CPA会计模拟试题2.docx
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CPA会计模拟试题2.docx
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CPA会计模拟试题2
模拟试题
(二)
一、单项选择题
1、甲公司将其持有的一项划分为持有至到期投资的债券投资对外出售80%,取得价款3000万元。
出售前,该持有至到期投资的账面价值为2560万元,其中,成本2500万元,利息调整60万元。
剩余债券投资在处置日的公允价值为750万元。
不考虑其他因素,甲公司因出售该投资影响损益的金额为( )。
A、1190万元
B、952万元
C、440万元
D、238万元
2、2×14年1月1日,甲公司发行2年期的可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为1000万元,实际收款1100万元,票面利率为4%,假定实际利率为5%。
可转换公司债券中包含的负债成份的公允价值为985万元,该债券在发行1年后可以转换为甲公司普通股股票。
2×15年1月1日,持有人将甲公司发行的50%债券转换为100万股普通股(每股面值1元),并以现金支付不足转1股的部分,甲公司在2×15年1月1日该债券转换时,应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为( )。
A、275.65万元
B、57.5万元
C、454.625万元
D、2.875万元
3、企业因下列投资发生的支出,影响资产入账价值的是( )。
A、取得交易性金融资产时支付的交易费用
B、购入可供出售债务投资工具而支付的交易费用
C、同一控制下企业合并中发生的审计、评估咨询等中介费用
D、以发行权益性证券的方式取得对联营企业的投资时支付给券商的手续费
4、甲公司为一家规模较小的上市公司,乙公司为某大型未上市的民营企业。
甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。
为实现资源的优化配置,甲公司于2×10年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司1200万股普通股,当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元,乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。
甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允价值为50元,乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。
甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。
假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
下列关于此项合并的表述中,不正确的是( )。
A、甲公司取得乙公司的股权投资构成反向购买,应由乙公司编制合并财务报表
B、合并财务报表中,乙公司的资产和负债应以其合并时的账面价值计量
C、合并财务报表中,甲公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量
D、合并财务报表中的少数股东权益反映会计上母公司所有者权益中应由少数股东享有的份额
5、甲公司2×16年发生如下交易或事项,需重新计算每股收益上年金额的是( )。
A、1月1日,将使用寿命不确定的无形资产改为按照10年计提摊销
B、5月1日,可转换公司债券持有者行权,增发普通股股票10万股
C、6月1日,宣告并发放股票股利10万股
D、12月1日,出售其持有的一项以公允价值计量的投资性房地产
6、甲公司为增值税一般纳税人。
2×16年2月,甲公司对一台大型生产设备进行改良,该生产线改良时的账面价值为560万元。
其中,被替换零部件的账面价值为30万元。
设备改良过程中发生以下费用或支出:
(1)购买新的零部件220万元,增值税额37.5万元;
(2)在改良过程中发生借款利息费用8万元;(3)设备改良过程中发生人工费用32万元;(4)领用库存原材料20万元,增值税额3.4万元;(5)外购工程物资40万元(全部用于该设备),增值税额6.8万元。
该改造工程于2×16年12月达到预定可使用状态。
不考虑其他因素,甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是( )。
A、842万元
B、850万元
C、852.2万元
D、880万元
7、2×16年甲公司的经营业绩持续快速上升。
根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划,销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励;管理部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。
2×17年2月1日,甲公司根据经审计后的2×16年度净利润,董事会按照利润分享计划,决议发放给销售部门和管理部门员工奖励款共计500万元,其中,销售部门200万元。
甲公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日对外报出。
不考虑其他因素,甲公司对该事项的会计处理,正确的是( )。
A、作为日后调整事项,调增2×16年的销售费用200万元、管理费用300万元
B、作为会计差错更正,调增2×16年管理费用500万元
C、作为日后非调整事项,在2×16年财务报表附注中披露
D、作为2×17年的正常事项,借记“销售费用”200万元、“管理费用”300万元,贷记“应付职工薪酬”500万元
8、2×15年1月1日,甲公司以银行存款2320万元取得乙公司20%的股权,能够对乙公司施加重大影响。
投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。
2×15年,乙公司实现净利润1000万元,实现其他综合收益50万元,未发生其他引起所有者权益变动的事项。
2×16年1月1日,甲公司发行100万股普通股股东再次购入乙公司10%的股权,股权增加后仍对乙公司具有重大影响,相关手续于当日完成。
增资当日,甲公司股票的市场价格为每股16元,乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元,甲公司为增发普通股股票支付券商手续费2万元。
不考虑其他因素。
增资后甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )。
A、3900万元
B、4030万元
C、4090万元
D、4210万元
9、涉及补价的情况下,甲公司进行的下列资产置换行为,不属于非货币性资产交换的是( )。
A、以公允价值200万元的固定资产换入一批原材料,并支付补价20万元
B、以一项生产用专利技术转入一台公允价值80万元实验设备,并收取补价20万元
C、以一批账面价值为200万元的自产产品换入公允价值为200万元的土地使用权,并支付补价80万元
D、以公允价值为250万元的可供出售债券投资换入一栋厂房,并收到补价5万元
10、甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元(含税价款),因乙公司资金周转困难,已逾期1年以上尚未支付,甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。
2×16年10月20日,双方经协商达成以下协议:
乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。
乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元,单件市场价格(不含增值税)为8万元,银行承兑汇票票面金额为120万元(等于公允价值)。
10月25日,甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票,乙公司向甲公司开具了增值税专用发票,双方债权债务结清。
甲、乙公司均为增值税―般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
不考虑其他因素,下列各项关于乙公司该项交易会计处理的表述中,不正确的是( )。
A、确认债务重组利得144万元
B、确认增值税销项税额85万元
C、增加乙公司当期营业利润300万元
D、增加乙公司当期利润总额444万元
11、甲公司为上市公司。
2×16年甲公司以3600万元的价款出售对乙公司20%的股权投资,处置后,剩余股权投资的持股比例为5%,对乙公司不再具有重大影响,且未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,剩余股权公允价值为900万元。
甲公司对乙公司股权投资的原账面价值为3330万元,其中,投资成本1200万元,损益调整2000万元,其他综合收益80万元(均为乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动产生),其他权益变动50万元。
不考虑其他因素,甲公司在股权处置日进行的下列会计处理,正确的是( )。
A、转出其他综合收益80万元,并计入投资收益
B、对于剩余股权投资进行追溯调整,调整后的账面价值为240万元
C、甲公司确认可供出售金融资产240万元
D、甲公司因该事项确认的投资收益为1066万元
12、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,不属于非调整事项的是( )。
A、因发生火灾导致存货严重损失
B、董事会提出法定盈余公积分配方案
C、董事会提出股票股利分配方案
D、董事会提出现金股利分配方案
二、多项选择题
1、企业进行的下列交易或事项,直接影响所有者权益的有( )。
A、因扩大规模,控股股东豁免子公司全部债务,且有证据表明其具有实质性投资的性质
B、其他股东增资导致投资方的持股比例下降,但仍能够对被投资单位施加重大影响,投资方调整长期股权投资的账面价值
C、公允价值模式下,确认投资性房地产公允价值变动收益
D、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得
2、甲公司2×16年度涉及现金流量的交易或事项如下:
(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;
(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;(4)因处置子公司收到现金350万元,处置时该子公司现金余额为500万元;(5)支付分期付款购买固定资产的首付款60万元;(6)因购买子公司支付现金780万元,购买时该子公司现金余额为900万元;(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元,其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;(8)因持有的债券到期收到现金120万元,其中本金为100万元,利息为20万元;(9)支付在建工程人员工资300万元。
下列关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有( )。
A、投资活动现金流入240万元
B、投资活动现金流出610万元
C、筹资活动现金流出680万元
D、筹资活动现金流入8120万元
3、下列关于资产组的认定及其减值测试的表述中,正确的有( )。
A、资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组
B、企业确定资产组的可收回金额时,应当以该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为基础计算
C、企业认定资产组的账面价值应当包括已确认负债的账面价值
D、企业对资产组进行减值测试时,计提的减值准备金额应当先冲减分摊至资产组中的商誉价值
4、下列关于外币报表折算差额的说法正确的有( )。
A、外币财务报表折算产生的差额,均应在“其他综合收益(外币报表折算差额)”中反映
B、外币财务报表折算产生的差额可能在“少数股东权益”中反映
C、以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益
D、以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目,其产生的汇兑差额在合并财务报表中计入当期财务费用
5、合营企业与其合营方之间发生的下列业务,处理方法正确的有( )。
A、合营企业与合营方之间发生的逆流交易,构成业务的,投资方应按企业合并准则的规定进行会计处理
B、合营方向其合营企业投出构成业务的资产或资产组,合营方应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之差,全额计入当期损益
C、合营方向合营企业投出资产不构成业务的,该交易存在未实现内部交易损失的情况下,如果该损失是由于资产减值造成的,有关未实现内部交易损失不应予以抵销
D、合营企业向其合营方出售资产,且不构成业务的,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗),投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对合营企业长期股权投资的账面价值
6、经股东大会批准,甲公司2×17年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:
甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权,行权条件为乙公司2×17年度实现的净利润较前1年增长6%,截至2×18年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为2年。
乙公司2×17年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度有1名管理人员离职。
该年末,甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有3名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值变动情况如下:
2×17年1月1日为9元;2×17年12月31日为10元;2×18年12月31日为12元。
根据该股份激励计划,下列针对甲乙公司2×17年报表项目的影响额计算正确的有( )。
A、甲公司应增加长期股权投资250000元,同时增加资本公积250000元
B、甲公司应增加长期股权投资230000元,同时增加应付职工薪酬230000元
C、乙公司应增加管理费用250000元,同时增加应付职工薪酬250000元
D、乙公司应增加管理费用207000元,同时增加资本公积207000元
7、下列有关投资性主体的说法中,正确的有( )。
A、如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B、当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
C、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价,按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
8、甲公司于2×17年年初发行或回购下列金融工具的,影响所有者权益总额变动的有( )。
A、发行分离交易的可转换公司债券
B、发行名义金额人民币100元的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转股价为转股日前一工作日的该普通股市价
C、发行以自身普通股为标的的看涨期权,且未来以普通股总额结算
D、自二级市场回购其自身普通股股票用于股权激励计划
9、下列关于经营租赁承租人的会计处理的说法中,不正确的有( )。
A、承租人应将租入资产作为自有资产核算
B、租赁过程中发生的初始直接费用应计入租金总额在租赁期内分摊
C、出租人承担了承租人某些费用的,承租人应将该费用从租金费用总额中扣除,按扣除后的租金费用金额在租赁期内分摊
D、在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在扣除免租期后的期间内分摊
10、企业在执行公允价值计量准则时,关于估值技术的说法,正确的有( )。
A、企业应当披露公允价值计量所使用的估值技术和输入值,以及重大不可观察输入值在持续的公允价值计量中对当期损益或其他综合收益的影响
B、企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定,不得随意变更
C、企业选用的估值技术由市场法改为期望现金流量法时,应作为会计估计变更,在财务报表附注中披露
D、企业选用的估值技术由市场法改为成本法时,应作为会计政策变更,在财务报表附注中披露
三、计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税人,与存货相关的增值税税率为17%,租赁及与不动产、土地使用权相关的增值税税率为11%。
其2×14到2×17年发生的与投资性房地产相关的业务资料如下。
(1)2×14年,甲公司决定购入一项房地产用于对外出租。
3月15日,甲公司与乙公司签订了经营租赁合同,约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司,为期5年,每年年末支付当年租金,年租金120万元。
4月5日,甲企业实际购入一栋写字楼,支付价款共计1320万元。
该项写字楼随即进入改造阶段,至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元,领用原材料成本100万元,发生其他支出10万元(假设均以银行存款支付)。
至年末,该写字楼达到预定可使用状态。
甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。
甲公司对该写字楼采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为30年,预计净残值为0。
税法规定,该写字楼应采用直线法计提折旧,预计使用年限为30年,净残值为0。
(2)2×16年年末,甲公司对该写字楼进行减值测试,发现其类似房产的公允价值下降,其可收回金额为1400万元。
(3)2×17年1月1日,由于当地房产市场成熟,满足公允价值模式计量条件,甲公司将其投资性房地产的后续计量模式变更为公允价值模式。
当日的市场价格为1700万元。
其他资料:
甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。
甲公司每年均按期收到租金。
没有特殊说明,上述成本、租金均不含增值税。
<1> 、计算甲公司取得该投资性房地产的初始入账价值,并编制相关的会计分录。
<2> 、根据上述资料,编制甲公司2×16年计提折旧、收取租金的会计分录;判断2×16年年末甲公司是否对该投资性房地产计提减值准备,说明理由;如果需要计提减值准备,编制相关的会计分录,并说明该投资性房地产减值后的账面价值及计税基础;判断是否需要对投资性房地产确认递延所得税,并编制相关的会计分录。
<3> 、根据资料(3),编制甲公司投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的会计分录。
2、甲公司2×16年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2×16年的财务报表进行审计时,对以下交易的会计处理或项目列报提出质疑。
(1)甲公司2×16年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉,甲公司已将75万元的很可能支付的金额登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。
2×17年3月20日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80万元。
甲公司不再上诉并执行判决,该诉讼损失已经向主管税务机关申报。
甲公司将该事项作为日后非调整事项处理。
假定税法规定该诉讼损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除;未经申报的损失,不得在税前扣除。
该事项适用的所得税税率为25%。
(2)2×16年3月15日,甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元,增值税销项税额为51万元,款项尚未收到。
双方约定,丙公司应于2×16年10月31日付款。
2×16年6月4日,经与中国银行协商后约定:
甲公司将应收丙公司的货款出售给中国银行,价款为263.25万元;在应收丙公司货款到期无法收回时,中国银行有权向甲公司追偿。
甲公司根据以往经验,预计该批商品将发生的销售退回金额为23.4万元,其中,增值税销项税额为3.4万元,成本为13万元,实际发生的销售退回由甲公司承担。
2×16年8月3日,甲公司收到丙公司退回的商品,含税价款为23.4万元。
甲公司的账务处理为:
6月4日出售应收债权:
借:
银行存款263.25
营业外支出64.35
其他应收款23.4
贷:
应收账款351
8月3日收到退回的商品:
借:
主营业务收入20
应交税费——应交增值税(销项税额)3.4
贷:
其他应收款23.4
借:
库存商品13
贷:
主营业务成本13
(3)因甲公司生产的产品关系民生,其零售价受到政府限制,2×16年甲公司因销售该产品实际收取的价款为550万元,产品发生成本及费用580万元,此外,甲公司因销售该产品,本年年末自当地财政部门收到100万元拨款,用于补贴企业产品销售的亏损。
甲公司将取得的100万元拨款作为与收益相关的政府补助计入其他收益。
(4)2×16年年末资产负债表中,“划分为持有待售的资产”项目的列报金额为210万元。
经查验,该金额由以下事项产生:
甲公司2×16年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将其不再使用的厂房转让给乙公司。
合同约定,厂房转让价格为192万元(等于其公允价值),处置该厂房将发生支出10万元。
该厂房所有权的转移手续将于2×17年5月10日前办理完毕。
甲公司厂房系2×13年9月达到预定可使用状态并投入使用,成本为300万元,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧,至2×16年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
其他资料:
甲公司2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出;按照净利润的10%计提法定盈余公积,按照5%计提任意盈余公积;除特殊说明外,不考虑所得税及其他相关税费。
<1> 、判断甲公司对上述事项的会计处理或列报是否正确,并说明理由;对于不正确的会计处理,请编制正确的会计分录。
四、综合题
1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,与存货相关的增值税税率为17%,与租赁及不动产相关的增值税税率为11%。
甲公司2×17年发生了下列交易或事项:
(1)甲公司与A公司签订了一项经营租赁合同,甲公司自A公司处采用经营租赁方式租入A公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用,该办公楼的尚可使用年限为50年。
该租赁合同规定,租赁期为2×17年1月1日到2×26年12月31日,租赁期共计10年。
第一年支付租金120万元,第二年支付租金80万元,第三年到第九年每年支付租金60万元,第十年免租金;每年年末支付租金。
(2)甲公司向其2×16年经营业绩第一的分公司的全体职工发放额外福利,该分公司包括20名管理人员,20名销售人员,60名生产工人。
甲公司将其自产的某家用电器作为福利发放给职工,每人一台,该家用电器的成本为每台2600元,市场价格为每台5000元。
(3)甲公司为扩大生产经营,于2×17年1月1日采用分期付款方式购入一栋可立即投入使用的厂房,合同约定价款为1800万元,约定自2×17年起每年年末支付360万元,分5年支付完毕。
假定甲公司适用的折现率为10%,每年年末,甲公司按期支付价款,并取得增值税专用发票(假定至年末发票已认证)。
已知,(P/A,10%,5)=3.7908。
(4)2×17年7月1日,甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。
方案规定:
50名高管人员每人以每股9元的价格购买甲公司增发的1万股普通股,自方案通过之日起,高管人员在甲公司服务满3年,即可免费拥有相关股票;高管人员服务期未满3年,甲公司以每股9元的价格回购有关高管人员持有的股票。
3年等待期内,高管人员不享有相关股份的权力。
2×17年7月1日,甲公司发行了50万股普通股,市场价格为每股15元。
当日,被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。
2×17年,高管人员无人离职,且预计未来期间也不会有人离职。
(5)甲公司旗下某一子公司为物流公司,由于自身运输能力有限,大部分物流环节的服务及装卸等由物流公司另外委托承运人完成。
具体安排如下:
①物流公司与客户签署合同,约定物流公司为客户提供的服务范畴;
②根据合同约定,物流公司负责保证客户的全部货物安全、准时、顺利的运抵目的地;
③物流公司与客户商定服务价格,另外与承运人、港口等确定运输服务、装卸服务价格,从中赚取差价;物流公司自行选择承运人等;
④客户负责货物运输过程中的保险,其他事项,比如货物损失的证据,与港口关系的调节、督促承运人及时顺利的安排运输等工作,均由物流公司自行负责;由于物流公司的原因导致的货物毁损、压车损失、运输时间延迟,均由物流公司自行负责;
⑤承运人、港口等外部单位提供相关服务后,不论物流公司是否可以自客户取得相关金额,均必须向其支付相关劳务金额。
<1> 、根据资料
(1)到资料(4),说明甲公司的会计处理原则,并编制2×17年相关的会计分录。
<2> 、根据资料(5),说明该物流公司应如何确认转包服务业务的收入,并说明理由。
2、甲公司为上市公司,其2×16年~2×17年发生了下列与乙公司相关的股权投资,相关资料如下。
(1)2×16年4月1日,甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议,主要内容如下:
甲公司以可供出售金融资产和无形资产(土地使用权)作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司,取得乙公司25%的股权,并向乙公司派出一名代表参与其生产经营
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