会计基础笔记第三章.docx
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会计基础笔记第三章
第三章会计科目与复式记账
第一节会计科目
一、会计科目的概念
会计科目是指对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
每一个会计科目都应当明确反映特定会计要素的具体内容。
为什么要设置会计科目
由于企业资金运动的内容纷繁复杂,在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律,每一类经济活动都有一个统一的名称。
反过来说,每一个会计科目都只反映某一类经济活动。
最基本分类进一步分类
会计对象
会计要素
会计科目
二、意义
1、会计科目是复式记账的基础
2、会计科目是编制记账凭证的基础
3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件
4、会计科目为编制财务报表提供了方便
三、会计科目的分类
在我国的<<企业会计准则>>中会计科目按照其反映的经济内容不同,以六大会计要素为基础,分为五大类,具体为:
资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
(一)按反映的经济内容分类
1.资产类科目分为流动资产、非流动资产,其中流动资产包括库存现金、银行存款等科目;非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等科目。
2.负债类科目分为流动负债和非流动负债,其中流动负债包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费等科目;非流动负债包括长期借款、应付债券等。
3.所有者权益类科目包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。
4.成本类科目包括生产成本和制造费用等科目。
5.损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本和营业外收入、营业外支出、销售费用、管理费用和财务费用等科目。
(二)按隶属关系分类(提供信息的详细程度不同)
1.总分类科目:
也称一级科目或总账科目,它是指对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
2.明细分类科目:
又称明细科目,是指在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较详细分类的会计科目。
明细分类科目按其提供指标的详细程度不同,可进一步分为二级明细科目和三级明细科目。
总分类科目——一级科目(财政部统一制定)
明细分类科目——二级子目(原则上统一制定)
——三级细目(按基本要求,自行设定)
例:
某生产红木家俱的企业,生产用材料有:
红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。
总分类科目
明细分类科目
一级科目
二级子目
三级细目
原材料
原料及主要材料
红木
普通木
辅助材料
铁钉
油漆
3、会计科目的设置
(1)会计科目的设置原则
1.合法性原则(符合国家统一的会计制度的规定):
可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。
2.相关性原则:
会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一,满足有关各方所需要的会计信息。
3.实用性原则:
企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同,在会计科目的设置上亦应有所不同。
(2)常用会计科目
2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。
共设置会计科目85个。
2007年1月1日财政部公布的《企业会计准则——应用指南》设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项,现分别列表于后:
(本书举例所用科目参照“企业会计准则——应用指南”)
《企业会计制度》会计科目名称表
第二节会计账户
账户的概念:
账户是根据会计科目设置的、具有一定的格式和结构,用来分类资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变化情况及其结果的载体。
每一个账户都反映一定的经济内容。
各个账户反映的经济内容有严格的界限,不能相互混淆。
会计科目与账户的关系
联系:
会计科目是设置账户的依据,因此,会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法,它们都被用来反映会计对象的具体内容,所反映的经济内容相同。
会计科目是设置账户的依据,会计科目是账户的名称(一一对应的关系)
会计科目界定账户记录的经济内容
会计科目的分类也就是账户的分类
区别:
账户是根据会计科目开设的,会计科目只是账户的名称;
会计科目没有一定的结构,而账户必须具有一定的结构;
会计科目只是一个名称,没有结构
账户必须有一定的结构
二者关系可形象的表示为:
账户=会计科目+结构
账户的结构:
为了正确、有序地反映账户具体内容,账户要有一定的结构。
账户结构是反映其内容的组成要素。
增加的变化
经济业务发生引起资金数量变化减少的变化
变化的结果
这就形成账户的基本结构:
反映增加数、减少数和结余数的部分。
账户的基本结构
账户的名称:
即会计科目
日期:
记录经济业务的日期
凭证号数:
记账凭证的编号
摘要:
对经济业务的简明扼要的文字说明
三个金额栏:
“增加金额”“减少金额”“余额”
账户的基本结构可以简化为T形账户
左方账户名称右方
账户的左右两边,分别记录增加数和减少数。
究竟哪一方记增加数,哪一方记减少数,取决于各账户所采用的记账方法和记录的经济内容。
账户的余额方向一般与记录的增加额在同一方向。
账户记录的四个核算指标:
期初余额:
期初的金额,上期的期末余额就是本期期初余额。
本期增加额:
又称本期增加发生额,是一定时期(月、季、年)账户登记的增加金额的合计数。
本期减少额:
又称本期减少发生额,是一定时期(月、季、年)账户登记的减少金额的合计数。
期末余额:
是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额和期初余额按一定的公式计算出来的数额,即月末、季末、年末计算出来的账户余额。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
借贷记账法的账户结构
账户名称(会计科目)
账户的T型结构
每个账户的结构划分为两个基本部分,分别用来登记数额的增加和减少。
其简化格式如下所示:
借方账户名称贷方
账户的性质(分类之一)
经济内容不同,账户的性质不同。
根据账户所反映的经济内容,可以分以下五类:
1.资产类科目→资产类账户
2.负债类科目→负债类账户
3.所有者权益类科目→所有者权益类账户
4.成本类科目→成本类账户
5.损益类科目→损益类账户
资产类账户的结构
借方账户名称(会计科目)贷方
库存现金账户
贷方
借方
期初余额700
简化
200800
300
本期发生额500本期发生额800
期末余额400
负债、所有者权益类账户
借方账户名称贷方
(会计科目)
借方短期借款贷方
一般地,资产类账户的借方登记增加额,贷方登记减少额,而负债及所有者权益类账户正好相反,借方登记减少额,贷方登记增加额。
企业在一定时期内的增加额、减少额,称为“本期发生额”,
其中:
一定时期内登记在借方发生的各项经济业务合计数,称为借方发生额;
一定时期内登记在贷方发生的各项经济业务合计数,称为贷方发生额。
一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时,称为“账户余额”。
(借方余额或贷方余额)
注:
余额跟着增加走
会计期间是前后相连的,本期的期末余额也就是下期的期初余额。
这样,资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算公式如下:
1.资产类账户:
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
(借方)(借方)
2.负债、所有者权益类账户:
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发额
(贷方)(贷方)
成本类账户的结构
借方账户名称(会计科目)贷方
损益类账户----收入、收益类
借方账户名称贷方
损益类账户----收入、收益类
借方主营业务收入贷方
损益类账户----费用类
借方账户名称贷方
账户结构
第三节 复式记账
记账方法概述
一、记账方法的涵义
记账方法是指根据一定的原理,按照一定的记账规则,采用一定的记账符号和计量单位,借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。
即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。
二、种类
单式记账法
记账方法借贷记账法
复式记账法增减记账法
收付记账法
单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。
【例1】对于从外部购入一批材料10000元(材料已收到,款项以银行存款支付)的交易,采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录,而材料的增加则不予记录。
借银行存款贷
10000
(减少)
理解:
单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易,而对于其他经济交易与事项(如存货耗用、设备耗用等)则不予记录。
复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要用相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
【例】向某企业购入一批材料价值3000元,货款未付。
借应付账款贷借原材料贷
30003000
主要特点:
1.对每一笔经济业务,都要反映其来龙去脉两个方面。
2.可以对一定时期的全部经济业务的会计记录,进行全面的试算平衡。
复式记账方法可分三种
1、借贷记账法,它是以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。
2、增减记账方法,它是以“增”“减”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。
3、收付记账方法,它是以“收”“付”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。
二、 借贷记账法
(一)概念:
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,以会计基本等式为理论依据,在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。
借贷记账法的产生:
借贷记账法大约产生于十三世纪的意大利。
幻灯片11
借贷记账法的基本内容:
(一)记账符号;
(二)账户结构;(三)记账规则;(四)试算平衡
一、记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。
什么时候表示借,什么时候表示贷,它与会计账户的性质有着密切的关系。
账户名称
借方贷方
资产+资产-
成本+成本-
费用+费用-
负债-负债+
所有者权益-所有者权益+
收入-收入+
二、账户设置
复式记账法下,账户的设置有一套完整的账户体系。
1资产类账户;2负债类账户;3所有者权益类账户;
4成本类账户;5损益类(费用类账户、收入类账户)
三、记账规则:
“有借必有贷,借贷必相等”
即对发生的每项经济业务,在记入一个账户的借方同时,记入另一个或个几个账户的贷方;在记入一个账户贷方同时,记入另一个或几个账户的借方,而且借方与贷方的金额必须相等。
(1)
资产增加(借)权益增加(贷)
(3)(4)
资产减少(贷)权益减少(借)
(2)
“有借必有贷,借贷必相等”
【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。
此项经济交易产生后,一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元,另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。
按借贷记账法,应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。
记录结果如下:
库存现金银行存款
借方贷方借方贷方
1000010000
【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。
此项经济交易产生后,一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元,另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。
按借贷记账法,应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。
记录结果如下:
银行存款短期借款
借方贷方借方贷方
800000800000
【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批,价值2000000元。
此项经济交易产生后,一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元,另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。
按借贷记账法,应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。
记录结果如下:
固定资产实收资本
借方贷方借方贷方
20000002000000
【例4】2005年8月21日将资本公积金500000元转增资本。
此项经济交易产生后,一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元,另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。
按借贷记账法,应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。
记录结果如下:
资本公积实收资本
借方贷方借方贷方
500000500000
【例5】2005年8月24日销售A产品80台,每台售价2000元,计160000元,货款已收到存入银行。
此项经济交易产生后,一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元,另一方面使得收入要素中的“产品销售收入”项目增加160000元。
按借贷记账法,应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。
记录结果如下:
银行存款主营业务收入
借方贷方借方贷方
160000160000
【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。
此项经济交易产生后,一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元,另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。
按借贷记账法,应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。
记录结果如下:
库存现金管理费用
借方贷方借方贷方
600600
账户的对应关系
经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系,称为账户的对应关系。
相互间存在对应关系的账户,称为对应账户。
例如,从银行提取现金,这笔业务涉及“银行存款”账户的减少和“库存现金”账户的增加,则“库存现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系的账户,这两个账户互为对应账户。
借贷记账法运用---会计分录
会计分录,是指对某项经济业务事项标明其应记入账户的名称、账户的方向及其金额的一种记录,简称分录。
每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素,缺一不可
会计分录的列示方式:
上借下贷,借贷相错一格,
借贷与账户间用“:
”隔开,
金额登记在后,只写数字,不写计量单位
步骤
1、根据经济业务的内容,进行会计确认,确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。
2、根据经济业务量的变动,判定各账户应记金额是增还是减,进而确定各账户的记账的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。
3、按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。
【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。
借:
库存现金10000
贷:
银行存款10000
【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。
借:
管理费用600
贷:
库存现金600
企业购买原材料一批,货款200000元,已通过银行划转160000元,余款暂欠。
借:
原材料200000
贷:
银行存款160000
应付账款40000
企业受到外商投入设备一台,价值500000元,原材料一批,价值200000元。
借:
原材料200000
固定资产500000
贷:
实收资本700000
简单会计分录:
“一借一贷”
会计分录
复合会计分录:
“一借多贷”
“一贷多借”
“多借多贷”
会计分录的实际工作运用
转账凭证填制
四、试算平衡
1、定义:
根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系,按照记账规则的要求,对本期账户记录进行汇总计算和比较,以检查和验证账户记录正确性与完整性。
2、分类
1)发生额试算平衡(依据:
记账规则)
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数
2)余额试算平衡(依据:
会计基本等式)
全部账户=全部账户
借方余额合计数贷方余额合计数
发生额试算平衡(依据:
记账规则)
1、借=贷(*元)
2、借=贷(*元)
3、借=贷(*元)
···········
99、借=贷(*元)
100、借=贷(*元)
合计:
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数
余额试算平衡(依据:
会计基本等式)
全部账户全部账户
借方余额合计数?
贷方余额合计数
资产-负债和所有者权益
试算平衡公式:
(1)全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数
(2)全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数
(3)全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数
在会计实务中,会计人员主要利用本期发生额平衡关系来判断账户记录是否正确。
一般来讲,如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系,即全部账户的本期借方发生额合计与其本期贷方发生额合计不相等,则说明当期有关账户的记录肯定存在错误,应予进一步确定并更正;
但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计,也并不能断定账户记录不存在错误,因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。
试算平衡注意点
1、“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。
在某一个账户中,其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。
银行存款
2、必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总,才会存在上述平衡关系。
不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
3、必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总,才会存在上述平衡关系。
部分账户之间不会存在平衡关系。
3、编制试算平衡表
a.总分类账户本期发生额试算平衡表
b.总分类账户余额试算平衡表
c.总分类账户本期发生额及余额试算平衡表
某企业总分类账试算平衡表
200×年6月30日单位:
元
账户的分类之二
根据提供核算指标的不同层次
总分类科目----总分类账户(一级账户)
明细分类科目-----明细分类账户二级账户
三级账户
总分类账户:
提供总括的核算资料;又称为一级账户;用货币量度记录各项经济业务
明细分类账户:
提供具体详细的核算资料;又称为二级(三级)账户;可运用货币量度也可运用实物量度
总账与明细账的关系
相同点:
核算内容相同
不同点:
核算的详细程度不同
联系:
总账起统驭控制作用;明细账起补充说明作用
总账与明细账的平行登记
所谓平行登记,是指对发生的每一项经济业务,根据同一会计凭证,既在有关的总分类账户中进行总括登记,又在有关明细分类账户中进行明细登记。
总账与明细账的平行登记
平行登记的原则
同时期:
总账和明细账都要在同一会计期间登记
同依据:
总账和明细账登记的依据相同
同方向:
记入总账的方向与记入所属明细账的方向一致;总账记入借方,所属明细账也记入借方,反之亦然
等金额:
记入总账的金额与记入所属明细账金额合计相等
平行登记的结果
1)总账本期借(贷)方发生额=
∑所属明细账本期借(贷)方发生额
2)总账期初(末)借(贷)方余额=
∑所属明细账期初(末)借(贷)方余额
例:
10月5日购入材料5000元,其中A材料2000元,B材料1000元,C材料1500元,D材料500元,登账时:
原材料总账及其明细账
应付账款总账及其明细账
注意:
1、总账有明细内容的,必须进行平行登记;(问-----答)
2、明细账户不能直接记录资金增减;
3、总账与明细账间用“-----”连接
企业购买材料一批,价款500000元,其中甲材料300000元,乙材料200000元,已入库。
款项通过银行划转。
借:
原材料-----甲材料300000
-----乙材料200000
贷:
银行存款500000
●思考:
是简单分录还是复合分录?
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