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cpa会计第三章经典习题
第三章存货
一、单项选择题
1、采用先进先出法对发出的存货计价时,在存货物价上涨的情况下,下列表述正确的是( )。
A、期末存货降低,当期利润增加
B、期末存货降低,当期利润减少
C、期末存货升高,当期利润减少
D、期末存货升高,当期利润增加
正确答案:
D
解析:
存货采用先进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,发出存货的价值降低,期末存货价值升高,销售成本降低,当期利润增加。
2、某企业为增值税一般纳税人,2017年5月,从外地购入原材料6000吨,收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元,增值税税款为1224000元,运输途中取得的运输业增值税专用发票上注明的运费为60000元,增值税额为6600元,另发生装卸费10000元,途中保险费为18000元。
原材料运到后验收数量为5996吨,短缺4吨为合理损耗,该原材料的入账价值为( )。
A、7068000元
B、7088000元
C、7288000元
D、7079000元
正确答案:
C
解析:
企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值=1200×6000+60000+10000+18000=7288000(元)。
3、甲公司为一农产品加工企业,20×2年5月从农民手中收购一批农产品500万元,采购途中发生的仓储费5万元,适用的增值税抵扣率为13%。
甲公司预计将此农产品专门委托乙公司加工为B产品,支付加工费100万元,发生运输费用5万元。
20×2年末,发现B产品市场价格发生大幅度下跌,预计售价只有成本的60%,企业期末应做的处理为( )。
A、应计提存货跌价准备218万元
B、应计提存货跌价准备110万元
C、应计提预计负债218万元
D、应计提预计负债239万元
正确答案:
A
解析:
根据增值税的特殊情况,对于购买免税农产品,按规定可以计算抵扣收购价13%的进项税,所以就是87%计入成本中,因此,专门用于生产B产品的农产品的可变现净值=(500-500×13%+5+105)×60%-105=222(万元),农产品的成本=500-500×13%+5=440(万元),由于尚未加工为B产品,所以应该计提存货跌价准备=440-222=218(万元)。
4、某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2×16年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元,预计进一步加工所需费用为8万元,预计销售费用及税金为4万元。
该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。
假定该半成品以前未计提过跌价准备。
2×16年12月31日,该项半成品应计提的跌价准备为( )。
A、0
B、10万元
C、8万元
D、2万元
正确答案:
D
解析:
本题考查知识点:
计提存货跌价准备的方法;
该项半成品所生产的产成品成本=20+8=28(万元),可变现净值=30-4=26(万元),产品发生减值,所以半成品应当按照成本与可变现净值孰低计量。
该项半成品应计提的跌价准备=20-(30-8-4)=2(万元)。
5、2014年12月31日,甲公司库存A原材料的账面成本为400万元,可用于生产100台B设备。
该公司已于2014年11月18日与乙公司签订不可撤销的购销协议,将于2014年3月23日向乙公司提供100台B设备,合同单价为5.8万元,B产品的市场售价为每台5.6万元。
将该批库存原材料加工成100台B设备,估计尚需要发生加工成本230万元。
预计销售100台B设备所需的销售费用及税金为20万元。
该批A原材料的市场售价为380万元,如将该批A材料直接出售,所需的销售税金及费用为15万元。
假定不考虑其他因素,2014年末甲公司A原材料在资产负债表上“存货”项目中应列示的金额为( )。
A、400万元
B、330万元
C、70万元
D、560万元
正确答案:
B
解析:
由于A材料是为生产B设备而持有的,因此需要先确定B设备是否存在减值。
B设备的可变现净值=5.8×100-20=560(万元),B产品的成本=400+230=630(万元),因为A材料所产生的B产品可变现净值低于其成本,所以A材料需要按照成本与可变现净值孰低计量。
A材料的可变现净值=5.8×100-230-20=330(万元),应计提的存货跌价准备=400-330=70(万元),在资产负债表上存货项目中列示的金额=400-70=330(万元)。
6、下列各项业务中,不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是( )。
A、计提存货跌价准备
B、已确认销售收入但商品尚未发出
C、商品已发出但尚未确认销售收入
D、已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
正确答案:
C
解析:
选项C,已发出商品但尚未确认收入,只是将存货成本先转入了发出商品,发出商品也在“存货”项目中列示,并不会引起存货账面价值的变动。
7、下列各项中,不属于企业存货核算范围的是( )。
A、在产品
B、工程物资
C、为包装商品储备的包装物
D、周转材料
正确答案:
B
解析:
选项B,属非流动资产,不属于存货的核算范围。
8、下列关于存货的可变现净值说法,不正确的是( )。
A、对于存货,在确定其可变现净值时,最关键的问题是确定估计售价
B、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
C、如果持有的存货数量少于销售合同订购数量,实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础
D、用于出售的材料等,通常以其所生产的产成品的售价作为其可变现净值的计算基础
正确答案:
D
解析:
选项D,用于出售的材料等,通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础,所以此选项错误。
9、甲公司A产品成本为1.4万元/台,20×9年2月1日向乙公司销售了A产品10000台,每台的实际售价为1.52万元/台;20×9年3月1日向丙公司销售A产品100台,销售价格为1.3万元/台,货款均已收到。
甲公司销售A产品时实际发生的销售税费金额为0.1万元/台。
甲公司是增值税一般纳税人,增值税率为17%,假定不考虑其他因素。
下列关于20×9年销售A产品的处理,说法正确的是( )。
A、2月1日销售A产品影响当期利润总额200万元
B、2月1日销售A产品影响当期利润总额1030万元
C、3月1日销售A产品影响当期营业成本130万元
D、3月1日销售A产品影响当期营业成本150万元
正确答案:
A
解析:
2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额=(1.52-0.1)×10000-1.4×10000=200(万元),3月1日销售A产品影响当期营业成本的金额=100×1.4=140(万元)。
10、A工业企业2×11年5月份甲原材料的购进、发出相关资料如下:
5月1日,甲原材料期初结存200件,单价10元/件,金额2000元;5月5日,购进甲原材料500件,单价11元/件,金额5500元;5月10日,发出甲原材料400件;5月19日,购进甲原材料600件,单价12元/件,金额7200元;5月25日,发出甲原材料800件;5月29日,购进甲原材料300件,单价14元/件,金额4200元。
本月发出的材料中,70%用于产品生产,15%用于生产车间共同耗费,10%用于企业管理部门耗费,5%用于销售部门耗费。
(计算过程保留两位小数)不考虑其他因素,假定A企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本,发出材料计入制造费用的金额为( )。
A、13278.57元
B、14175元
C、2125.8元
D、1991.79元
正确答案:
C
解析:
甲原材料的单位成本=(2000+5500+7200+4200)/(200+500+600+300)=11.81(元),所以发出材料的成本=(400+800)×11.81=14172(元),计入制造费用的金额=14172×15%=2125.8(元)。
11、20×6年年末,甲公司盘亏一批外购商品,该批商品是上年以500万元价款取得,已计提跌价准备30万元。
经查该批存货短缺系当年11月份暴雪造成,保险公司赔偿200万元,甲公司适用的增值税税率为17%。
此业务对甲公司当年营业利润的影响为( )。
A、270万元
B、355万元
C、385万元
D、0
正确答案:
D
解析:
甲公司存货盘亏系自然灾害造成,应将发生的损失结转计入营业外支出中,不会影响甲公司的营业利润。
本题分录为:
借:
待处理财产损溢470
存货跌价准备30
贷:
库存商品500
借:
营业外支出270
其他应收款200
贷:
待处理财产损溢470
12、下列关于个别计价法核算发出存货的方法的表述中,正确的是( )。
A、个别计价法的特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系
B、成本计算不准确
C、工作量较小
D、个别计价法工作量太大,因此不符合实际情况,企业不能采用
正确答案:
A
解析:
选项C,在存货收发频繁的情况下,个别计价法的工作量较大;选项D,个别计价法的成本计算准确,符合实际情况,适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品。
13、甲公司为软件开发企业,B公司为空调生产企业。
B公司为了加强内部管理,特邀请甲公司为其提供计算机调试劳务,甲公司派出10名员工为B公司提供软件安装调试劳务,提供劳务期间,发生餐饮、住宿和交通费20000元,另外给10名员工提供补贴,每人每天200元,员工日工资为500元。
15天后安装调试完毕,甲公司与B公司结算劳务时,以B公司提供等额的空调产品进行结算。
不考虑增值税等其他因素,甲公司取得的该批空调的入账成本为( )。
A、125000元
B、95000元
C、75000元
D、105000元
正确答案:
A
解析:
甲公司取得的该批空调的入账成本=20000+200×10×15+500×10×15=125000(元)
14、下列不应计入企业存货成本的是( )。
A、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
B、国家规定的有关环保费用
C、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
D、企业采购用于广告营销活动的特定商品
正确答案:
D
解析:
企业采购用于广告营销活动的特定商品,待取得相关商品时应计入销售费用。
15、2011年初甲公司因赊购商品欠乙公司500万元货款,甲公司因发生严重财务困难,至2012年底无法偿还账款,2012年5月与乙公司达成债务重组协议,协议约定:
甲公司以一批原材料偿还所欠乙公司账款,该原材料账面价值300万元,公允价值400万元,乙公司为此支付运费2万元(不考虑运费的增值税抵扣),甲、乙公司均适用增值税税率17%,乙公司取得原材料的入账价值应该是( )。
A、370万元
B、470万元
C、400万元
D、402万元
正确答案:
D
解析:
债务重组中,债权人收到的非现金资产应以非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费入账,所以乙公司取得原材料的入账价值=400+2=402(万元)。
16、2010年2月1日,甲公司发出实际成本为540万元的原材料,委托乙企业加工成A半成品10000件,收回后用于连续生产B产品(属应税消费品),甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费20万元和增值税3.4万元,另支付消费税30万元,假定不考虑其他相关税费。
甲企业收回10000件A半成品的入账价值为( )。
A、560万元
B、561.7万元
C、590万元
D、591.7万元
正确答案:
A
解析:
由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品,所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。
收回该批半成品的入账价值应是540+20=560(万元)。
17、某公司月初甲产品结存金额为1000元,结存数量20件,采用移动加权平均法计价;本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件,单位成本分别为52元和53元;本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。
该甲产品月末结存余额为( )。
A、7000元
B、7410元
C、7350元
D、7500元
正确答案:
B
解析:
移动加权平均法计算公式是:
移动平均单价=(本次进货的成本+原有库存的成本)/(本次进货数量+原有存货数量)
本批发出存货成本=本批发出存货数量×存货当前移动平均单价
10日单价=(1000+400×52)/(20+400)=51.90(元)
15日销售成本=380×51.90=19722(元)
15日产品结存余额=1000+400×52-19722=2078(元)
20日单价=(2078+500×53)/(20+400-380+500)=52.92(元)
25日销售成本=400×52.92=21168(元)
月末结存额=2078+500×53-21168=7410(元)
18、下列取得存货的处理中,正确的是( )。
A、具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以其公允价值入账
B、债务重组取得的存货应以公允价值入账
C、接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账
D、盘盈的存货应该以取得时的成本入账
正确答案:
B
解析:
选项A,具有商业实质的非货币性资产交换入取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值;选项C,接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账,但是合同价值不公允的除外;选项D,盘盈的存货应该以重置成本入账。
二、多项选择题
1、下列账户借方中核算存货的实际成本的有( )。
A、材料采购
B、采用计划成本法核算企业下设的原材料
C、在途物资
D、采用实际成本法核算企业下设的原材料
正确答案:
ACD
解析:
采用计划成本法核算的企业的材料采购账户核算实际成本,原材料账户核算存货的计划成本;采用实际成本法核算的企业的在途物资账户核算实际成本,原材料账户核算存货的实际成本。
所以选项ACD正确。
2、下列有关存货的会计处理中,表述正确的有( )。
A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价,任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
B、企业购入原材料验收入库并收到发票账单后,只要尚未支付货款,均应通过“应付账款”科目的贷方核算,但是采用商业汇票支付方式除外
C、如果对已销售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备,这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
D、资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值,以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额冲减资产减值损失
正确答案:
BCD
解析:
无
3、下列关于房地产开发企业相关资产的处理中,正确的有( )。
A、房地产开发企业持有的商品房属于存货
B、房地产开发企业持有的准备近期出售的土地使用权属于存货
C、房地产开发企业持有的准备近期出租的土地使用权属于存货
D、房地产开发企业持有的自营的商场属于存货
正确答案:
AB
解析:
选项C,房地产开发企业持有的准备近期出租的土地使用权,如果已经由董事会作出正式决议,那么属于投资性房地产;选项D,房地产开发企业持有的自营的商场属于固定资产。
4、下列项目中,应计入存货成本的有( )。
A、可直接认定的产品设计费用
B、小规模纳税人购进商品支付的增值税
C、企业定额内的废品损失
D、用于直接对外销售(售价<计税价格)的委托加工应税消费品所支付的消费税
正确答案:
ABCD
解析:
选项A,可直接认定的产品设计费用,指为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用,应计入存货的成本;选项B,小规模纳税人进项税额无法抵扣所以要计入存货成本;选项C,企业定额内的废品损失,属于合理损耗,所以要计入存货成本;选项D,委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的,计入应交消费税科目的借方;委托加工收回后用于连续生产非应税消费品,其消费税计入委托加工应税消费品成本。
5、关于先进先出法核算发出存货的方法,下列表述不正确的有( )。
A、先进先出法可以随时结出存货发出成本,且计算简单
B、市场上的物价持续上涨时,期末的成本最接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存商品的价值
C、物价持续上涨,采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法低
D、在市场物价持续上升,发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场价格,从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中的当期利润
正确答案:
ACD
解析:
选项A,先进先出法可以随时结出存货发出成本,但较繁琐;选项C,物价持续上涨,采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高;选项D,此时会高估期末资产负债表中的“存货”和利润表中的当期利润。
6、2017年,甲公司委托B公司加工材料一批,发出原材料实际成本为50000万元。
完工收回时支付加工费4000万元(不含增值税)。
该材料属于消费税应税物资(非金银首饰),该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。
甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。
假设B公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率17%,消费税税率为10%。
不考虑其他因素。
委托B公司加工材料已收回,并取得增值税专用发票,该委托加工材料收回后的入账价值和应交的消费税分别有( )。
A、6000万元
B、5000万元
C、60000万元
D、54680万元
正确答案:
AC
解析:
将委托加工收回的应税消费品继续用于生产应税消费品的,收回时已经由受托方代收代缴了消费税,所以收回的应税消费品在移送生产时不再征收消费税,对继续生产的应税消费品销售时征收消费税,符合抵扣规定的,可以抵扣委托加工环节的已纳消费税。
但是题中是委托加工收回后继续生产非应税消费品,所以将消费税进入成本。
委托加工材料消费税=[(50000+4000)/(1-10%)]×10%=6000(万元),
收回后的入账价值=50000+4000+6000=60000(万元)。
7、下列会计处理方法中,正确的有( )。
A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价,任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备
B、企业购入原材料验收入库并收到发票账单后,只要尚未支付货款,均应通过“应付账款”科目的贷方核算,但是采用商业汇票支付方式除外
C、如果对已销售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备,这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
D、资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值,以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额冲减资产减值损失
正确答案:
BCD
解析:
选项A,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备,但对于数量繁多、单价较低的存货,也可以按照存货类别计提存货跌价准备。
8、下列各项项目中,应该在资产负债表中“存货”项目列示的有( )。
A、甲公司在4月1日购入的用于建造固定资产的原材料
B、乙公司委托A公司销售的委托代销商品,A公司以收取手续费的方式获取利益
C、房地产企业开发建造的住宅楼
D、已经出售的存货,风险和报酬已经转移,但是存货尚未发出。
正确答案:
BC
解析:
选项A,购入的用于建造办公楼的原材料是在“工程物资”中进行核算的;选项D,由于已经销售的存货,其风险和报酬已经转移,即使尚未发出,但是已经不属于企业的存货了。
9、下列关于其他方式取得存货的处理,表述正确的有( )。
A、对于投资者投入的存货,应按照公允的合同或者协议价确认入账价值
B、对于债务重组方式取得的存货,为取得存货发生的相关运输费等应计入取得存货的入账价值中
C、非货币性资产交换方式取得的存货,如果该交换不具有商业实质,那么换出资产所发生的税费也应计入换入存货的入账成本中
D、盘盈存货通过“待处理财产损溢”处理,按管理权限报经批准后,冲减营业外支出
正确答案:
ABC
解析:
选项C,需要结合非货币性资产交换的相关原理进行思考,对于不具有商业实质的情况,为换入资产发生的相关税费与为换出资产发生的相关税费均应计入换入资产成本,因此该选项正确;选项D,应冲减管理费用而不是营业外支出。
10、下列情形中,不适用月末一次加权平均法的有( )。
A、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务
B、珠宝、古董
C、名人字画
D、收发业务频繁的企业
正确答案:
ABCD
解析:
选项A、B、C通常采用个别计价法核算;选项D,月末一次加权平均法不适用于收发业务频繁的企业或者使用时较繁琐的企业。
11、下列项目中,应计入企业存货成本的有( )。
A、进口原材料支付的关税
B、管理不善造成的原材料净损失
C、原材料入库前的挑选整理费用
D、生产过程中发生的制造费用
正确答案:
ACD
解析:
选项B,计入管理费用。
12、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,企业在定期检查时,如果发现了以下情形之一,应当考虑计提存货跌价准备的有( )。
A、市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C、因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该材料的市价又低于其账面成本
D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化,导致市价逐渐下跌
正确答案:
ABCD
解析:
按照企业会计准则规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。
13、下列关于移动加权平均法核算发出存货的表述中,正确的有( )。
A、采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况
B、计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观
C、计算工作量比较大
D、适用收发货较频繁的企业
正确答案:
ABC
解析:
移动加权平均法计算工作量较大,因此对收发货较频繁的企业不适用。
14、下列关于资产盘盈、盘亏的处理正确的有( )。
A、对于无法查明原因的库存现金盘盈,报经批准后应计入到营业外收入中
B、对于无法查明原因的库存现金盘亏,报经批准后应计入到营业外支出中
C、对于存货的盘盈,报经批准后应冲减管理费用处理
D、对于存货盘亏应计入到管理费用中
正确答案:
AC
解析:
选项B,应计入管理费用处理;选项D,对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别按情况进行转账,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用,对于过失人的赔偿应计入到其他应收款中,对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应计入到营业外支出中。
15、下列各项目中,会引起资产负债表中“存货”项目金额发生变化的有( )。
A、购进一批塑料袋作为包装物,已付款并办理相关手续但商品未取回
B、出售一批商品,相关手续已办理且已收到货款但商品未运走
C、工程完工以后有一批剩余的工程物资,转作企业的原材料
D、将一批自产产品用作职工福利
正确答案:
ABCD
解析:
选项A,增加“存货”项目金额;选项B,不再属于企业存货,会减少“存货”项目金额;选项C,在建工程的剩余工程物资应转入原材料,会增加企业“存货”项目的金额;选项D,减少“存货”项目的金额。
16、下列项目中,计算生产产品的材料的可变现净值时,会影响其可变现净值的因素有( )。
A、产品的估计售价
B、材料的账面成本
C、估计发生的销售费用
D、至完工估计将要发生的加工成本
正确答案:
A
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