中级会计实务模拟考试三含答案.docx

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中级会计实务模拟考试三含答案

中级会计实务（2013）模拟考试（三）（周春利）

一、单选题

1.甲公司为增值税一般纳税人。

2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。

2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。

甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元.增值税2.04万元，另支付消费税28万元。

假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252　　B.254.04　　C.280　　D.282.04

2.2010年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司20%的股权，并于当日起能够对乙公司施加重大影响。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

3.甲公司于2012年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入管理用设备一台，租期为3年，租赁合同规定，第1年至第3年的租金分别为36万元.34万元.26万元；均于每年年初支付。

2012年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A.0B.24C.32D.50

4.某企业2011年1月1日以80000元购入一项专利权，预计使用年限为10年。

2013年1月1日，该企业将该专利权以70000元对外出售，出售无形资产适用的营业税税率为5%，出售该专利权实现的营业外收入为（）元。

A.2500B.6000C.6500D.50500

5.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）。

A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业提取盈余公积

C.收到被投资企业分配的现金股利

D.收到被投资企业分配的股票股利

6.关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，借记（）科目，贷记资本公积（其他资本公积）或应付职工薪酬。

A.长期股权投资B.管理费用

C.资本公积——股本溢价D.销售费用

7.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息.到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。

A.120　　B.258　　C.270　　D.318

8.2012年1月1日，甲公司支付1300万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权，对被投资方无控制.无共同控制和重大影响，并且无公允价值，作为长期股权投资核算，采用成本法核算。

2012年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利

1200万元。

假定不考虑其他因素，2012年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（）万元。

A.1300B.1380C.1500D.1620

9.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

10.甲公司以土地使用权和一项专利权与乙公司的办公大楼和长期股权投资交换。

甲公司：

换出土地使用权的账面价值为500万元，公允价值为800万元；换出专利权的账面价值为150万元，公允价值为200万元。

乙公司：

换出办公楼的账面价值为600万元，公允价值为750万元，换出长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款100万元作为补价。

假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司换入乙公司办公楼的入账价值为（　　）万元。

A.200B.750C.150D.800

11.2006年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。

根据股份支付协议规定，这些高管人员自2006年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。

2006年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。

2006年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。

2006年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。

甲公司因该股份支付协议在2006年应确认的资本公积金额是（）万元。

A.195B.216.67C.225D.250

12.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.收到的财政贴息

B.收到先征后返的增值税

C.收到政府作为资本性投入的财政拨款

D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项

13.20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。

20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。

20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。

甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。

不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（）万元。

A.-40B.-80C.410D.460

14.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。

A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本

C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入

15.企业对具有商业实质.且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.按库存商品的公允价值确认营业外收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

二.多项选择题

1.下列属于企业存货的有（）。

A.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料

B.企业接受外来原材料加工制造的代制品

C.生产过程中的在产品和不符合固定资产定义的周转材料

D.已经确认销售但尚未运离企业的存货

2.下列交易或事项形成的资本公积中，属于其他综合收益的有（）。

A.可转换公司债券发行时形成的资本公积

B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

3.针对金融资产减值下列说法正确的有（）。

A.持有至到期投资.贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益

B.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试

C.对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入资本公积

4.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。

A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

5.确定存货可变现净值应当考虑（）。

A.存货的实际成本B.存货持有的目的

C.资产负债表日后事项D.存货的估计售价

6.关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（）。

A.发行可转换公司债券时，应按债券面值记入“应付债券——可转换公司债券”科目

B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目

D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

7.借款费用开始资本化的条件（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.企业因与施工方发生了质量纠纷而中断

8.下列各项负债中，其计税基础为零的有（）。

A.因亏损合同而确认的预计负债

B.企业需要支付，但税法不允许税前扣除的应付职工薪酬

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付养老保险金

9.母公司在判断能否控制特殊目地的主体时，应当综合考虑（）因素。

A.母公司为了融资.销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；

B.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权

C.母公司通过章程.合同.协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力

D.母公司通过章程.合同.协议等承担了特殊目的主体的大部分风险

10.事业单位的净资产包括的内容（）。

A.事业基金B.非流动资产基金C.专用基金D.财政补助结转

三.判断题

1.相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来，也就是说，会计信息，在可靠性前提下，尽可能做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

（）

2.工业企业所持有的工具.用具.备品备件等如果使用寿命超过一年，应确认为固定资产。

（）

3.附有销售退回条件的商品销售，实质购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在退货期满时确认收入。

（）

4.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

（）

5.高危行业企业按照国家规定提取安全生产费，应当计入相关产品成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

最终形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

（）

6.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。

（）

7.在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履行情况，会计信息更多地强调可靠性.会计计量主要采用历史成本。

在决策有用观下，财务报告的目标是提供经济决策有用的信息，会计信息更多的强调相关性。

（）

8.资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（）

9.在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

即少数股东权益可以出现负数。

（）

10.有些情况下，资源提供者或者国家法律.行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，也不应将非限定性净资产转入限定性净资产。

（）

四、计算分析题

1.A公司为B公司的母公司，2011年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名高管人员每人授予100份股票期权，每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。

第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%；

第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润2年平均增长率达到15%；

第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。

2011年12月31日B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2012年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。

2012年B公司净利润只增长10%，两年的净利润平均增长率没有达到15%，当年又有10名离开，预计第三年还将有12名离开，净利润将增长10%。

2013年12月31日，当年有8名管理人员离开，B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，第三年年末未离开人员全部行权。

假设行权价格为5元/股。

要求：

（1）编制A公司个别报表中2011年～2013年与股份支付有关的会计分录。

（2）编制B公司2011年～2013年与股份支付有关的会计分录。

2.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2013年度进行了以下投资：

（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。

根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。

当日市场年利率为5%。

（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股（仅为丙公司对外发行股票的1%），共支付价款800万元。

甲公司取得丙公司股票后，没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。

相关年金现值系数如下：

（P／A，5%，5）=4.3295；（P／A，6%，5）=4.2124；（P／A，7%，5）=4.1002；

（P／A，5%，4）=3.5460；（P／A，6%，4）=3.4651；（P／A，7%，4）=3.3872。

相关复利现值系数如下：

（P／F，5%，5）=0.7835；（P／F，6%，5）=0.7473；（P／F，7%，5）=0.7130；

（P／F，5%，4）=0.8227；（P／F，6%，4）=0.7921；（P／F，7%，4）=0.7629。

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

（2）计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。

如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

五.综合题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2012年至2013年与长期股权投资有关资料如下：

（1）2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。

合同规定：

以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2012年6月30日净资产公允价值为10000万元：

除下列资产外，其他资产公允价值与账面价值相同。

其中固定资产评估增值1200万元，为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年.净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产评估增值400万元，为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年.净残值为零，采用直线法摊销。

假定该办公楼和土地使用权均为管理部门使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7200万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。

甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。

2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生法律.咨询费用300万元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：

2012年度丙公司实现净利润4400万元（假定有关利润均匀发生），当年提取盈余公积440万元，未对外分配现金股利。

（4）2013年1月2日，甲公司以3000万元的价格出售该股权的1/3。

当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

剩余股权的公允价值为6000万元。

甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司施加重大影响。

2013年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。

丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。

（5）其他有关资料：

①不考虑相关税费因素的影响。

②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

④出售丙公司20%股权后，甲公司有子公司，需编制合并财务报表。

要求：

（1）根据资料

（1）和

（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料

（1）和

（2），计算甲公司该投资的初始投资成本。

（3）根据资料

（1）和

（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）计算2012年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。

（5）计算甲公司个别财务报表中出售1/3股权产生的损益并编制相关会计分录。

（6）计算甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

计算甲公司出售1/3股权后合并报表中的损益金额。

（7）计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

2.甲公司为上市公司，该公司2012年5月在对其2011年度财务报表进行检查时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

各交易均为公允交易，且均具有重要性。

（1）2011年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。

因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。

甲公司的增量借款年利率为10%，3年的年金现值系数为2.4869。

该软件取得后即达到预定用途。

甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

（2）甲公司的X设备于2010年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

2010年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。

2011年12月31日，X设备的市场价格回升。

甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2011年l2月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，假定不考虑其他因素,相关会计处理如下：

借：

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　440

　贷：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　110

（3）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司于2011年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。

该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2011年12月31日市场价格为9500万元。

甲公司的会计处理如下：

借：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　9500

　贷：

交易性金融资产——成本等　　　　　　　　　　　8000

　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　1500

（4）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。

甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2009年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。

在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：

2010年12月31日为9000万元；2011年12月31日为9500万元。

（5）2011年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息.到期还本债券35万张，支付价款3500元。

该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。

甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2011年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。

除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。

会计处理为：

借：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　1850

　贷：

持有至到期投资——成本　　　　　　1750（3500×50%）

　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　100

（6）经董事会批准，甲公司2011年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。

合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2012年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2012年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司专利权系2006年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用