稽查实训六 Microsoft Word 文档.docx
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稽查实训六
2010年3月10日,大洋市国税稽查局接到群众举报,山东酒业集团公司存在严重的税收问题。
稽查局于3月11日立案,并于3月12日开始对该公司进行检查。
经过1个多月的检查,发现该公司确实存在严重的税收问题,公司的法定代表人以及财务负责人都承认了违法事实。
以下为检查的基本情况。
一、公司的基本情况
山东酒业集团公司为增值税一般纳税人,非小型微利企业。
主要生产各种白酒,以玉米、高粱、稻壳为原材料,以曲粉、糖化酶、酵母为辅助材料。
其生产工艺流程为:
购入高粱、玉米后,先在酿造车间粉碎,然后由各生产班组领用,装入酒窖发酵。
经15天(二曲)、30天(曲酒)、60天(大曲)等不同时间发酵后,取出、蒸馏,形成散大曲(自制半成品)。
将散大曲交储酒车间,经加浆降度、储存(7个月以上)后,添加各种辅助材料、勾兑,经质量检验合格后,交包装车间进行包装。
包装车间包装后,再经质量检验,交产品库销售。
二、相关稽查资料
生产成本总账(资料1-1,资料1-2,资料1-3,资料1-4)。
生产成本、制造费用明细账(资料2-1,资料2-2,资料2-3,资料2-4,资料2-5,资料3)。
相关记账凭证(资料4-1,资料4-2,资料4-3,资料4-4,资料4-5)。
三、根据所给资料山东酒业集团公司2009年元月的生产成本总账、明细账,制造费用总账、明细账,原材料明细账及相关记账凭证,分析、计算、回答下列问题:
(一)总账的检查
1.分析生产成本-酿造车间总账期初余额、期末余额是否正常并说明原因。
指出进一步应如何检查。
2.分析生产成本-酿造车间总账借方发生额、贷方发生额哪些月份最有可能存在问题并说明原因。
指出进一步应如何检查。
3.根据资料资料1-2,资料1-3,资料1-4,分析1月份酿造车间生产成本异常的主要原因。
(二)明细账的检查
1.生产成本-酿造车间-直接材料费明细账的检查
(1)结合原材料-玉米明细账,分析、计算1月份酿造车间计入生产成本的玉米材料费是否正确?
有无多转材料成本?
多转金额是多少?
(2)结合记账凭证,分析生产成本-酿造车间-直接材料费明细账中有无增值税涉税问题?
如果有,影响增值税额是多少?
2.生产成本-酿造车间-直接工资明细账的检查
结合记账凭证,分析、说明酿造车间生产成本-直接工资明细账中是否存在涉税问题?
对当年企业所得税有无影响?
影响金额是多少?
3.生产成本-酿造车间-制造费用明细账及相关资料的检查
结合制造费用-酿造车间明细账、制造费用-储酒车间明细账及相关记账凭证,分析、计算企业制造费用账户中有无少缴增值税、消费税问题?
少缴金额是多少?
(不考虑与此相关的其他账户中的涉税问题)
(三)针对山东酒业集团公司在流转税方面存在的税收违法行为,制作处罚决定书一份(文书号与时间,处罚的幅度可以自己假设)
四、注意事项
1.所有业务,假定企业均是按账簿资料进行增值税、消费税、企业所得税申报,未进行任何纳税调整。
2.每一笔业务对税收的影响,逐笔回答。
需要分析的要说明原因,需要计算的要有计算过程。
3.在所有的计算过程中,小数点后均保留2位小数。
五、说明事项
1.由于春节因素,该企业2009年2月的账务处理与1月的账务处理合并,均反映在1月的账务处理中。
2.未在明细账、记账凭证中特别提示的项目,视为正确。
附:
资料1-1:
生产成本-酿造车间总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
410101
1
253,943.81
1,865,335.48
2,119,279.29
410101
2
410101
3
203,021.54
203,021.54
410101
4
423,118.03
423,118.03
410101
5
687,726.32
687,726.32
410101
6
842,732.57
842,732.57
410101
7
562,829.14
562,829.14
410101
8
520,023.07
520,023.07
410101
9
436,023.82
436,023.82
410101
10
545,995.95
545,995.95
410101
11
2,362,060.26
2,362,060.26
410101
12
2,074,409.43
2,074,409.43
要求:
1.分析生产成本-酿造车间总账期初余额、期末余额是否正常并说明原因;指出对企业所得税有无影响?
进一步应如何检查。
2.分析生产成本-酿造车间总账借方发生额、贷方发生额哪些月份最有可能;存在问题并说明原因。
指出进一步应如何检查。
3.根据资料资料1-2,资料1-3,资料1-4,分析1月份酿造车间生产成本异常的主要原因。
资料1-2:
生产成本-酿造车间-直接材料费总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
41010101
1
253,943.81
417,622.01
671,565.82
41010101
2
41010101
3
-176,194.18
-176,194.18
41010101
4
50,000.00
50,000.00
41010101
5
310,487.62
310,487.62
41010101
6
184,912.99
184,912.99
41010101
7
3,229.19
3,229.19
41010101
8
137,125.81
137,125.81
41010101
9
5,351.01
5,351.01
41010101
10
227,369.90
227,369.90
41010101
11
2,014,975.65
2,014,975.65
41010101
12
1,522,248.43
1,522,248.43
说明:
由于删除了生产成本-酿造车间-直接燃料费等账户,所以,资料1-2,资料1-3,资料1-4的合计金额小于资料1-1生产成本-酿造车间总账中的生产成本总额。
资料1-3:
生产成本-酿造车间-直接人工费总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
41010104
1
159,320.67
159,320.67
41010104
2
41010104
3
51,126.52
51,126.52
41010104
4
75,969.88
75,969.88
41010104
5
41010104
6
50,740.93
50,740.93
41010104
7
70,109.88
70,109.88
41010104
8
34,834.92
34,834.92
41010104
9
111,915.52
111,915.52
41010104
10
41010104
11
48,482.92
48,482.92
41010104
12
47,897.17
47,897.17
说明:
由于删除了生产成本-酿造车间-直接燃料费等账户,所以,资料1-2,资料1-3,资料1-4的合计金额小于资料1-1生产成本-酿造车间总账中的生产成本总额。
资料1-3:
生产成本-酿造车间-制造费用总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
41010105
1
1,257,942.37
1,257,942.37
41010105
2
41010105
3
314,528.59
314,528.59
41010105
4
284,012.37
284,012.37
41010105
5
377,238.70
377,238.70
41010105
6
530,835.79
530,835.79
41010105
7
477,837.16
477,837.16
41010105
8
343,185.45
343,185.45
41010105
9
303,089.12
303,089.12
41010105
10
318,626.05
318,626.05
41010105
11
278,649.08
278,649.08
41010105
12
497,558.23
497,558.23
说明:
由于删除了生产成本-酿造车间-直接燃料费等账户,所以,资料1-2,资料1-3,资料1-4的合计金额小于资料1-1生产成本-酿造车间总账中的生产成本总额。
资料2-1:
企业会计科目:
41010101生产成本-酿造车间-直接材料余额方向:
借方期间:
2009年第1期
序号
期间
凭证日期
凭证
编号
摘要
金额
数量
借方发生
贷方发生
余额
借方
贷方
余
期初余额
253,943.81
0
0
0
1
1
2009/1/8
记-33
领用糖化酶
19,3,35.00
0
273,278.81
0
0
0
2
1
2009/1/8
记-35
领用玉米、稻壳、大曲粉
380,580.38
0
653,859.19
0
0
0
3
1
2009/1/12
记-96
酒糟款冲减
-44,226.47
0
609,632.72
0
0
0
4
1
2009/1/29
记-204
让售酒糟
-3,974.04
0
605,658.68
0
0
0
5
1
2009/1/29
记-236
酿酒车间领用玉米、稻壳等
65,907.14
0
671,565.82
0
0
0
6
1
2009/1/30
记-305
结转酿造成本
0
671,565.82
0
0
0
0
本期合计
417,622.01
671.565.82
0
0
0
0
本年合计
417,622.01
671.565.82
0
0
0
0
要求:
1.结合原材料-玉米明细账,分析、计算1月份酿造车间计入生产成本的玉米材料费是否正确?
有无多转材料成本?
多转金额是多少?
2.结合记账凭证,分析生产成本-酿造车间-直接材料费明细账中有无增值税涉税问题?
如果有,影响增值税额是多少?
资料:
1月主营业务收入贷方发生额30,702,327.70元,增值税销项税额5,219,395.71元,进项税额6,293,325.03元。
说明:
该企业原材料-玉米采用移动加权平均法核算存货成本
资料2-2企业会计科目:
41010104生产成本-酿造车间-直接工资余额方向:
借方期间:
2009年第1期
序号
期间
凭证日期
凭证编号
摘要
金额
数量
借方发生
贷方发生
余额
借方发生
贷方发生
余额
期初余额
0
0
0
0
1
1
2009/1/29
记-202
酿造车间2007年年终奖
84,567.00
0
159,320.67
0
0
0
2
1
2009/1/31
记-292
计提工资
74,753.67
0
159,320.67
0
0
0
3
1
2009/1/30
记-305
结转酿造成本
0
159,320.67
0
0
0
0
本期合计
159,320.67
159,320.67
0
0
0
0
本年合计
159,320.67
159,320.67
0
0
0
0
要求:
结合记账凭证,分析、说明酿造车间生产成本直接工资明细账中是否存在涉税问题?
(只分析原因,不要求计算)
资料2-3:
企业会计科目:
41010105生产成本-酿造车间-制造费用余额方向:
借方期间:
2009年第1期
序号
期间
凭证日期
凭证编号
摘要
金额
数量
借方发生
贷方发生
余额
借方发生
贷方发生
余额
期初余额
0
0
0
0
1
1
2009/1/30
记-295
结转“制造费用”
1,202,068.00
0
1,202,068.00
0
0
0
2
1
2009/1/30
记-296
结转辅助成本
55,874.37
0
1,1257,942.37
0
0
0
3
1
2009/1/30
记-305
结转酿造成本
0
1,1257,942.37
0
0
0
0
本期合计
1,1257,942.37
1,1257,942.37
0
0
0
0
本年合计
1,1257,942.37
1,1257,942.37
0
0
0
0
要求:
结合制造费用-酿造车间明细账、制造费用-储酒车间明细账及相关记账凭证,分析、计算企业制造费用账户中,有无少缴增值税、消费税的问题?
少缴金额是多少?
资料:
1.凡是涉及增值税、消费税计税依据的,均按组成计税价格计算。
粮食白酒成本利润率10%。
2.1月产品酒(库存商品)成本总额10,523,275元,其中外购粮食4,697,128.43元,外购包装物、香料等9,853,197.77元,假定不考虑动力、燃料及制造费用中外购货物成本。
3.1月酒液(自制半成品)成本总额10,523,275元,其中其中外购粮食4,697,128.43元,假定不考虑动力、燃料及制造费用中外购货物成本。
4.1月酒液(自制半成品)期末余额60,055,125元。
假定每月酒液的正常损耗为自制半成品期末余额的0.2%。
资料2-4:
企业会计科目:
410501制造费用-酿造车间余额方向:
借方期间:
2009年第1期
序号
期间
凭证日期
凭证编号
摘要
金额
数量
借方发生
贷方发生
余额
借方发生
贷方发生
余额
期初余额
0
0
0
0
1
1
2009/1/8
记-36
领用材料
1,157.27
0
1,157.27
0
0
0
2
1
2009/1/29
记-192
材料消耗
251.10
0
1,408.37
0
0
0
3
1
2009/1/29
记-193
材料消耗
9.78
0
1,418.15
0
0
0
4
1
2009/1/29
记-194
材耗
134.55
0
1,552.70
0
0
0
5
1
2009/1/29
记-216
报话费、电费
4,655.13
0
6,207.83
0
0
0
6
1
2009/1/30
记-290
计提折旧
139,649.11
0
145,856.94
0
0
0
7
1
2009/1/30
记-293
分摊“储酒车间”制造费用
1,056,211.06
0
1,202,515.30
0
0
0
8
1
2009/1/30
记-295
结转制造费用
0
1,552.70
1,200,515.30
0
0
0
9
1
2009/1/30
记-295
结转制造费用
0
4,655.13
1,195,860.17
0
0
0
10
1
2009/1/30
记-295
结转制造费用
0
1,056,211.06
139,649.11
0
0
0
11
1
2009/1/30
记-295
结转制造费用
0
139,649.11
0
0
0
0
本期合计
417,622.01
671.565.82
0
0
0
0
本年合计
417,622.01
671.565.82
0
0
0
0
资料2-5企业会计科目:
410501制造费用-储酒车间余额方向:
借方期间:
2009年第1期
序号
期间
凭证日期
凭证编号
摘要
金额
数量
借方发生
贷方发生
余额
借方发生
贷方发生
余额
期初余额
0
0
0
0
1
1
2009/1/8
记-7
质检中心领用江南王等样品酒82公斤
3,280.00
0
3,280.00
0
0
0
5
1
2009/1/29
记-189
酒破损
1,069,990.04
0.00
1,073,449.18
0
0
0
6
1
2009/1/29
记-190
酒耗
762,177.40
0.00
1,835,626.58
0
0
0
8
1
2009/1/29
记-194
材耗
59,489.29
0.00
1,895,377.33
0
0
0
22
1
2009/1/29
记-284
领用春节福利用酒800Kg
27,000.00
0.00
2,216,634.95
0
0
0
23
1
2009/1/30
记-290
计提折旧
124,051.00
0.00
2,340,685.95
0
0
0
24
1
2009/1/30
记-291
结转工资
46,284.47
0.00
2,386,970.42
0
0
0
25
1
2009/1/30
记-292
计提福利费
6,479.83
0.00
2,393.450.25
0
0
0
26
1
2009/1/30
记-293
分摊“储酒车间”制造费用
0.00
2,393.450.25
0.00
0
0
0
本期合计
2,393.450.25
2,393.450.25
0.00
0
0
0
本年合计
2,393.450.25
2,393.450.25
0.00
0
0
0
说明:
制造费用-储酒车间明细账为节选账,各笔业务合计金额不等于本期合计金额
资料3企业会计科目:
12110101原材料-山东酒业集团-玉米余额方向:
借方期间:
2009年第1期至2009年第12期
序号
期间
凭证日期
凭证
编号
摘要
单价
借方数量
借方金额
贷方数量
贷方金额
方向
余额数量
余额单价
余额金额
期初余额
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
借
896,421.00
0.94
838,607.50
1
1
2009/1/8
记-33
购入14892Kg
0.76
14,392.00
10,947.99
0.00
0.00
借
910,813.00
0.93
849,555.49
2
1
2009/1/8
记-35
消耗184367Kg
1.32
0.00
0.00
184,367.00
243,364.44
借
726,446.00
0.83
606,191.05
3
1
2009/1/12
记-96
购入17981Kg
0.73
27,981.00
20,448.52
0.00
0.00
借
754,427.00
0.83
626,639.57
4
1
2009/1/29
记-204
购入43125Kg
0.81
43,125.00
35,110.62
0.00
0.00
借
797,552.00
0.83
661,750.19
5
1
2009/1/29
记-236
三车间领用
1.32
0.00
0.00
25,625.00
33,825.00
借
771,927.00
0.81
627,925.19
6
1
2009/1/30
记-305
本期合计
0.00
85,498.00
66,507.13
209,992.00
277,189.44
借
771,927.00
0.81
627,925.19
7
1
本年合计
0.00
85,498.00
66,507.13
209,992.00
277,189.44
借
771,927.00
0.81
627,925.19
资料4-1日期:
2009-01-08凭证编号:
35
领用玉米、稻壳、大曲粉
41010101/生产成本-酿造车间-直接材料
380,580.38
消耗184367公斤
12110101/原材料-山酒集团-玉米
243,364.44
消耗34713公斤
12110104/原材料-山酒集团-稻壳
13,190.94
消耗24805公斤
12110105/原材料-山酒集团-大曲粉
124,025.00
说明:
所附原始凭证为材料出库单,出库单中出库材料的金额、数量与记账凭证相同。
日期:
2009-01-29凭证编号:
236
酿造车间领用玉米、稻壳等
41010101/生产成本-酿造车间-直接材料
65,907.14
酿造车间领用
12110101/原材料-山酒集团-玉米
33,825.00
酿造车间领用
12110104/原材料-山酒集团-稻壳
7,564.50
酿造车间领用
12110105/原材料-山酒集团-大曲粉
16,687.50
酿造车间领用
12110106/原材料-山酒集团-燃料
7,830.14
说明:
所附原始凭证为材料出库单,出库单中出库材料的金额、数量与记账凭证相同。
资料4-2日期:
2009-01-12凭证编号:
96
酒糟款挂账
1133/其他应收款
44,226.47
酒糟款冲减
41010101/生产成本-酿造车间-直接材料
-44,226.47
说明:
所附原始凭证为酒糟发料单、销售合同。
合同金额与记账凭证相同。
日期:
2009-01-29凭证编号:
204
收
10020125/银行存款-工行-50322101801
72,245.04
让售酒糟
41010
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