CPA注会历年考题解析.docx

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CPA注会历年考题解析

会计各章节历年考题解析

第一章总论

一．历年试题分析：

年份

单选

多选

判断

计算（简答）

综合

合计

2003

2

2

2002

1

1

2001

2000

2

1

3

（一）单项选择题：

1．企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（　）。

（2002年）

A．购入时发生的保险费

B．购入时发生的运杂费

C．发生的日常修理费用

D．购入时发生的安装费用

答案C

解析凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出。

发生的日常修理费用，作为收益性支出，计入当期损益；至于购入时发生的保险费、运杂费、安装费，应作为资本性支出、计入固定资产的成本中；只有发生的修理费，按制度规定，直接计入当期损益。

（二）多项选择题

1．下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）。

（2000年）

A．鉴于《股份不限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备

B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法

C．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D．鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限

E．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

答案BE

解析一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。

在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

选项“A、C和D”符合会计核算一贯性原则的要求。

选项“B和E”不符合会计核算一贯性原则的要求。

3.某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（   ）。

（2003年）

A．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回

C．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％

D．因首次执行《企业会计制度入按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理

E．因减持股份而对被投资单位木再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

参考答案:

CDE

解析:

C选项属于会计估计变更，D选项属于会计政策变更，它们不违背会计核算的一贯性原则。

E选项减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。

第二章货币资金及应收项目

一．历年试题分析

年份

单选

多选

判断

计算（简答）

综合

合计

2003

0

2002

1

1

2001

0

2000

0

（一）单项选择题

1．下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。

（2002年）

A．由出纳人员兼任会计档案保管工作

B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账登记工作

答案D

解析根据该规定，严禁一人保管支付款项所需的全部印章，因此选项B不符合。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作，所以选项A、C不符合。

第三章存货

历年试题分析

年份

单选

多选

判断

计算（简答）

综合

合计

2003

1.5

1.5

2002

2

2

4

2001

3

2

5

2000

3

2

5

（一）单项选择题

1．企业发生的原材料盘亏和毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（　）。

（2000年）

A．自然灾害造成的毁损净损失

B．保管过程中发生的定额内自然损耗

C．收发计量造成的盘亏损失

D．管理不善造成的盘亏损失

答案A

解析属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，计入管理费用。

2．某工业企业为增值税一般纳税人。

购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。

另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。

原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。

该原材料的入账价值为（）元。

（2000年）

A．6078000

B．6098000

C．6093800

D．6089000

答案C

解析该原材料的入账价值=5000×1200+60000×（1-7％）+20000=18000=6093800元。

3．某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。

本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为17340元。

另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。

原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。

购进A材料发生的成本差异（超支）为（）元。

（2000年）

A．1099Ｂ．1199

C．16141Ｄ．16241

答案B

解析（102000+17340+1400+359）-5995×20=1199（元）

4．某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用每月为16万元，预计销售费用及税金为8万元。

该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。

假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。

20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。

（2001年）

A．0Ｂ．4

C．16Ｄ．20

答案B

解析40-（60-16-8）=4（万元）

5．某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。

该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：

30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：

28万元、25万元、36万元。

该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。

（2001年）

A．85Ｂ．87

C．88Ｄ．91

答案A

解析在成本与可变现净值孰低计价原则下，28+21+36=85（万元）。

6．某零售企业采用零售计价法计算期末存货成本。

该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。

该企业月末存货成本为（　）万元。

（2001年）

A．2100Ｂ．2145

C．2160Ｄ．2190

答案Ｃ

解析期末存货成本=期末存货售价总额×（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）×100％=（5000+10000-12000）×（3500+7300）/（5000+10000）=2160（万元）

7．甲公司期末原材料的帐面余额为100万元，数量为10吨。

该材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Ｙ产品。

该合同规定：

甲公司为乙公司提供Ｙ产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。

将该材料加工成20台Ｙ产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Ｙ产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。

期末该原材料的可变现净值为（　）万元。

（2002年）

A．85Ｂ．89

C．100Ｄ．105

答案A

解析原材料的可变现净值＝产品的售价总额－将原材料加工成产品尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台＝200万元－95万元－20万元＝85万元

8．某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。

2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。

甲类商品4月份的毛利率为24％。

该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。

（2002年）

A.366B.392

C.404D.442

答案D

解析甲类商品在2002年5月末的成本=2400+1500-（4550-4550×24％）=442万元。

9,某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。

该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。

2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。

2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。

假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（    ）万元。

（2003年）

A．6                      B．16

C．26                     D．36

答案:

B

解析:

甲产品计提的存货跌价准备＝[（360－360÷1200×400）－（30－400÷1200×30）]－（800×0.26－800×0.005）＝16（万元）。

（二）多项选择题

1．下列税金中，应计入存货成本的有（　）。

（2000年）

A．由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

B．由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C．进口原材料交纳的进口关税

D．一般纳税企业进口原材料交纳的增值税

E．收购未税矿产品代扣代缴的资源税

答案ACE

解析B、D选项按税法规定可以抵扣，因此不计入存货成本。

2．企业对于下列已计入待处理财产损益的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。

（2001年）

A．因收发计量原因造成的存货盘亏净损失

B．因核算差错造成的存货盘亏净损失

C．因定额内损耗造成的存货盘亏净损失

D．因管理不善造成的存货盘亏净损失

E．因自然灾害造成的存货毁损净损失

答案ABCD

解析因自然灾害造成的存货毁损净损失应计入营业外支出。

3．下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（　　）。

（2002年）

A．进口原材料支付的关税

B．生产过程中发出的制造费用

C．原材料入库前的挑选整理费用

D．自然灾害造成的原材料净损失

答案ABC

解析对于工业企业而言，选项A和选项C属于存货采购成本，选项B属于加工成本，选项D于发生时确认为当期费用。

第四章投资

历年试题分析

年份

单选

多选

判断

计算（简答）

综合

合计

2003

10

10

2002

0

2001

5

2

2

9

2000

2

2

2

6

（一）单项选择题

1．某股份有限公司1999年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。

该债券系1997年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5％，到期一次还本付息，期限为3年。

转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元：

该项债券已计提的减值准备余额为30万元。

该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。

（2000年）

A.-36

B．-66

C．-90

D.114

答案A

解析该公司转让该项债券投资实现的投资收益=1560-（1500+150-24-30）=-36万元

2．某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。

1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资，6月30日该股票价格下跌到每股12元，7月20日如数收到宣告发放的现金股利，8月20日以每股14元的价格将股票全部售出，1999年该项股票投资发生的投资损失为（）万元。

（2000年）

A．12B．20C．32D．40

答案A

解析本考题很典型，该项股票投资发生的投资损失为[（15-0.4）-14]×20=12（万元）。

本类题需要注意的是，如果要求的是8月20日处置该项投资的损益，就是处置收入与账面价值的差，即投资收益＝（14-12）×20=40（万元）。

3．某股份有限公司于2000年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等10万元。

5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。

12月31日该股票市价为每股11元，2000年12月31日该股票投资的账面价值为（）万元。

（2001年）

A．550B．575C．585D．610

答案A

解析短期投资期末按照成本与市价孰低法计价，该项投资每股成本为11.7元（12－0.5+10÷50），市价为11元，期末账面价值＝11×50＝550（万元）。

4．某股份有限公司2001年6月1日购入面值为1000万元的三年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，未到付息期的债券利息20万元，相关税费5万元（假定未达到重要性要求，该项债券投资的溢价金额为（）万元。

（2001年）

A．30B．35C．50D．55

答案A

解析债券投资的溢价金额＝1105－1000－5－50－20＝30（万元）。

5．某股份有限公司2000年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。

该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。

为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。

该债券溢价采用直线法摊销。

该债券投资当年应确认的投资收益为（）万元。

（2001年）

A．27

B．31.5

C．45

D．60

答案A

解析该债券投资的溢价和相关税费=（债券初始投资成本-应计利息）-面值=1064.5+16.5-1000×6％/4-1000=66万元，摊销期为33个月，2000年底应摊销18万元，应计利息45万元，溢价和相关税费摊销冲减投资收益，所以投资收益=45-18=27万元。

6．股份有限公司为取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（）。

（2001年）

A．购买价款

B．税金

C．手续费

D．资产评估费

答案D

7．采用权益法核算的情况下，下列各项中会引起投资企业资本公积发生增加变动的是（）。

（2001年）

A．被投资企业接受现金资产捐赠

B．被投资企业处置接受捐赠的非现金资产

C．被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备

D．被投资企业以盈余公积转增股本

答案A

（二）多项选择题

1．下列项目中，投资企业（指股份有限公司）不应确认为投资收益的有（）。

（2000年）

A．成本法核算的被投资企业接受的实物资产捐赠

B．成本法核算的被投资企业宣告发放的现金股利

C．权益法核算的被投资企业宣告发放的股票股利

D．收到短期股票投资的股利

E．权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值

答案ACDE

解析A选项不作会计处理，C、D选项作为冲减投资成本处理，Ｅ选项计入资本公积。

2．下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应中止采用权益法，而改用成本法核算的是（）。

（2000年）

A．被投资企业依法律程序进行清理整顿

B．被投资企业已宣告破产

C．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制

D．被投资企业的经营方针发生重大变动

E．被投资企业发生严重亏损

答案ABC

解析在下列情况下，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算：

（1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍然部分或全部保留对被投资单位的投资；

（2）被投资单位已宣告破产或依法进行清理整顿；（3）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。

（三）计算及会计处理题

1．A股份有限公司（以下简称“A公司”）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得B公司40％的股权，对B公司具有重大影响。

B公司成立于1997年1月1日，至1998年1月1日股东权益为1250万元，其中股本1000万元，盈余公积250万元。

1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。

因追溯调整影响净利润的数额，1997年度为－120万元，1998年度为－60万元。

B公司将其中的15％调整了盈余公积（其中10％为法定盈余公积，5％为法定公益金），其余调整了未分配利润。

B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为－100万元。

A公司对股权投资差额按10年平均摊销。

A公司利润分配方法按净利润的10％提取法定的盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其他为未分配利润。

要求：

（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录；

（2）编制A公司1999年相关业务会计分录。

（不考虑所做分录对所得税、期末结转损益的影响；涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，写出相关明细科目，金额单位：

万元。

）（2000年）

答案及解析

（1）1998年A公司分录

①借：

长期股权投资－B公司（投资成本）500

贷：

银行存款500

②按权益法确认1998年投资收益

借：

长期股权投资－B公司（损益调整）80

贷：

投资收益80

（2）1999年A公司分录

①追溯调整

借：

长期股权投资－B公司（股权投资差额）48（120×40％）

贷：

长期股权投资－B公司（投资成本）48

借：

利润分配－未分配利润20.4

盈余公积－法定盈余公积2.4

－法定公益金1.2

贷：

长期股权投资－B公司24

②1998年摊销股权投资差额调整期初数

借：

利润分配未分配利润4.08

盈余公积－法定盈余公积0.48

－法定公益金0.24

贷：

长期股权投资－B公司4.8

③1999年摊销股权投资差额

借：

投资收益4.8

贷：

长期股权投资－B公司（股权投资差额）4.8

④1999年投资收益

借：

投资收益40

贷：

长期股份投资－B公司（损益调整）40

本题有难度，属于被投资单位会计政策变更进行追溯调整，影响其所有者权益中利润的变动，引起投资单位相应会计调整的内容。

需要把握的是：

（1）被投资单位调整投资以前年度所有者权益有关项目的金额时，投资企业要相应调整初始投资成本和股权投资差额；

（2）被投资单位调整投资以后年度所有者权益中的利润项目时，投资企业要相应调整长期股权投资的损益调整和期初留存收益的有关科目。

（3）结合例题2，投资企业如发现自身出现重大会计差错，应视情况调整期初留存收益和长期股权投资（损益调整）等有关科目，但是股权投资差额仍然应按照投资时的初始成本与享有投资时被投资单位所有者权益份额的差额计算。

21．A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。

A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。

A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：

（1）1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。

该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。

A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。

           2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。

（2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。

           2000年度，B企业实现净利润600万元。

（3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。

           2001年度，B企业实现净利润900万元。

（4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％）。

A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。

上述协议于2002年五月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。

A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。

2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。

2002年度，E公司实现净利润的情况如下：

l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。

（5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。

股权转让协议的有关条款如下：

①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。

2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。

当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60％。

2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30％。

截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

2002年度，B企业实现净利润的情况如下：

l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。

除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

   要求：

（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。

（2）编制A公司20