以公允价值重新计量
以公允价值重新计量
转换日结转计入当期损益
转换日结转计入当期损益
(3)权益法→成本法
以账面价值计量
以公允价值重新计量
转换日不结转,实际处置股权时结转
转换日结转计入当期损益
2.因减少投资等原因导致的转换
以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益
(1)权益法→金融工具模式
以公允价值重新计量
不适用
转换日结转计入当期损益
不适用
(2)成本法→权益法
追溯适用权益法
不适用
不适用
不适用
(3)成本法→金融工具模式
以公允价值重新计量
不适用
不适用
不适用
1.因追加投资等原因导致的转换
(1)金融工具模式→权益法
例1:
2014年1月4日,甲公司以银行存款100000000元取得乙公司股票10000000股,占乙公司10%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
2014年6月30日,甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125000000元。
2014年7月1日,甲公司又以银行存款250000000取得乙公司股票20000000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。
此时,乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元,公允价值为1100000000元。
不考虑其他因素的影响。
借:
可供出售金融资产——成本
100000000
贷:
银行存款
100000000
借:
可供出售金融资产——公允价值变动
25000000
贷:
资本公积——其他资本公积
25000000
借:
长期股权投资——成本
375000000
贷:
银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
250000000
100000000
25000000
借:
资本公积——其他资本公积
25000000
贷:
投资收益
25000000
(2)金融工具模式→成本法
例2:
2014年1月4日,甲公司以银行存款100000000元取得乙公司股票10000000股,占乙公司10%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
2014年7月1日,甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125000000元。
2014年7月1日,甲公司又以银行存款750000000取得乙公司股票60000000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%,对乙公司具有控制权。
此时,乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元,公允价值为1100000000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:
借:
可供出售金融资产——成本
100000000
贷:
银行存款
100000000
借:
可供出售金融资产——公允价值变动
25000000
贷:
资本公积——其他资本公积
25000000
借:
长期股权投资——成本
875000000
贷:
银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
750000000
100000000
25000000
借:
资本公积——其他资本公积
25000000
贷:
投资收益
25000000
合并财务报表:
仅需按照正常抵销和调整处理。
(3)权益法→成本法
例3:
2013年1月1日,甲公司以银行存款300000000元取得乙公司股票30000000股,占乙公司30%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响,因此甲公司取得时分类为长期股权投资,采用权益法核算。
2013年1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元,不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013年12月31日,乙公司当年实现净利润100000000元,其他综合收益为100000元。
2014年1月1日,甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375000000元。
2014年1月1日,甲公司又以银行存款375000000取得乙公司股票30000000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%,对乙公司具有控制权。
此时,乙公司可辨认净资产的账面价值为1100100000元,公允价值为1200000000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:
借:
长期股权投资——成本
300000000
贷:
银行存款
300000000
借:
长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
30000000
30000
贷:
投资收益
资本公积——其他资本公积
30000000
30000
借:
长期股权投资——成本
705030000
贷:
银行存款
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
375000000
300000000
30000000
30000
合并财务报表:
先做如下调整:
借:
长期股权投资
44970000
贷:
投资收益
44970000
借:
资本公积
30000
贷:
投资收益
30000
再按照正常抵销和调整处理。
2.因减少投资等原因导致的转换
(1)权益法→金融工具模式
例4:
2013年1月1日,甲公司以银行存款375000000元取得乙公司股票30000000股,占乙公司30%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响,因此甲公司取得时分类为长期股权投资,采用权益法核算。
2013年1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1000000000元,不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013年12月31日,甲公司的该项投资未发生减值,乙公司当年实现净利润100000000元,其他综合收益为100000元。
2014年1月1日,甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3,取得处置所得300000000元,剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150000000元。
此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%,不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:
借:
长期股权投资——成本
375000000
贷:
银行存款
375000000
借:
长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
30000000
30000
贷:
投资收益
资本公积——其他资本公积
30000000
30000
借:
银行存款
300000000
贷:
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
250000000
20000000
20000
借:
资本公积——其他资本公积
20000
贷:
投资收益
20000
借:
可供出售金融资产——成本
150000000
贷:
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
投资收益
125000000
10000000
10000
14990000
借:
资本公积——其他资本公积
10000
贷:
投资收益
10000
(2)成本法→权益法
因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,且需要编制合并财务报表的
例5:
2013年1月1日,甲公司以银行存款9000万元取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制,当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9500万元,公允价值为10000万元。
2014年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的2/3进行了处置,取得处置所得8000万元存入银行。
此时,甲公司丧失了对乙公司的控制权,但对乙公司具有重大影响。
此时,甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为4000万元,乙公司可辨认净资产的账面价值为10200万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为10700万元。
乙公司2013年1月1日至2014年12月31日实现净利润600万元,其他综合收益100万元。
2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司,需要编制合并财务报表。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:
借:
长期股权投资——成本
90000000
贷:
银行存款
90000000
借:
银行存款
80000000
贷:
长期股权投资——成本
投资收益
60000000
20000000
借:
长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
1200000
200000
贷:
盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
资本公积——其他资本公积
120000
1080000
200000
合并财务报表:
借:
长期股权投资
40000000
贷:
长期股权投资
投资收益
31400000
8600000
借:
投资收益
2400000
贷:
盈余公积——年初
未分配利润——年初
240000
2160000
借:
资本公积
200000
贷:
投资收益
200000
因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,不需要编制合并财务报表的
例6:
2012年1月1日,甲公司以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。
2014年1月1日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司,出售取得价款3600万元已存入银行,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。
甲公司原取得乙公司60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同)。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前,乙公司实现净利润5000万元,其他综合收益为100000元。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后,对乙公司的持股比例下降为40%。
此时,甲公司乙公司具有重大影响。
借:
长期股权投资——成本
60000000
贷:
银行存款
60000000
借:
银行存款
36000000
贷:
长期股权投资——成本
投资收益
20000000
16000000
借:
长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
20000000
40000
贷:
盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
资本公积——其他资本公积
2000000
18000000
40000
(3)成本法→金融工具模式
例7:
2012年1月1日,甲公司以银行存款6000万元取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。
2014年1月1日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的5/6出售给丙公司,出售取得价款6500万元已存入银行,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。
甲公司原取得乙公司60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同)。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前,乙公司实现净利润5000万元,其他综合收益为100000元。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后,对乙公司的持股比例下降为10%。
此时,甲公司乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
此时,剩余部分投资的公允价值为1100万元。
不考虑其他因素的影响。
借:
长期股权投资——成本
60000000
贷:
银行存款
60000000
借:
银行存款
55000000
贷:
长期股权投资——成本
投资收益
50000000
5000000
借:
可供出售金融资产——成本
11000000
贷:
长期股权投资——成本
投资收益
10000000
1000000
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