新版精编注册会计师CPA模拟考核复习题库含答案.docx
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新版精编注册会计师CPA模拟考核复习题库含答案
2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份,暂不准备随时变现,甲公司应将该项投资划分为()。
A.交易性金融资产
B.可供出售金融资产
C.长期股权投资
D.持有至到期投资
【答案】B
[解析]企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为可供出售金融资产
2.下列关于固定资产的说法中,正确的有()。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义,应予终止确认
B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产
C.固定资产出售、转让、报废或毁损的,应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.企业持有待售的固定资产,应对其预计净残值进行调整
E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
【答案】ACDE
[解析]持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。
3.2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续。
已经计入在建工程科目的金额是1000万元,预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元,所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。
企业采用年数总和法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为6万元。
2008年2月28日竣工决算手续办理完毕,实际发生的费用是8万元,则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是()万元。
(调减用负数表示,调增用正数表示。
)
A.-3
B.2
C.0
D.0.1
E.0.4
【答案】BC
[解析]建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,先按估计价值转入固定资产,计提折旧,待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值,但是不调整已经计提的累计折旧金额。
所以固定资产的原值应该增加2万元,累计折旧的调整金额是0
4.采用自营方式建造办公楼的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。
A.工程领用生产用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
【答案】ABCE
[解析]选项D应计入管理费用。
5.在采取自营方式建造固定资产的情况下,下列说法正确的有()。
A.企业按规定范围使用安全生产储备构建安全防护设备、设施等资产时,按应计入相关资产成本的金额,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”等科目
B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的,应按其净损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“在建工程”科目
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录
D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目
E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”科目
【答案】ABCDE
6.同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,合并日其正确的会计处理方法有()。
A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为借方差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益
D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,如果为贷方差额,应当调整资本公积
E.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,计入应收股利
【答案】ACDE
[解析]选项B,应该按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,而不是可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
7.下列各项中,投资方不应确认投资收益的事项有()。
A.采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
C.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利
E.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利
【答案】BCE
[解析]选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。
选项B,被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积,投资方应按享有的份额调整资本公积。
选项C,投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值,不确认投资收益;选项D,长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利,成本法下应确认为投资收益;选项E,采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利,投资方不作会计处理。
8.采用权益法核算时,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有()。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
【答案】BD
[解析]选项A,被投资企业计入营业外收入,投资企业当时不需要按持股比例进行调整,而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,因此,投资企业无需进行账务处理;选项E,被投资方宣告分配现金股利时,投资方需要做出账务处理,但不影响资本公积金额。
9.企业进行材料清查时,对于盘亏的材料,应先记入“待处理财产损溢”账户,待期末或报批准后,根据不同的原因可分别转入的科目有()。
A.管理费用
B.销售费用
C.营业外支出
D.其他应收款
E.营业外收入
【答案】ACD
[解析]对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因,分情况进行转账,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。
对于应由过失人赔偿的损失,应作其他应收款处理。
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作营业外支出处理。
对于无法收回的其他损失,经批准后记入“管理费用”账户
10.可以计入存货成本的相关税费的有()。
A.资源税
B.消费税
C.营业税
D.可以抵扣的增值税进项税额
E.不能抵扣的增值税进项税额
【答案】ABCE
[解析]相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等,不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
用应交营业税的固定资产换入存货时,同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的:
借:
存货对应的会计科目
贷:
固定资产清理
应交税费——应交营业税
11.可供出售金融资产在发生减值时,可能涉及的会计科目有()。
A.资产减值损失
B.资本公积——其他资本公积
C.可供出售金融资产——公允价值变动
D.公允价值变动损益
E.投资收益
【答案】ABC
[解析]可供出售金融资产在发生减值的时候,应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入资产减值损失,仍有资产减值的,通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选,因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目
12.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】CD
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类
13.下列有关固定资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【答案】ABCDE
14.下列项目中,应计入交易性金融资产取得成本的是()。
A.支付的交易费用
B.支付的不含应收股利的购买价款
C.支付的已到付息期但尚未领取的利息
D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
【答案】B
[解析]交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益,所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目
15.下列业务事项中,可以引起资产和负债同时变化的有()。
A.计提存货跌价准备
B.融资租入固定资产
C.预付工程款项
D.取得长期借款
E.取得短期借款
【答案】BDE
[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
不影响企业的负债。
选项C预付工程款项的分录为:
借:
预付账款
贷:
银行存款
属于资产内部的增减变动,也不影响负债
16.甲公司于2007年2月10日,购入某上市公司股票10万股,每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元),甲公司购入的股票暂不准备随时变现,划分为可供出售金融资产,甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为()万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
【答案】D
[解析]可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额,但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。
该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)
17.年底,贷款的摊余成本=2100-1000+210=1310(万元)
18.年年末确认利息收入:
借:
应收利息500
贷:
利息收入500
借:
存放中央银行款项500
贷:
应收利息500
19.2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元,合同利率和实际利率均为10%,期限为5年,利息按年收取,借款人到期偿还本金,2005年12月31日甲银行如期确认,并收到贷款利息,2006年12月31日,因鸿纳公司发生财务困难,甲银行未能如期收到利息,并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元,2007年12月31日,甲银行预期原先的现金流量估计不会改变,并按预期实际收到现金1000万元,2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为()万元。
A.2110
B.1310
C.1110
D.6000
【答案】B
[解析]2005年底贷款的摊余成本=5000(万元)
20.下列符合可靠性要求的有()。
A.内容完整
B.数字准确
C.资料可靠
D.清晰明了
E.会计信息相互可比
【答案】ABC
[解析]可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整;选项D符合可理解性要求,选项E符合可比性要求
21.下列符合可理解性要求的有()。
A.会计记录应当清晰明了
B.在凭证处理和账簿登记时,应当确有依据
C.账户的对应关系要清楚,文字摘要应完整
D.在编制会计报表时,项目勾稽关系要清楚,内容要完整
E.企业提供的信息应当相互可比
【答案】ACD
[解析]选项B体现的是可靠性要求;选项E体现的是可比性要求
22.下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有()。
A.由于本年利润计划完成情况不佳,决定暂停无形资产的摊销
B.鉴于2007年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态,将借款费用由资本化改变为费用化核算
D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期营业外支出
E.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变,企业应当相应改变固定资产折旧方法
【答案】BCDE
[解析]选项A属于人为操纵利润
23.下列各项中,属于企业资产范围的有()。
A.经营方式租入的设备
B.根据合同已经售出,但尚未运离企业的商品
C.委托代销商品
D.经营方式租出的设备
E.霉烂变质的商品
【答案】CD
[解析]选项A,经营方式租入的设备应该属于出租方的资产,不属于承租方的资产;选项B,根据合同该商品已经售出,尽管实物仍在企业,但此时其所有权已经转移,所以不能作为企业的存货;选项E,霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益,所以也不能作为企业的资产
24.关于费用会计要素,下列说法中正确的有()。
A.支付管理人员工资属于费用
B.费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之
C.费用会导致企业所有者权益的减少
D.出售固定资产发生的净损失属于费用
E.出售无形资产发生的净损失属于费用
【答案】ABC
[解析]选项D.E属于直接计入利润的损失,属于利润要素
25.依据现行规定,下列说法中正确的有()。
A.利得和损失可能会直接计入所有者权益
B.利得和损失最终会导致所有者权益的变动
C.利得和损失可能会影响当期损益
D.利得和损失一定会影响当期损益
E.利得一定会导致经济利益的流入,损失不一定会导致经济利益的流出
【答案】ABC
[解析]利得和损失有可能会直接计入所有者权益,所以选项D不对;损失会导致经济利益的流出,所以选项E不对
26.下列计价方法中,反映历史成本计量属性的有()。
A.发出存货计价所使用的个别计价法
B.期末存货计价所使用的市价法
C.发出存货计价所使用的先进先出法
D.发出存货计价所使用的移动平均法
E.可供出售金融资产期末账面价值的调整
【答案】ACD
[解析]选项B按照准则规定,期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。
选项E反映的是公允价值计量属性
27.下列各项中,会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有()。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动
C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息
D.收到分期付息持有至到期投资利息
E.采用实际利率法摊销溢折价
【答案】ACE
[解析]选项B,持有至到期投资按摊余成本进行后续计量,资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动,不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息,应增加应收利息,选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动
二、计算题
28.年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52(万元)
借:
持有至到期投资——利息调整 28.52
贷:
投资收益28.52
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 33
贷:
应收利息 33
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=1040.32×6%=62.42(万元)
利息调整=62.42-33=29.42(万元)
借:
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷:
投资收益62.42
(9)编制2007年末收到本金的会计分录
借:
银行存款 550
贷:
持有至到期投资——成本 550
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 33
贷:
应收利息 33
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5(万元)
实际利息收入=(1040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)
利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)
借:
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 14.68
贷:
投资收益 31.18
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 16.5
贷:
应收利息 16.5
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5(万元)
利息调整=(1100-1040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)
实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)
借:
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 15.58
贷:
投资收益 32.08
借:
银行存款 566.5(16.5+550)
贷:
应收利息16.5
持有至到期投资——成本 550
29.年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元,应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借:
可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积5
贷:
持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——公允价值变动75
(5)2008年2月20日
借:
银行存款890
可供出售金融资产——公允价值变动 75
投资收益35
贷:
可供出售金融资产——成本 1000
借:
投资收益 5
贷:
资本公积——其他资本公积5
30.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备,20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下:
(1)库存商品甲,账面余额为300万,已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为400万元,预计销售费用和相关税金为10万元。
(2)库存商品乙,账面余额为500万,未计提存货跌价准备。
库存商品乙中,有40%已签订销售合同,合同价款为230万元;另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
(3)库存材料丙因改变生产结构,导致无法使用,准备对外销售。
丙材料的账面余额为120万元,预计销售价格为110万元,预计销售费用及相关税金为5万元,未计提跌价准备。
(4)库存材料丁20吨,每吨实际成本1600元。
全部20吨丁材料用于生产A产品10件,A产品每件加工成本为2000元,每件一般售价为5000元,现有8件已签订销售合同,合同规定每件为4500元,假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
要求:
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备,并进行相应的账务处理。
【答案】
(1)库存商品甲
可变现净值=400-10=390万元,库存商品甲的成本为300万元,小于可变现净值,所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借:
存货跌价准备30
贷:
资产减值损失30
(2)库存商品乙
有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)
有合同部分的成本=500×40%=200(万元)
因为可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备
无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)
无合同部分的成本=500×60%=300(万元)
因可变现净值低于成本25元,须计提存货跌价准备25万元
借:
资产减值损失25
贷:
存货跌价准备25
(3)库存材料丙
可变现净值=110-5=105(万元)
材料成本为120万元,须计提15万元的跌价准备
借:
资产减值损失15
贷:
存货跌价准备15
(4)库存材料丁,因为是为生产而持有的,所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值=4500×(1-10%)×8=32400(元)
无合同的A产品可变现净值=5000×(1-10%)×2=9000(元)
有合同的A产品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600(元)
无合同的A产品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400(元)
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本,说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×(1-10%)×8-2000×8=16400(元)
有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×(8/10)=25600(元)
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600-16400=9200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×(1-10%)×2-2000×2=5000(元)
无合同部分的丁材料成本=20×1600×(2/10)=6400(元)
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400-5000=1400(元)
故丁材料须计提跌价准备共计10600元。
借:
资产减值损失10600
贷:
存货跌价准备10600
31.2007年1月,丙股份有限公司准备自行建造一座厂房,为此发生以下业务:
(1)购入工程物资一批,价款为500000元,支付的增值税进项税额为85000元,款项以银行存款支付;
(2)至6月,工程先后领用工程物资545000元(含增值税进项税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(3)领用生产用原材料一批,价值为64000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元;
(5)计提工程人员工资95800元;
(6)6月底,工程达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,工程按暂估价值结转固定资产成本;
(7)7月中旬,该项工程决算实际成本为800000元,经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(8)假定不考虑其他相关税费。
要求:
编制上述业务相关的会计分录。
【答案】丙股份有限公司的账务处理如下:
(1)购入为工程准备的物资
借:
工程物资 585000
贷:
银行存款 585000
(2)工程领用物资
借:
在建工程—厂房545000
贷:
工程物资 545000
(3)工程领用原材料
借:
在建工程—厂房 74880
贷:
原材料 64000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)10880
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:
在建工程—厂房 50000
贷:
生产成本—辅助生产成本50000
(5)计提工程人员工资
借:
在建工程—厂房 95800
贷:
应付职工薪酬 95800
(6)6月底,工程达到预定可使用状态,尚未办理结算手续,固定资产按暂估价值入账
借:
固定资产—厂房 765680
贷:
在建工程—厂房 765680
(7)剩余工程物资转作存
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