原始凭证失真分析及对策.docx
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原始凭证失真分析及对策
原始凭证失真分析及对策
院-系:
商学院—工商管理系
专业:
财务管理
摘要
市场经济条件下,经济活动日趋复杂,原始凭证作为经济业务发生时的书面凭据从内容、形式也越来越繁杂,原始凭证是财务信息质量的根本,它的真实、准确尤为重要。
在这种形势下,国家、企业对原始凭证的审核、监督也不断加强,财务信息质量对国家社会和企业自身有着非常重要的意义,所以原始凭证的失真问题也一直受到各界关注。
新《会计法》实施以来,虽然会计信息质量相对以前来说在很多方面都有了较大的提高,但原始凭证失真现象从本质上并没有得到有效改善,从近几年经济犯罪案件中不难发现由于原始凭证失真引发的偷税漏税、虚假凭证等经济案件,原始凭证失真会导致国家税收减少,资产流失,社会诚信缺失,社会不正之风蔓延。
因此治理会计原始凭证的失真问题,是目前会计界需要解决的重大问题之一。
本文首先介绍了原始凭证失真概述、表现手法以及阐述了目前原始凭证失真的现状,从制度缺陷、社会环境因素、人为因素方面分析了原始凭证失真产生的原因,对治理原始凭证失真问题的必要性进行了说明,最后针对原始凭证产生的原因提出了一些改进的意见和解决办法,其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用,希望能对制止原始凭证失真现象有所帮助。
关键词:
原始凭证;失真;风险;应对措施
ABSTRACT
Undertheconditionofmarketeconomy,economicactivityhasbecomeincreasinglycomplex,writtenineffectatthetimeoftheoriginalvouchersaseconomicbusinesscredentialsfromcontentandformisbecomingmoreandmoremultifarious,theoriginaldocumentsistherootofthefinancialinformationquality,it'strue,accurateisparticularlyimportant.Inthissituation,thenational,enterpriseoforiginaldocumentsaudit,supervision,andconstantlystrengthen,financialinformationqualityofthecountry'ssocietyandtheenterpriseitselfhasaveryimportantsignificance,sotheoriginaldocumentsofdistortionandhasbeenfromallwalksoflifeattention.New\"accountinglaw\",althoughthequalityofaccountinginformationrelativetoprevioushasgreatlyincreasedinmanyways,buttheoriginalvouchersdistortionphenomenoninnatureandarenoteffectivelyimprove,fromtheeconomiccrimecasesinrecentyears,itisnotdifficulttofindduetotheoriginalvouchersdistortioncausedbyeconomiccasessuchastaxevasion,falsecertificate,originalvouchersdistortioncanreducetherevenue,assetloss,lackofsocialcredit,thespreadofsocialinjustices.Thereforemanagementaccountingvoucherdistortion,isneedstosolveoneofthemajorproblemsofcurrentaccountingfield.Thisarticlefirstintroducestheoriginalvoucherssummaryofdistortion,techniqueofexpression,andexpoundsthepresentconditionofthedistortionoftheoriginaldocuments,fromtheinstitutionaldefects,socialenvironmentalfactors,humanfactorsaspectstoanalyzethecausesofthedistortionoftheoriginaldocuments,originaldocumentsthenecessityofthedistortionofgovernance,finallybasedontheoriginaldocumentsreasonsputforwardsomeimprovementopinionsandsolutions,itspurposeistomakepeoplerealizetheimportanceoforiginalvoucherintheeconomicmanagement,hopingtohelpstoptheoriginalvouchersdistortion.
Keywords:
Originaldocuments;Loss;Risk;Response
第一章引言
原始凭证亦称单据,是交易双方在完成经济事项时取得或填制的,能证明经济行为发生或完成的书面凭据。
因其记录了经济事项的最原始资料,所以它是单位在经济事项核算时的依据,也是各项财务报销的依据,直接决定了财务信息质量的高低。
近年来,自制的、外来的虚假原始凭证在企事业单位中频频出现,利用虚假原始凭证报销、登记入账在账表中形成虚假收入支出,借以偷漏税款,造成了国家资产流失,企业经费周转使用效率低下。
尽管近年来有关部门针对原始凭证规范化管理的措施不断加强,但由于经济的不断发展而社会对于财务工作的要求同样也在发展,会计信息使用者对会计信息质量特别是原始凭证质量的要求也越来越高,建立既满足使用者又方便管理、与时俱进的新型财务关系已十分必要。
在市场经济瞬息万变的形势下,原始凭证的真实、完整为企业提供准确、和全面的与当期有关的经济活动的财务信息,从而使决策者的决策更加准确,利于公司的进一步发展,不断提升企业同行业乃至在整个市场中的竞争力。
失真原始凭证影响着会计工作的正常进行,所以在日常工作中应对原始凭证的合法、合理、真实进一步的加大审核、监管力度。
会计原始凭证是会计工作的的起点,它记载了企业经济活动的最原始资料,在企业的经济活动中起到了非常重要的衔接作用,如果没有原始凭证的信息统计和反馈,企业经营者在决策时毫无依据,如同“盲人摸象”。
如何在工作过程中保证原始凭证资料的真实完整,是每个会计人员及其他利益相关人员必须重视的问题。
本文从理论分析角度对原始凭证失真现象产生原因进行了探究,提出从改善制度,加强全社会环境建设以及人为原因方面应对原始凭证失真等措施,希望能够对我国治理原始凭证失真的理论研究起到一定的促进作用,能引起更多的人更加关注会计信息失真问题,了解原始凭证失真并意识到治理原始凭证失真的重要性。
第二章原始凭证失真概述
2.1原始凭证失真的概念
原始凭证失真是指由于原始凭证没有按照规定规范、正确填制或原始凭证的造假而导致取得的原始凭证上所记载的会计信息与发生的经济事实不符的现象。
按填制人员的主观认识程度,原始凭证失真可分为故意失真和无意失真。
故意失真是会计人员违背职业道德,不遵守会计法律法规,为了不正当利益,故意制造虚假会计原始凭证而造成会计信息与实际发生经济事实不相符的现象,如当今公款报销中普遍存在的阴阳发票,将用于其他用途的资金写成“办公用品”等;无意失真是指会计人员由于自身业务能力的限制或者外部环境因素的影响导致其运用会计法律法规不恰当或账务处理错误,而导致处理的原始凭证失真,如原始凭证在统计时计算错误或制单时不规范等。
原始凭证的无意失真可以通过对会计人员进行继续教育提高其业务能力或在录用时提高相关资格审查来逐渐杜绝,而原始凭证故意失真是依附经营者或会计人员某些目的而存在,它的产生有许多深层次原因。
2.2原始凭证失真的表现
2.2.1原始凭证填写不完整
原始凭证填写不完整表现为,凭证各项要素的填制不按会计基础规范的要求,按顺序、逐栏、全联一次性套写。
漏填、少填、不填现象较为普遍。
如凭证上写着某某维修厂开具“维修费XX元”,在凭证上却没有具体维修项目列示。
填写品名、数量、单价含糊不清的这一类发票,对票据所反映的经济事实真实性有很大的影响。
2.2.2原始凭证记录不真实
原始凭证不真实表现:
一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。
如用公款送礼、行贿却在原始凭证中记载为修缮办公楼费用或者是所谓的“办公用品”,把明明是私人所消费的聚餐、高档用品等在原始凭证上都变通为名正言顺的生产所用费用;二是原始凭证上记载的经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符,未购买办公材料却写上办公用品,未发生的修理的支出硬要在凭证上列示。
记载的经济业务与实际内容不符,使用不具体,这样记载的原始凭证持续存在下去,既给公司内部和外部会计监督制造了难度,又严重影响了会计信息的真实度,给信息使用者错误的经济信息,导致错误决策的产生。
2.2.3原始凭证使用不合法
原始凭证使用不合法表现为:
一是使用过期作废发票及收费收据;二是不按规定同时全联次地复写开具发票,而是按各自需要支方根据大金额凭证少支多报,从中私吞公款,谋取利益;收方实际收入大却以小金额的票据列收入账,双方从中各取所需,从而达到私吞公款、偷税漏税的目的;三是为了达到某种不正当目的而违规编制虚假的自制原始凭证代替正规凭证,白条凭据、作废凭据和发票,而且在原始凭证使用中这种行为屡查屡犯。
2.3原始凭证失真的手法
2.3.1鱼目混珠
原始凭证失真中的“鱼目混珠”是指在进行原始凭证记录时故意将会计科目写错或填写不完整、不清晰,忽略某些常常会遗漏的过渡科目,使审查人员不轻易发现,而达到某些不正当目的。
我国财会制度规定,任何都支出都必须存在相对应的原始凭证才能报销并作为记账依据。
但,据以报销的原始凭证被某些有不正当目的的人包装后,就成了他们骗取利益的工具。
如购买办公文具时,获得的原始凭证不按照规定填写商品名称、单价、数量,在填制记账凭证时统称为“办公用品”;有的原始凭证只有大小写金额,摘要栏略写或无任何内容;有的原始凭证上没有按照规定填制单位公章或对制人姓名,在实际使用中根本无法知道此原始凭证的来源,在进行信息统计时根本不能反映真实经济事项。
2.3.2移花接木
国家财经法规制度明令禁止的一些开支项目均通过“移花接木”的方法即虚假原始凭证变通进行操作,谋取利益。
如不法分子改变资金用途使用公费行贿。
不准用公款送礼、行贿,就在原始凭证上变通为修缮生产设备购买的材料,或者变通成购买的办公所需的纸张笔墨等用品进行账务处理,某企业财务部的白某,利用外汇频繁变动的条件,将企业需要兑换的美元先换成日元,再将日元换成人民币,两次兑换在账上却记成美元直接兑换成人民币,由于汇率的关系,产生了差额,而这部分差额在账上并未体现,所以成了白某的私人收入。
2.3.3张冠李戴
一些单位的原始凭证上记载的内容虽然看似是合法的支出,实际上是通过“张冠李戴”的办法将不合法开支合理化。
如某单位通过虚开运费发票,冲减超过规定标准的业务招待费,达到既合法又少缴所得税和增值税的目的;某单位购进一批近十万元的商品,记账时却以从供货单位取得的名为维修费的假发票,直接进入管理费用报销,而后该公司将这批商品另行销售,取得收入后不记账,全部以发放奖金的名义将货款私吞。
2.3.4关门造假
原始凭证按照来源渠道的不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。
一些单位为了达到某种不正当的目的,直接通过财务部门编制虚假自制凭证或通过内部部门之间互相提供虚假自制原始凭证。
如在购进商品、支付劳务费用时没有取得正式发票或者通过非正常渠道用现金进行个人挥霍、直接用现金送礼根本不存在正式发票。
这种情况下,不符合记账规定,存在库存现金或银行存款的短缺,为了弥补短缺,利用职务便利直接让经办人员写一张说明,有的甚至不通过经办人员签字而由会计人员作一个类似证明或说明,“一支笔”签报,就作为原始凭证。
某企业为了操纵利润以骗取上市资格,将堆积在仓库中无法销售的过期或过时的产品虚列为销售,并授意会计人员凭空填制了一张收款凭证明目张胆地将几百万的主营业务收入登记入账。
2.3.5瞒天过海
瞒天过海是指有些单位的经济事项不符合报销制度规定而假借正当名义公费报销的行为。
如国家明令禁止单位组织公费旅游,一些单位就会通过关系让有关部门发一个类似考察或学习的文件,在原始凭证上用“学习或考察费用”掩人耳目。
上有有关部门文件批复,下有原始凭证为据,瞒天过海。
某企业因私设“小金库”被查处,该企业领导就认为以货币形式设置“小金库”容易被发现,而转变成以实物形式设置,通过如以购买维修办公室材料名义或虚增开支等方式购买金卡、邮票等有增值和保值产品达几十万元,并将其置之账外,避开审计人员的审查。
第三章原始凭证失真的原因
3.1从制度缺陷角度分析原始凭证失真的原因
3.1.1制度建设不能与时俱进
随着我国社会主义市场经济的建立和发展,有不少与财务有关的制度的不能及时更新,如财务报销制度,导致在日常财务工作中,会计人员常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项,但却因没有确切的法律依据,不能及时准确处理。
从报销的范围中的名称来看,由于经济发展带来的诸多不确定因素或者是企业经济业务的扩展,原来的财务报销制度不能及时适用新的经济形式,有些报销事项的范围或标准没有予以及时修改或调整,一些经济生活中非支不可的开支不能在报销时列支,可以列支的又不一定是重要的事项,长此以往,给票据失真、造假提供了温床,让腐败分子有了可乘之机。
3.1.2内部管理制度不健全
会计的一个重要职能是监督,财会人员除了依据国家的财经法规制度对本单位的经济活动情况进行会计监督外,本单位内部管理制度也是财务人员必须遵守的制度,内部管理制度的建立健全对加强会计监督,防止失真的原始凭证流入或流出,起着重要的作用,但是从近几年经济犯罪案件来看,很多经济犯罪都是犯罪人员掌握了单位内部控制制度的漏洞,利用职务便利,钻了单位内部管理制度不健全的空子才发生的,如财务收支审批制度不健全带来的审批责任人不明确,签章混乱等等。
3.1.3会计核算方法滞后
会计核算管理方法滞后,突出的一点就是“事后监督”的不得力。
在现实工作中,由于现实条件的限制,财会人员很难去对企业发生的各项经济业务进行过程的控制,也就是很难对经济业务发生的过程进行监督,诸如签定合同时,不能对合同所需要的各项资金进行统计,核查,也不能在商品购进、验收、领用时都亲自到场监督,只能凭借原始凭证进行统计、记账。
所以绝大多数的经济业务只能是“木已成舟”后在进行“事后监督”之职,会计核算方法的滞后,使原本就存在问题的事后监督变得更“力不从心”。
3.2从社会环境因素角度分析原始凭证失真原因
市场经济给整个社会经济生活带来了生机与活力,但是由于在这个大环境中允许多种经济成份并存,许多不良的社会风气便滋生蔓延,由此产生的社会经济环境造成原始凭证从内容到形式上的失真,企业、商业各领域为了获得最大限度的利益采取不正当的竞争手段,具有垄断性优势的部门进行不合理收费,各种各样的新兴的服务项目产生,发票管理制度未能及时调整,为原始凭证的失真提供了温床,如大量未经政府批准的不合理费用,造成收费收据的混乱,所开具的原始凭证不符合会计制度,使会计信息不能及时登记并反映经济;为单位的经济利益而迎合购买方的不合理要求,填制虚假的原始凭证,使不能报销的收费项目填成能报销的项目,或者虚增凭证上的金额,满足购买者的私利。
这些不良的社会风气的产生,使财务人员在失真的原始凭证面前,即使有再专业的水平和监督之心,也只好望而生叹,无可奈何。
3.3从人为因素角度分析原始凭证失真原因
3.3.1会计人员自身素质差
会计人员在整个财务环节中起着举足轻重的作用,但是由于管理部门对会计人员管理制度的漏洞或者会计人员学习层次的不同,有的会计人员不熟悉国家政策法规,甚至对于专业知识也达不到要求。
业务素质低,缺乏应当具备的职业道德,在具体的会计业务核算中,或是不自觉地违反了国家政策法规;或是在会计处理的过程中不仔细,缺乏应有的责任心;或是对经济业务不了解不能够进行正常的帐务处理和会计核算;或是盲目听从上司的指令,丧失原则。
无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化、法治化要求有较大差距,没有做好自己分内的事,导致从原始凭证审核不准确到会计信息质量失真的严重后果。
3.3.2企业管理部门、企业经营者的非法干预造成主观意识上的会计信息失真
大多数情况下,企业上层管理部门为了达到某种不正当的目的,常常指使会计人员违反法规编造虚假的会计信息,以获得贷款或占有、骗取国家及其他相关利益者的资金或其他对其有利的事物。
从而导致产生大量由于原始凭证造假而犯罪经济案件。
虽然会计人员对于做假帐有不可推卸的责任,但大多数假帐的主要责任并不在会计人员,而在于有权支配会计人员的人,即单位的主要负责人、法人代表。
3.3.3其他人为因素
造成原始凭证失真的人为因素还包括:
一是出具收据和发票的商店、企业,没有严格按照会计法规对这些票据进行管理使用。
特别是个体工商户由于缺乏对发票管理的知识,导致其在管理使用发票时从填制、开具、使用、管理整个过程一塌糊涂,只要能进行交易,把生意做成,随着顾客的要求随意变更发票的用途、金额,导致大量原始凭证的产生。
二是没有取得印刷原始凭证资格的印刷厂和个体户私自印制假收据和发票。
第四章原始凭证失真现状和治理的必要性
4.1原始凭证失真的现状
原始凭证的失真,不仅包括企业从外面取得的原始凭证失真也包括企业为了某种不正当目而自制的原始凭证失真。
由于原始凭证的易操作性,长久以来,自制虚假原始凭证比较普遍。
但从近年的经济犯罪案件来看,由外来的虚假原始凭证导致的经济犯罪也越来越多,而且涉及金额巨大。
例如某公司通过伪造进口设备租赁合同虚构固定资产,出售资产或将其他投资收入直接计入销售收入,通过虚增营业收入并抬高营业利润率。
某公司为了隐瞒已发生的1000万成本费用,将成本费用不适当地记录为可以分期摊销的资产即将其资本化,并制作虚假原始凭证,有些公司甚至为了隐瞒已发生的成本费用与银行串通,要求银行在对账单上多加与已发生的成本费用相同金额的银行存款,还有北京某软件公司,为了操纵利润,将未满足收入确认条件的收入即在公司尚未履行合同义务,商品主要风险与报酬尚未转移的情况下,提前确认收入。
所以,企业要想通过会计欺诈操纵盈余,虚增资产,虚减费用及负债,是很难容易做到的,但是企业在以后的经济活动中可能陷入会计信息造假的漩涡中不可自拔。
另外,财政部会计司通过调查159户国用企业的会计质量信息发现,159户企业就有147户存在或多或少的资金不实现象,157户账上显示的利润额不完全真实,而其中90%以上的资金虚增或虚减是由于原始凭证的失真造成的。
虽然上述数据不能完全代表中国整个会计信息质量的高低,但也足够让人们认识到虚假原始凭证的泛滥已经严重扰乱了国家财经秩序,影响了人们对会计信息的使用,造成了集体乃至国家的财产流失。
治理原始凭证失真的现象迫在眉睫。
4.2.原始凭证失真的危害
第一,直接影响到国家经济宏观决策的合理有效性。
财务信息是单位经济活动正常运行的重要依据,而作为财务信息真实性决定因素的原始凭证就格外重要,原始凭证失真会导致财务信息信息失真,会影响单位经济活动,最终影响国家作出合理有效的决策,使社会经济秩序不能正常进行下去。
第二,为单位财务部门私设小金库、形成账外资金等行为提供了便利。
很多单位为了自身利益都存在私设“小金库”的现象,货币形式的“小金库”容易被查出,这样企业就利用原始凭证以购买各种材料的名义进行造假设置实物形式的“小金库”,由于原始凭证的易操作性,为企业的这些违法行为提供了途径,为制造虚假会计信息提供了便利。
第三,使企业偷漏税款的不良行为有了可乘之机。
失真原始凭证的存在,使违法分子利用国家制度的漏洞进行偷税漏税的行为,增值税是国家财政收入的主要来源,虚假的票据,让国家税务部门依据错误信息征税,给国家财政收入造成了巨大损失。
4.3治理原始凭证失真的必要性
首先,会计原始凭证是记录会计经济主体活动最原始的资料。
随着经济的快速发展,经济形式和经济内容不断变化,企业内部环境、外部环境、经营管理者和会计人员等等与会计主体有关的各项要素不停地随着经济发展发生着变化,但会计原始凭证作为最基础的资料,无论经济活动中的人、事、物如何变化,原始凭证中的会计主体始终没有发生变化,始终为经济活动的发展提供着最原始的数据和资料。
其次,会计原始凭证是会计工作的起点。
单位取得的原始凭证是否准确、真实对于后续会计工作和会计发挥核算职能非常重要,从发生经济事项的交易方取得的原始凭证出现失真现象,取得原始凭证的单位的后续工作再仔细认真也没有任何意义,为财务报告使用人提供的财务信息没有任何的参考价值,作出的经济决策只会让企业的经济活动陷入混乱状态。
再次,会计原始凭证可以维护会计人员的利益。
在实际工作中,管理层为了考虑自身的某些经济利益,对有些经济事项并不能完全从会计制度角度作出决定,会计人员不是会计主体的决策者和管理者,不能改变上层所做出的决定,但会计人员的工作必须在符合会计法律法规的前提下进行,发生此类事件时可以参照《会计法》的规定,在实际操作中,会计人员就要利用专业知识、平时积累的禁烟和自身业务素质,将有关原始凭证的一系列工作做得既满足上层需要又不违反会计法规,明辨是非,有自己的原则和标准,清晰地完成自己的每一项工作。
最后,会计原始凭证可以明辨当事人的权责。
会计法规明确规定,在填制会计原始凭证时,经办人相关负责人要在原始凭证上签字并盖章。
这项规定,使经办人和相关负责人在填制原始凭证时就明确自己的责任,严格遵章守法、按规定行使职权,而且有原始凭证上的签章,以后一旦发现某笔经济业务有问题,就可以通过查询原始凭证使问题明确。
既约束了相关责任人又起到追踪问效的作用。
第五章原始凭证失真的应对措施
5.1规范发票及各种原始凭证,统一各种收据及发票格式设计与印制
票据的填制内容要求做到既简单明了,又能全面反映经济活动内容,统一规定的防伪标志的特征,既便于识别,又要包含一定的技术含量,提高其科学性再使用特殊的检测设备,使不法分子不能轻易伪造。
票据使用期限和范围要明确统一规定,既要满足凭证使用者,又要方便监督管理部门对票据的发放、使用、缴验进行监督。
5.2改革和完善票据管理,推广使用机打凭证
各级税务部门要根据经济活动发展积极探索各种税务票据的管理办法,及时修改调整,在制度上给予保障。
推广机打凭证的使用是
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