重庆会计从业资格考试《会计基础》第五章重点归纳.docx
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重庆会计从业资格考试《会计基础》第五章重点归纳
第五章
第一节
会计凭证
会计凭证概述
一、会计凭证的概念和种类
所谓会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。
会计凭证按其编制的程序和用途不同分为:
原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。
记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记账簿的直接依据。
提示:
原始凭证和记账凭证二者的主要差别有:
(1)原始凭证由经办人员填制,而记账凭证一律由会计人员填制;
(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的,而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制;
(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务的发生或完成,而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制;
(4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据,而记账凭证是登记账簿的直接依据。
原始凭证和记账凭证的分类情况见教材图5.1所示。
二、会计凭证的作用
合法的取得与正确的填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算的起点。
在会计核算中具有重要作用。
(1)记录经济业务,提供记账依据
(2)明确经济责任,强化内部控制
(3)监督经济活动,控制经济运行
第二节
原始凭证
一、原始凭证的种类
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。
通常按其来源、格式等加以分类。
(一)按取得的来源不同分类
原始凭证按其来源不同,可以分为:
自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1.自制原始凭证。
自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证,如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
2.外来原始凭证。
外来原始凭证指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
例如,购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、普通发票、对外支付款项时所取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票、轮船票,都是外来原始凭证。
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(二)按照格式不同分类
原始凭证按其格式不同,可以分为:
通用凭证和专用凭证两种。
1.通用原始凭证。
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
通用凭证的使用范围,因制作部门不同而异。
可以是某一地区、某一行业,也可以是全国通用。
如某省(市)印制的发货票、收据等,在该省(市)通用;由人民银行制作的银行结算凭证,在全国通用等。
2.专用原始凭证。
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
二、原始凭证的基本内容
各种原始凭证都应具有一些共同的基本内容。
原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素,一般应具备以下基本内容:
1.原始凭证的名称;
2.填制原始凭证的日期
3.接受原始凭证单位名称;
4.经济业务内容(含数量、单价及金额等);
5.填制单位签章(发票专用章、财务专用章);
6.有关人员(部门负责人、经办人员)的签章;
7.凭证附件。
三、原始凭证的填制要求
(一)填制原始凭证的基本要求
概括起来,填制原始凭证有以下七项基本要求:
1.记录真实。
确保凭证所记录的内容真实可靠。
2.内容完整。
原始凭证上各项内容要逐项填制齐全,不得遗漏和简略。
需要注意的是,年、月、日要按照原始凭证的实际日期填写;名称要齐全,不能简化;品名或用途要填写明确,不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。
另外,对于需要填写一式数联的原始凭证,必须用复写纸套写,各联的内容必须完全相同,联次不得缺少。
3.手续完备。
具体内容见教材。
4.书写清楚、规范。
原始凭证要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范。
小写金额用阿拉伯数字逐个填写,不得写连笔字,在金额前应填写人民币符号“¥”。
人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角分,无角分的,写“00”或符号“-”。
有角无分的,分位写“0”,不得用符号“—”。
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写,大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字。
“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字,有“分”的,“分”后面不写“整”或“正”字。
如小写金额¥5006.00,大写金额应写成“w伍仟零陆元整”。
5.编号连续。
如果凭证已预先印定编号,如发票、收据、支票,都有连续编号,应按编号连续使用,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,与存根一起妥善保管,不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
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7.填制及时
(二)自制原始凭证的填制要求
按其填制手续及内容不同,原始凭证可以分为:
一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
1.一次凭证的填制
一次凭证是指凭证填制手续一次完成,不能重复使用的原始凭证,【提示:
所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证】。
如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、收料单、银行结算凭证等都是一次凭证。
一次凭证是一次有效的凭证。
2.累计凭证的填制
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
其特点是,在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务,随时结出累计数及结余数,并按照费用限额进行费用控制,期末按实际发生额记账。
累计凭证是多次有效的原始凭证,它一般为自制原始凭证,最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
这类凭证的填制手续是多次有效的原始凭证。
3.汇总凭证的填制
汇总原始凭证也称原始凭证汇总表,是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
常见的汇总凭证如发出材料汇总表、收料汇总表、销售日报表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。
(三)外来原始凭证的填制要求
1.从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。
2.从外单位取得的原始凭证格式、内容必须规范。
四、原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。
审核的内容:
(1)审核原始凭证的真实性
(2)审核原始凭证的合法性
合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否有违反国家的法律、法规和制度规定的情况,有无违反财经纪律行为,有无弄虚作假、营私舞弊、伪造、涂改凭证等违法行为。
(三)审核原始凭证的合理性
合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要,是否符合有关的计划和预算等。
(4)审核原始凭证的完整性
(5)审核原始凭证的正确性
(6)审核原始凭证的及时性
经审核的原始凭证应根据不同情况处理:
(1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;
(2)对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证,应当退还给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后,再办理正式会计手续;
(3)对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。
第三节
记账凭证
一、记账凭证的种类
记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容
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加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记账簿的直接依据。
(一)按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
1.收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。
2.付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
3.转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。
提示:
对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位,也可以采用通用记账凭证。
通用记账凭证的一般格式与转账凭证基本相同。
(二)按填制方法可以分为复式记账凭证和单式记账凭证
1.复式记账凭证
复式记账凭证是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。
它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。
提示:
上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。
复式记账凭证的优点:
集中反映账户对应关系,便于了解有关经济业务的全貌,减少编制凭证工作量,减少凭证张数,有利于检查会计分录的正确性。
复式凭证的缺点:
不便于分工记账和归类汇总。
2.单式记账凭证
单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。
单式凭证的优点:
反映内容单一,便于汇总计算每一会计科目的发生额,便于分工记账。
缺点:
是不能反映一笔经济业务的全貌,不便于检查会计分录的正确性。
二、记账凭证的基本内容
无论采用何种格式,记账凭证都必须具备以下基本内容:
(1)记账凭证的名称。
(2)填制记账凭证的日期;
(3)记账凭证的编号。
(4)经济业务事项的内容摘要。
(5)经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向。
(6)经济业务事项的金额。
(7)记账标记。
(8)所附原始凭证的张数。
(9)制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章,收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签章。
三、记账凭证的填制要求
(一)基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号。
无论使用哪种记账凭证,都应按月连续进行编号。
一笔经济业务,需要编制两张以上记账凭证的,可以采用“分数编号法”编号。
3.记账凭证日期的填写
记账凭证的日期应当是填制当天的日期,但实际工作中,也可以根据管理的需要,填写业务事项发生的日期或月末日期。
即:
记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同,也可能不同。
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4.摘要填写要确切、简明
5.会计科目填写要准确
6.记账凭证的书写应清楚、规范
7.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始凭证汇总表来填制。
但不得将不同内容和类别的原始凭证填制在一张记账凭证上。
8.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
9.填制记账凭证时若发生差错,应重新填制。
已登记入账的记账凭证,在当年内发现填写错误的,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。
如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误的,用蓝字填制一张更正的记账凭证。
10.记账凭证填制完经济业务后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下面的空行处至合计数上的空行处划斜线或S线注销。
(二)收款凭证的填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;“日期”填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号;“摘要”填写记录经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目;“记账”是指该凭证已登记入账的标记,防止经济业务重记或漏记;“金额”是指各项经济业务的发生额;“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章。
见教材【例5.1】
(三)付款凭证的填制要求
与收款凭证的填制要求基本相同,只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
特别注意:
涉及现金和银行存款之间的划转业务,为了避免重复记账,只填制付款凭证,不编收款凭证。
说明:
只编货币资金的付出方(贷方)的付款凭证:
如:
从银行提取现金,要编制银行存款付款凭证;将现金存入银行,要编制现金付款凭证。
见教材【例5.2】
(四)转账凭证的填制要求
它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。
见教材【例5.3】
注意:
在同一项经济业务中,如果既有现金或银行存款的收付业务,又有转账业务时,应分别填制收(或付)款凭证和转账凭证。
例如,李强出差回来,报销差旅费500元,出差前已预借800元,剩余款项交回现金。
对于这项经济业务,应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证,同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。
(五)记账凭证的审核
记账凭证的审核内容主要包括:
1.内容是否真实。
2.项目是否齐全。
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3.科目是否正确。
4.金额是否准确。
5.书写是否正确。
注意:
出纳人员在办理收款和付款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付。
第四节 会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。
(一)会计凭证传递的作用
1.有利于完善经济责任制度
2.有利于及时进行会计记录
(二)会计凭证传递的组织
会计凭证传递,要求能够满足内部控制制度的要求,使传递程序合理、有效,同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。
各单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。
会计凭证的传递工作包括以下三方面内容:
1.规定会计凭证的传递路线
2.规定会计凭证在各个环节的停留时间
3.规定会计凭证传递过程中的交接签收制度
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订、归档存查工作。
会计凭证的保管主要有下列要求:
1.会计凭证应定期装订成册,防止散失。
特别注意:
从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。
若确实无法取得证明,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。
2.会计凭证封面应注明:
单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3.会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。
原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。
向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
4.原始凭证较多时,可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。
5.要严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。
阶段练习:
【例题1·判断题】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。
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【答案】×
【例题2·单选题】会计的基本职能是()。
A.预测和决策B.计量和记录C.核算和监督D.分析和考核
【答案】C
【例题3·单选题】会计的对象是特定主体的()。
A.资金运动B.经济活动C.财产物资D.货币资金
【答案】A
【例题4·多选题】下列各项中,属于会计核算具体内容的有()。
A.债权债务的发生和结算B.财物的收发、增减和使用
C.款项和有价证券的收付D.财务成果的计算和处理
【答案】ABCD
【例题5·判断题】法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
()【答案】√
【例题6·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是( )
A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润
【答案】B
【例题7·多选题】资产的特征有( )。
A.过去的交易或事项形成 B.取得成本能够可靠计量
C.企业拥有或者控制的 D.能够给企业带来未来的经济利益
【答案】ACD
【例题8·单选题】下列属于企业流动资产的是( )。
A.长期股权投资 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产
【答案】C
【例题9·多选题】负债的特征有()。
A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业
【答案】AD
【例题10·单选题】下列各项属于流动负债的是()。
A.预收账款 B.应收账款C.预付账款 D.应付债券
【答案】A
【例题11·单选题】《企业会计准则—收入》规定,企业的收入不包括()。
A.销售商品的收入
B.提供劳务的收入
C.因他人使用本企业资产取得的收入
D.出售固定资产的收入
【答案】D
【例题12·判断题】利润是收入与费用配比相抵后的差额,是反映经营成果的要素。
()
【答案】×
【例题13·多选题】下列会计科目中,属于资产类科目的有()。
A.库存商品 B.应收票据 C.累计折旧 D.管理费用
【答案】ABC
【例题14·多选题】下列各项中,不属于负债类的科目的有()。
A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款
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【答案】CD
【例题15·单选题】账户按经济内容分类,属于损益类账户的是()。
A.生产成本 B.未分配利润 C.盈余公积 D.所得税费用
【答案】D
【例题16·判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用( )。
【答案】×
【例题17·多选题】会计科目设置应遵循的原则有( )。
A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则
【答案】AC
【例题18·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是()。
A.从银行提取现金
B.购买原材料,货款未付
C.购买原材料,货款已付
D.现金存入银行
【答案】B
【例题19·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。
这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于()。
A.一项资产与一项负债同时增加
B.一项资产与一项负债同时减少
C.一项资产增加,另一项资产减少
D.一项负债增加,另一项负债减少
【答案】B
【例题20·判断题】发生资金退出企业的经济业务,会使资产和权益同时减少。
()
【答案】√
【例题21·单选题】企业发生的下列经济业务中,能够引起资产总额增加的是()。
A.将资本公积转增资本B.接受投资者投资
C.以银行存款偿还债务D.从银行提取现金
【答案】B
【例题22·判断题】账户按其所反映的经济内容分类,可分为总分类账户和明细分类账户( )。
【答案】×
【例题23·多选题】下列说法正确的有( )。
A.账户的期末余额等于期初余额
B.余额一般与增加额在同一方向
C.账户的借方发生额等于贷方发生额
D.如果一个账户的左方记增加额,右方就一定记减少额
【答案】BD
【例题24·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别,下列表述中正确的有()。
A.会计科目是账户的名称,账户是会计科目的具体运用
B.会计科目与账户两者口径一致,性质相同
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C.会计科目不存在结构,账户则具有一定的格式和结构
D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果
【答案】ABC
【例题25·单选题】会计科目与账户的区别在于()。
A.名称不同B.反映经济内容不同C.有无结构D.性质不同
【答案】C
【例题26·多选题】关于复式记账法,下列各项中正确的有()。
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉
C.对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡,以便检查账户记录的正确性
【答案】ACD
【例题27·单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在()中进行登记。
A.所有账户B.一个账户
C.两个账户D.两个或两个以上相互联系的账户
【答案】D
【例题28·单选题】复式记账法的理论基础是()。
A.历史成本计量B.资产与权益的平衡关系
C.权责发生制D.收付实现制
【答案】B
【例题29·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元,本期借方发生额8000元,本期贷方发生额6000元,该账户的期末余额为()。
A.借方4000元 B.贷方8000元
C.借方5000元 D.贷方5000元
【答案】A
【解析】应收账款为资产类账户,则该账户的期末余额=2000+8000-6000=4000(元)(借方),因此答案是A。
【例题30·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元,本期贷方发生额为5000元,本期借方发生额为3000元,该账户期末余额为()。
A.借方1000元 B.借方3000元
C.贷方1000元 D.贷方3000元
【答案】D
【解析】应付账款属于负债类账户,则该账户期末余额=1000+5000-3000=3000(元)(贷方),因此答案是D。
【例题31·多选题】借贷记账法下,可以在账户借方登记的是()。
A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少
【答案】ABC
【例题32·多选题】应在账户贷方核算的是()。
A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额
C.收入的增加额 D.资产的增加额
【答案】ABC
【例题33·单选题】期末结转后无余额的账户是()。
A.资产类账户 B.负债类账户
C.所有者权益类的账户 D.收入类账户
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【答案】D
【例题34·单选题】下列各项表述中,不正确是的()。
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.资产-负债=所有者权益
【答案】B
【例题35·单选题】在借贷记
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